“營改增”對建筑施工企業的影響與對策

申娟

【摘要】多年以來我國一直實行的是營業稅與增值稅并行的稅收政策，而增值稅鏈條的人為斷裂與重復增稅問題一直以來就是存在于我國稅制中的詬病。我國自2012年1月1日開始在上海試行營改增，試點行業、試點范圍都在不斷擴展。建筑施工企業營改增已經提升到議事日程。本文將就我國建筑施工企業在營改增后產生的影響進行分析，并找出具體的對策。

【關鍵詞】營改增 建筑施工企業 影響 對策

一、引言

在我國國民經濟發展中，建筑施工行業是我國第二產業中唯一一個征收營業稅的行業，它的經營活動涉及到機械制造業、房地產開發業、租賃業、建材業等多個行業，甚至還將影響到我國農村剩余勞動力的就業問題。可見，建筑施工企業在我國國民經濟發展中的地位極為重要，對建筑施工企業實施營改增將有利于不斷完善建筑施工的稅制，并促進建筑施工企業的健康、穩定、可持續發展。長期以來，我國建筑業主要征收的是營業稅，這種征稅方式使得建筑施工企業出現了嚴重的重復征稅問題。例如：建筑設備與建筑材料是建筑施工企業的主要購進成本，在購進時已經繳納過增值稅，但是，由于采取的是收入實現制，這些原本已經繳納過的稅款還要在實現收入時繳納營業稅，繳納的增值稅并沒有機會得到抵扣，最終導致建筑施工企業的稅負明顯增加，并造成了嚴重的增值稅抵扣鏈條的人為斷裂。因此，我們可以從理論上看到，在建筑施工企業中實施營改增能夠幫助建筑施工企業避免重復納稅的問題，減輕建筑施工企業的稅負，這對建筑施工企業的發展具有積極的促進作用。但是，我們必須站在建筑施工企業的角度來看待這一問題，這次營改增的實施到底會對建筑施工企業帶來什么樣的影響呢？又會給企業的財務指標帶來哪些變化呢？還會對建筑施工企業的財務管理帶來什么樣的影響呢？這些都將是建筑施工企業深思的問題。

二、營改增對建筑施工企業的影響

（一）營改增對建筑施工企業稅負的影響分析

在建筑施工企業實施營改增后，應繳納的稅額為企業當期的銷項稅額與進項稅額之間的差值。如果一旦出現企業的銷項稅額小于進行稅額的情況時，對于沒有抵扣完的部分要從下一期的銷項稅額中進行扣除。建筑行業一般適用的是一般規模納稅人的增值稅稅率11%和小規模納稅人增值稅稅率的3%。對于小規模的建筑施工企業，不必將進項稅額中的抵扣考慮在其中，例如：教育費附加、設施的維護費等都不必考慮在內，那么小規模建筑施工企業的稅負將從3%降到2.9%。以上簡單的分析可以看出，真正決定建筑施工企業在實施營改增后的稅負增加或減少的關鍵就在于進項稅額中抵扣金額的大小、是否能夠獲得增值稅發票這兩點。例如：某建筑施工企業某一會計期間的收入為150萬元，營改增前，其營業稅額為150*3%=4.5（萬元），營改增后如果該企業的抵扣稅率為6.91%，那么增值稅就為：150/（1+11%）*11%-150*6.91%=4.5（萬元），可見，此時的增值稅與營業稅是持平的。因此，當扣除額比實際收入的6.91%大時，企業的稅負是降低的，但是，一旦超過這個比例建筑施工企業的稅負增加。同時，建筑施工企業施工中經常用到各種原材料，如：砂石、水泥、石料、土方、鋼筋等，一般這些原材料的銷售方多傾向于選擇簡單地征收形式來完成，開具的增值稅專用發票的抵扣率一般都在6%左右，對于小規模納稅人而言則取法獲取專用發票進行抵扣。可見，這種狀況極有可能出現進項稅額不足抵扣的問題，從而導致企業的稅負增加。

