公允價(jià)值與會計(jì)職業(yè)判斷的關(guān)系及策略

楊霞

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，也加快了與國際市場的緊密聯(lián)系，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中也將公允價(jià)值計(jì)量引入了進(jìn)來。但是，由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制還不夠完整，一部分的資產(chǎn)市場化程度還不是很高，加大了公允價(jià)值計(jì)量獲取數(shù)據(jù)的難度，對會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷帶來了負(fù)面影響。本文從公允價(jià)值與會計(jì)職業(yè)判斷的基本概念出發(fā)，對公允價(jià)值與會計(jì)職業(yè)判斷的關(guān)系進(jìn)行了分析，并提出了幾點(diǎn)提高快職業(yè)判斷的策略。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會計(jì)職業(yè)判斷；關(guān)系；策略

一、公允價(jià)值與會計(jì)職業(yè)判斷的概述

公允價(jià)值又稱作公允價(jià)格、公允市價(jià)，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會對其定義為：在相互熟悉的交易雙方在自愿的公平交易過程中，能夠?qū)σ豁?xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債進(jìn)行交換結(jié)算的金額。公允價(jià)值具備動態(tài)性、相關(guān)性、決策有用性的特點(diǎn)。

會計(jì)職業(yè)判斷是指會計(jì)人員在面對不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，充分的考慮企業(yè)現(xiàn)階段和未來經(jīng)營特點(diǎn)，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行深入的分析，利用自身的專業(yè)知識通過計(jì)算、分析比較等方法，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷選擇的過程。會計(jì)職業(yè)判斷有以下特點(diǎn)：實(shí)踐性、專業(yè)性、動態(tài)性、復(fù)雜性、以及相對主觀性。

二、公允價(jià)值與會計(jì)職業(yè)判斷的關(guān)系

會計(jì)職業(yè)判斷貫徹與會計(jì)的整個(gè)過程中，公允價(jià)值計(jì)量也離不開會計(jì)職業(yè)判斷，公允價(jià)值與職業(yè)判斷的關(guān)系主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)上：

1.公允價(jià)值的合理有效利用需要會計(jì)職業(yè)判斷

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)下是以歷史成本為計(jì)量屬性的，這種計(jì)量方法下按照交易或事項(xiàng)的實(shí)際成本或者價(jià)格計(jì)量是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目主要的計(jì)量方法，這下數(shù)據(jù)都是比較客觀的，是可以經(jīng)得起驗(yàn)證的。但是時(shí)間和環(huán)境的變化會給資產(chǎn)等項(xiàng)目的市價(jià)帶來一定的變化，降低了用歷史成本法計(jì)量的相關(guān)性，導(dǎo)致提供給信息決策者的信息的可靠性下降，影響到了經(jīng)濟(jì)決策的準(zhǔn)確性。市場公平交易可以為公允價(jià)值提供有價(jià)值的信息，公允價(jià)值也會隨著時(shí)間和市價(jià)的變化不斷的更新，由于市場的市價(jià)和環(huán)境是復(fù)雜多變的，一些會計(jì)要素職能由會計(jì)從業(yè)人員依靠經(jīng)驗(yàn)來判斷和估計(jì)，這就決定了公允價(jià)值在利用上很大程度上需要會計(jì)職業(yè)判斷的支持。

2.公允價(jià)值計(jì)量的過程需要會計(jì)職業(yè)判斷

公允價(jià)值的確定原則在會計(jì)準(zhǔn)則中為：如果活躍市場中存在該項(xiàng)資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值就為市價(jià)，如果活躍市場中雖然不存在該項(xiàng)資產(chǎn)但是與該項(xiàng)資產(chǎn)相類似的資產(chǎn)存在于活躍市場，那么就可以參照與該項(xiàng)資產(chǎn)相類似的資產(chǎn)市價(jià)來決定該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值；如果不活躍市場中均不存在該項(xiàng)資產(chǎn)或者與該項(xiàng)資產(chǎn)相類似的資產(chǎn)，那么就應(yīng)該按照該項(xiàng)資產(chǎn)未來能夠產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算現(xiàn)值對公允價(jià)值進(jìn)行評估確定。大多數(shù)的資產(chǎn)在我國市場化水平的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，并沒有形成活躍的市場，為采用未來現(xiàn)金流折現(xiàn)計(jì)算和估值技術(shù)以及公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量等方式上也帶來了阻力，其中確定折現(xiàn)率和未來現(xiàn)金流還要主要依賴于職業(yè)判斷，公允價(jià)值在計(jì)量的過程中是否能做到公允與會計(jì)人員的職業(yè)判斷水平是有直接關(guān)聯(lián)的。

3.公允價(jià)值運(yùn)用的確定條件需要會計(jì)職業(yè)判斷

我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則相比，并不是對國際準(zhǔn)則的照抄照搬，而是充分考慮到了中國國情，設(shè)定了較為苛刻的公允價(jià)值應(yīng)用條件。這些應(yīng)用條件是否具備與會計(jì)人員的職業(yè)判斷有著直接的聯(lián)系，因此會計(jì)人員要充分的考慮到當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)條件、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)屬性、個(gè)別經(jīng)濟(jì)環(huán)境等問題，既要估計(jì)與現(xiàn)金流量有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，也要了解企業(yè)內(nèi)部控制、績效考評等因素。會計(jì)人員在對這些會計(jì)信息進(jìn)行整理、分析和判斷的過程中難免會存在一定的主觀性，這時(shí)就離不開一定的會計(jì)職業(yè)判斷。

