作業成本法在企業中的應用研究

周廣平

[摘 要] 作用成本法能夠更準確地反映成本的真實原因，核算更加準確。作業成本法比較科學，該方法的實施依賴于技術進步。由于企業缺乏現代管理、管理人員不感興趣、財務人員素質有待提高、不易收集整理基礎數據、基礎工作人員缺乏積極性等原因，制約了作業成本法的使用。為提高競爭力和盈利水平，企業應采取提高員工素質和信息化程度，建立現代管理體系，加強培訓等對策。

[關鍵詞] 作業成本法；成本管理；應用研究

[中圖分類號] F275.3 [文獻標識碼] A

成本管理是企業比較重視的，但傳統的成本管理方法是將成本分解為直接人工、直接材料、制造費用等部分，并以此作為成本分析的依據，沒有關注成本形成的原因是什么，哪些成本應當發生，哪些成本不應當發生，哪些成本可以從根本上進行控制。基于此，筆者對作業成本法進行研究，希望為企業進行成本管理提供更加有效的方法。

一、作業成本法簡述

（一）作業成本法的概念

作業成本計算法（又稱作業量基準成本計算方法）就是運用作業消耗資源，產品消耗作業的原理，先將成本、勞動量分配給作業，然后將作業成本分配給最終產品或服務，從而核算產品成本的一種方法。該方法能夠更準確地反映成本的真實原因，核算更加準確。

（二）作業成本法的基本原理及步驟

作業成本法的基本原理就是將工作過程分解為若干個作業，作業過程中是消耗材料，人工等資源的，消耗這些資源的目的是生產產品，即作業作為媒介引入到資源和產品之間，稱作產品消耗作業。作業成本法依據成本動因，一般按以下幾個步驟進行：

第一步：確定工作過程，即作業中心。根據作業過程，確認主要作業和作業中心。作業指的是企業生產產品或勞務所消耗的人、財、物力的集合。作業可以分為增值作業和非增值作業，增值作業是指生產經營所必須的，能為客戶帶來價值的作業。非增值作業，是指生產經營過程中不必須的作業，不會帶來產品服務的增值。

作業中心是對成本進行報告管理的一個部門或單位，例如，顧客服務中心的主要作業包括顧客訂單、解決產品問題、提供顧客報告等三項，顧客服務部可以作為一個作業中心，以便將以作業為基礎的成本進行歸集。

第二步：分配資源成本給各個作業中心。資源是執行作業所必須的經濟要素，比如，貨幣資源、材料資源、人力資源、廠房設備等等，資源是成本的重要來源，消耗的這些資源就是成本，又稱為資源成本，這些資源成本的發生是源于某些作業的，即作業消耗資源。資源成本按作業中心進行歸集，形成作業中心的成本。

第三步：分配作業成本給各個產品。對于作業中心所歸集的成本，以該作業動因為基礎進行分配，計算作業成本分配率，比如材料的整理準備成本可以計算材料整理準備成本的分配率，以便為計算產品成本奠定基礎。計算分配率之后，按照不同產品所耗費的作業數量，計算各個產品應分擔的作業成本。

第四步：計算產品成本，包括總成本和單位成本。根據以上環節計算的該產品所耗費的各種作業成本，再按產品進行歸集，結合產品所耗費的直接材料、直接人工成本等計算該產品的總成本，并根據總成本及產品數量，計算產品的單位成本。

（三）應用作業成本法的條件

作業成本法比較科學，該方法的實施依賴于技術進步，若要較好的使用該方法，應當具備比較先進的企業管理軟件，比如ERP管理軟件，作為技術支持。另外，應當有較先進的生產設備，制造費用較多，作業靈活多樣，并具有掌握計算機技術及會計管理能力的專業人才。

二、作業成本法的作用

（一）生產作業分析

作業成本法在使用過程中，應當首先進行生產作業分析，這是生產活動的關鍵環節，包括動因分析和作業分析。各個作業體現在生產環節，作業的原因是什么，即作業動因，只有找到動因才能區分作業。分析結果的執行和實施是為了消除非增值活動，減少浪費，完善增值作業，從而提高企業管理效率。

1.成本動因分析。成本動因是指誘發成本的原因，企業應當找到成本真正的驅動因素，以便從根本上控制成本。

2.作業分析。企業應當確定哪些活動是增值作業。作業分析能夠提高增值作業的作業效率，減少非增值作業。為了實現有效的成本控制，企業必須對作業充分分析然后進行作業改造。

