關于內部控制基本理論的研究

楊婧　申思瑤

摘 要：本文從國內和國外兩個角度介紹內部控制的概念與目標，進而介紹我國的內控要素構成是以“五大要素論”為標準提出的，又從廈門大學的內部控制評價版本和迪博公司的內部控制評價版本的差異來介紹內部控制的評價體系，讓大家對內部控制基本理論有個大概的了解。

關鍵詞：內部控制；概念與目標；要素與體系

一、內部控制的概念與目標

1.內部控制的概念

內部控制發展到目前，經過多個階段，相比最早美國準則委員會出臺的內控定義而言，可以看出在近50年的發展演化過程中，內部控制從目標性、范圍性、參與性等方面范圍不斷的發展擴大。

2.內部控制的目標

內部控制的目標，從全世界范圍內來看，各個主體對其的表述也存在區別。

美國COSO委員會在1992年時出臺了《內部控制—基本框架》，后來在2004年又出臺了《內部控制—整合框架》，2004年《整合框架》的出臺，在之前基本框架的基礎之上又加入的企業的戰略目標。

美國財務會計準則委員會（IASB）對于內部控制的目標界定主要表現在五個方面：信息可靠性、資產安全性、法律合規性、資產使用效率以及經營目的的實現。

英國Turnbull內控指南將內控的目標界定為：對各種風險做出適當應對而保證企業的經營效率、合理保證報告的質量、以及法律道德方面的遵循性。

我國財政部于2008年出臺《內部控制規范—基本規范》，《規范》中將內控目標表述為以下幾點：合理保證企業經營合規、保證資產的安全性、財務報告以及相關信息的真實完整、經營效率的提高、以及促進企業戰略的實現。

以上各個主體或者站在不同的職能位置，或者從不同的觀察視角出發，分別對企業內部控制的目的做出了闡述，雖然在表述上略有差異，但是可以看出，企業的內部控制行為，均是出于對企業經營運營的保證，即企業經營上的平穩性、安全性以及成長性。

二、內部控制的要素

我國的內控要素構成是以“五大要素論”為標準提出，這種結構首先由五大要素整體體現內控總體特征，為了在一定程度上更加、更加便潔的對企業內部控制做出評價，要素的組成方式和內部結構就顯得非常重要，所以要素的內部結構采用由各個要素內部的子要素構成的方式，這種構成具有一定的好處。

管理的因素、組織的因素、人的因素、新增的因素是內部環境的主要構成要素的四個部分。首先為管理因素，其中關于公司各利益主體之間責、權、利關系的制度，公司治理在這方面做了很好的安排。對企業內部運營起到監督的行為主要體現在內部監督和內部審計當中。其次為組織因素，其中關于公司內部各成員之間的業務關系可以從組織結構的分工與協作的角度作出規定，而一個企業的文化則是企業在長期的經營實踐中慢慢形成，它包括共同思想理念、價值觀念和行為準則。再次為人的因素，其中一個企業施行良好的人力資源政策，可以使企業更好的貫徹和執行內部控制。最后為新增的因素，企業的運營狀況如何反應在企業的會計信息中，流程再造則要求內部控制也須隨之進行調整。

信息與溝通，企業要有良好的信息溝通與交流這樣才能更好的實施內部控制。首先要從企業的內部和外部來搜集企業的重要信息。獲取企業內外部的信息有很多方法，一般企業內部信息可以通過會計報告、內部的期刊或刊物、經營管理中用到的資料、企業的內部網絡等渠道獲取，外部信息可以通過業務往來單位、市場調研等方式獲取。其次，對于搜集到的信息應當在投資者、債權人、客戶、供應商、監管機構、同業之間進行傳遞。傳遞方法有很多，搭建共享信息平臺是其中的一種方式。最后，應當注重健全反舞弊機制和舉報投訴制度，健全相關配套制度，規范后續調查程序，營造企業文化緩解員工的壓力，完善企業的治理結構。

三、內部控制的評價體系

我國學術界對內部控制有效性評價方面的研究，從起步時的定性評價逐步發展到目前的一套成熟的定量評價體系，走過了一段逐步摸索的過程。目前在內控定量評價方面，存在兩個比較成熟的體系，分別為廈門大學的內部控制評價版本和迪博公司的內部控制評價版本。

兩版本差異及分析：

在一級指標的選擇上兩個版本存在不同，同樣，在下級指標的選取方面，迪博版本與廈大版本也存在不同。下表為迪博公司版本內控指數前5的企業，以及這些企業在廈大版本中的排名：

從以上表格中可以看出，二者發布的內部控制指數排名前五的企業差別較大，并且經過仔細觀察，整體排名差異也比較明顯。原因為二者選取的指標不同以及研究目的的差異所致。程慧芳（2014）運用規范研究的方法比較了目前迪博公司的企業內部控制指數與廈門大學課題組的企業內部控制指數的區別。迪博公司版本與廈門大學版本二者在研究過程中均獲得了政府部門的資助，分別承擔財政部和教育部的科研課題，所以在研究結論上都具有權威性。最終文章得出結論，這兩個不同的版本具有同樣重要的意義。

兩種不同的評價標準對本文的實證研究沒有影響，因為首先實證部分所選取的指數為同一標準指數，其次二者形成內控指數所存在的差異是因為研究出發點不同所造成，迪博公司版本重在表現企業的管理經營水平，而廈大版本主要從理論研究角度出發進行研究。通過上文對內部控制目標的闡述，迪博版本與本文觀點更加契合。

作者簡介：楊婧（1988- ），女，漢族，山西太原人，山西財經大學研究生在讀，審計碩士，研究方向：財務會計、審計理論與實務