（二）營改增對建筑施工企業的現金流量產生的影響

目前，大部分建筑施工企業在施工建設中使用的機械設備都是租賃而來的，在實施營改增后，由于施工企業購進大型的施工設備可以減少施工機械地租賃費用，并產生進項稅額用于抵扣，因此，有實力的建筑施工企業都會選擇購進設備，從而對企業的現金流量產生影響。同時，在營改增前，建筑項目的具體建設方將負責代繳施工方的營業稅，施工企業也不會因為繳納營業稅而影響企業的現金流量。營改增后，項目工程的建設方將不再承擔營業稅的代繳，那么施工企業必將按照成本費用及計價收入抵扣憑證向稅務部門上繳增值稅。但是，我們從現實的情況來看，工程項目的建設方只計價但是并不按時付款的現象極為普遍，工程款的拖欠、企業應收賬款的增加，都造成施工企業的計價收入與實際收入之間的重大差異，這也必將對施工企業的現金流量帶來影響。另外，值得注意的是，即使建筑工程的建設方在完成計價工作后及時將工程項目款項打到施工企業的賬戶上，但是還需要扣除實際付款金額的5%-20%作為工程質量的保證金，而扣除部分仍需要作為增值稅計算的收入，可見，即使工程款及時付款仍會對企業的現金流量造成影響。在現實中，我國工程建設項目還存在大量墊資施工的問題。這些問題如果不能及時得以解決嚴重的將是企業的資金鏈斷裂。

（三）營改增對施工企業財務報表指標的影響

建筑施工企業營改增的實施給施工企業會計核算帶來了變化，最終反映到企業的財務指標的變化。營改增前，施工企業的計提方式較為簡單，借記：營業稅額與其他附加稅金，貸記：營業稅額及應交稅費。營改增后，會計核算科目需要細分，例如：將營業稅額與應交稅費劃分為：出口抵扣稅額、減免稅款、已交稅金、進項稅額、出口退稅、銷項稅額等。可見，營改增的實施在對會計核算科目帶來影響的同時也會使得企業的賬務處理工作變得更加復雜化。另外，建筑施工企業實施營改增后會對多向財務指標帶來影響，例如：企業的負債率、企業的經營收入等。

三、有效規避建筑施工企業營改增后不良影響的措施

（一）強化建筑施工企業的增值稅抵扣意識

對于建筑施工企業而言，應不斷的完善本企業的發票管理制度，增強增值稅的抵扣意識。例如：施工企業在選擇材料供應商時，一定要避免選擇那些規模小的供應商，不要只貪圖一時的價格低廉而選擇小型供應商，要選擇能夠開具增值稅專用發票的供應商，否則必將為企業的發展帶來一塊硬傷。再例如：要對取得的增值稅專用發票及時做出進項發票的認證與申報抵扣工作，對于企業的財務人員應努力培養其識別發票真偽的能力與意識，以免造成稅負的增加。

（二）不斷提高施工企業的管理水平

由于在營改增后會對建筑施工企業的收入核算、稅金核算、成本核算等造成一定得影響，如果會計核算不規范、不準確、不科學，那么應繳納的稅款很容易出現錯誤，從而為企業的經營帶來稅務風險。營改增前，營業稅的計算較為簡單，財務人員不容易出錯，營改增后由于增值稅所涉及到的抵扣較為復雜，就要求施工企業必須根據自身的經營狀況對會計核算管理制度進行不斷地完善與調整，在提升財務人員專業業務能力與理論知識的同時加強企業管理水平的提升。隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，我國建筑施工企業高利潤的時代已經一去不復返，在支出的增值稅抵扣范圍內降低成本已經成為施工企業的追求的目標。

（三）合理進行稅收籌劃減輕企業稅負

這就要求建筑施工企業必須不斷優化企業內部的操作流程，加強對核算環節的管理，不斷健全對企業財務資料的處理過程，避免出現收取抵扣憑證不完整現象的發生，并根據企業的實際情況做出做有效的稅收籌劃方案。

總之，如何正確的、科學的、合理的對待營改增對建筑施工企業的影響是各建筑施工企業必須正視的問題。面對新稅制改革，建筑施工企業必須以此為契機，審時度勢進行相應的調整，以此來保證建筑施工企業的健康、持續、穩定發展。

參考文獻

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