（二）戰略成本管理

跟傳統方法相比，作業成本管理的方法和理念都有了根本性的改變：作業成本法的理念是將作業引入到產品和資源中間，作業消耗資源、產品消耗作業；以往是以產品為對象核算和管理，而作業成本法則將核算對象改為了作業，以此計算相對準確的產品成本。為了消除不增值作業，企業需要對所有有關的作業進行跟蹤，堅持對價值鏈的分析和成本動因的分析。通過消除非增值作業來增加消費者的價值，減少成本，提高企業的競爭力和盈利水平，增加企業的股東價值目標。

三、作業成本法應用中的問題

（一）企業缺乏現代管理

我國中小企業眾多，未能建立現代企業制度，管理不夠系統，重視生產，不重視管理。作業成本法必須以完善的企業管理及技術發展為基礎。可以看出，中小企業的管理比較落后，制約了作業成本法的使用。

（二）管理人員不感興趣

目前，在我國作業成本法的研究處于探索階段，企業應用人員不懂這一方法的使用，管理人員同樣不理解該方法的意義所在，對實施作業成本法不太感興趣。作業成本法能夠分析成本發生的真實原因，不該發生的成本被揭示出來，會影響某些管理者的自身利益，致使作業成本法的推行受阻。

（三）財務人員素質有待提高

作業成本法是科學復雜的一種成本計算及管理方法，不但要求相關人員有會計知識、管理知識，而且需要計算機方面的素質，即需要高度復合型人才。為了具備這樣的素質，必須經過多年的努力。作業成本法不但要和企業的管理過程緊密銜接，還要和會計的核算緊密結合，才能切實地應用到企業實踐中去。endprint

（四）不易收集整理基礎數據

由于許多中小企業管理不規范，缺乏有效的基礎數據收集方法。作業成本法不僅是成本管理的一種方法，更重要的是為管理層提供重要的管理信息，所需要的各種信息比較多樣、復雜，這就增加了信息處理的復雜程度，數據處理過程中的成本也在增加，由于考慮收集整理的成本，導致作業成本法的實施困難。

（五）基礎工作人員缺乏積極性

作業成本法必須全員參與，在實施該方法的過程中，應當建立適合基礎工作人員的業績評價體系。但是這種改革涉及每個員工的利益，必須付出更多的努力，投入更多的人財物力，并且應當消除員工的為難情緒，否則會影響先進方法的推行。

四、作業成本法應用對策

（一）提高員工素質

作業成本法需要全員參與，每個人都應當重視成本，企業應當培養全體員工的成本管理意識，并且積極性參與成本控制與管理，比如企業應當認識到會計不只是核算，重要的職能是管理，包括成本的管理，加強責任管理，每位職工都有成本控制的任務，以便將成本管理切實落實。

（二）提高信息化程度

作業成本法針對產品生產全過程，這些工作過程被科學地分解為各個作業，對各個作業進行逐項分析與計量，計算產品成本，為管理提供重要的會計信息，客觀上需要現代管理技術、信息技術做支持，企業應當整合現有的各項資源，為作業成本法的實施提供必要條件。

（三）建立現代管理體系

作業成本法提供的會計信息更加準確，能購避免會計信息不真實的現狀。企業的會計核算方法、內部控制制度等要素，甚至是國家的法規制度的建設都會影響會計信息的質量。建立現代管理體系是保證會計信息真實的必要條件。現代管理體系需要國家層面及企業層面進行改善，目前國家正致力于企業管理會計體系的建立，并為企業建立管理會計體系的法規建設征求各方意見，相信在不久的將來能夠有國家的法規制度的保障。另一方面，企業應積極改善會計管理方法，尤其是成本管理方法，采用作業成本法，提高企業的管理水平。

（四）加強培訓

企業相關管理人員熟悉作業成本法是實施該方法的必要保證。實施該方法，需要對企業結構進行適當調整，企業工作流程進行再改造，并將該方法真正融入會計系統，培訓員工認識到作業成本法的重要性，培訓員工熟悉運用作業成本法，使其真正發揮應有的作用。增加會計人員的學習時間，提高其管理水平；加強基礎員工的培訓，為作業成本法的實施提供人才保障。

五、結束語

作業成本法是一種先進科學的成本管理方法，能夠提供更加準確的成本管理信息，并為企業經營決策提供依據。目前我國作業成本法的推廣運用仍然存在一些問題，希望通過國家及企業的共同努力，使更多的企業認識到作業成本法的重要性，并結合企業實際情況推進該方法的運用，提高企業管理成本的能力，增強企業市場競爭力。

[參 考 文 獻]

[1]靳曉羽.作業成本法及其應用研究[J].北京林業大學，2010（5）

[責任編輯：王鳳娟]endprint