4.公允價(jià)值信息披露需要會計(jì)職業(yè)判斷

企業(yè)公允價(jià)值的信息在新的會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下是應(yīng)該按照不同資產(chǎn)類別進(jìn)行披露，這些信息主要包括了公允價(jià)值采用的方法、公允價(jià)值變動對損益的影響、估價(jià)技術(shù)的使用情況等。同時(shí)，投資性房地產(chǎn)在按照公允價(jià)值方式計(jì)量時(shí)，要對成本計(jì)量模式向公允計(jì)量模式轉(zhuǎn)換的具體情況進(jìn)行披露，會計(jì)職業(yè)判斷對這些公允價(jià)值信息披露內(nèi)容的正確性有著重要的指導(dǎo)作用。

三、提高會計(jì)職業(yè)判斷的策略

通過上述的分析我們可以看出公允價(jià)值與會計(jì)職業(yè)判斷之間有著緊密的聯(lián)系，因此我們要從提高會計(jì)職業(yè)判斷的角度出發(fā)，不斷提升公允價(jià)值計(jì)量，以達(dá)到提高公允價(jià)值計(jì)量水平的目的，主要可以采用以下策略：

1.提高會計(jì)人員的職業(yè)技能

會計(jì)人員的職業(yè)技能是做出正確職業(yè)判斷，合理運(yùn)用公允價(jià)值的必備條件，因此我們首先要從提高會計(jì)人員的職業(yè)技能出發(fā)提升會計(jì)職業(yè)判斷。

（1）注重知識儲備和更新知識結(jié)構(gòu)。公允價(jià)值會計(jì)職業(yè)判斷的主體是會計(jì)人員，因此擁有專業(yè)的勝任能力是會計(jì)職業(yè)判斷必備的前提。但是從現(xiàn)實(shí)情況來看我國大部分的會計(jì)人員對公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則和理論的了解程度還不夠，同時(shí)我國對公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)則和理論還在不斷的完善當(dāng)中，因此企業(yè)必須加強(qiáng)對會計(jì)人員的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則和理論方面的培訓(xùn)，不斷豐富會計(jì)人員的知識儲備，同時(shí)也要適應(yīng)時(shí)局的變化不斷更新知識結(jié)構(gòu)。

（2）注重實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累。會計(jì)職業(yè)判斷的提高是離不開實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累的，書本上的知識只是一些可言傳的知識，一些不可言傳的知識需要從實(shí)踐中不斷積累中得到。也就是說會計(jì)職業(yè)判斷的提升不僅僅需要會計(jì)人員在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，更需要會計(jì)人員與其他專家進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)的交流來提升自身的職業(yè)素養(yǎng)。

（3）注重綜合能力的提高。對各種會計(jì)方案進(jìn)程分析、比較、取舍是會計(jì)職業(yè)判斷的實(shí)質(zhì)，因此會計(jì)人員綜合能力的提高是提升會計(jì)職業(yè)判斷的關(guān)鍵所在。會計(jì)人員的綜合能力主要包括了對會計(jì)信息處理、分析、理解、邏輯思維能力，這種綜合能力是要通過不斷的培養(yǎng)和訓(xùn)練的，是日積月累后形成的，因此就要要求會計(jì)人員在日常的工作中養(yǎng)成勤于思考、分析的習(xí)慣，不斷提升自身的綜合能力。

2.提高會計(jì)職業(yè)判斷意識

由于行業(yè)會計(jì)制度來對會計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范在我國的長期沿用，在行業(yè)會計(jì)制度中明確規(guī)定了會計(jì)科目，并詳細(xì)的解釋了各個(gè)會計(jì)科目的內(nèi)涵及內(nèi)容，會計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷的時(shí)候也僅僅是根據(jù)會計(jì)制度來進(jìn)行。同時(shí)在會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的選擇方面，財(cái)務(wù)制度也對其作出了比較詳細(xì)的規(guī)定，對會計(jì)人員子夜判斷的范圍進(jìn)行了限制。以上原因?qū)е铝斯蕛r(jià)值計(jì)量引入時(shí)，提高了計(jì)職業(yè)判斷的難度，因此對于新的形勢，會計(jì)人員就需要有新的觀念，提升對會計(jì)職業(yè)判斷的重要性認(rèn)識，轉(zhuǎn)變思維方式，這也是提高會計(jì)職業(yè)判斷的關(guān)鍵所在。

3.強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)管，完善公司治理結(jié)構(gòu)

會計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制需要公司治理結(jié)構(gòu)的約束，也是公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的前提條件。一方面要從企業(yè)內(nèi)部入手，要不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，完善公允價(jià)值內(nèi)部控制制度，對公允價(jià)值內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，既要給予會計(jì)人員一定的獨(dú)立判斷權(quán)，充分發(fā)揮獨(dú)立懂事會和監(jiān)事會對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督權(quán)，對會計(jì)職業(yè)判斷行為進(jìn)行有效的約束和監(jiān)督，促進(jìn)公允價(jià)值合理、有效的運(yùn)用；從企業(yè)的外部方面看，要盡快建立和完善社會監(jiān)管體系，將注冊會計(jì)師的社會監(jiān)督作用發(fā)揮到最大化，政府的監(jiān)督力度也要加大，對企業(yè)財(cái)務(wù)的檢查和審計(jì)可以通過國家審計(jì)、財(cái)政、證券監(jiān)管部門來完成，防范會計(jì)人員利用職業(yè)判斷對會計(jì)信息造價(jià)的行為發(fā)生，提高會計(jì)信息的真實(shí)可靠性。

四、總結(jié)

綜上所述，公允價(jià)值計(jì)量越來越受到人員的重視，我們要對公允價(jià)值與會計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)在聯(lián)系有深刻的了解，并從實(shí)際出發(fā)不斷完善會計(jì)職業(yè)判斷，進(jìn)一步解決公允價(jià)值計(jì)量中存在的問題，我們相信在我們的努力下會計(jì)職業(yè)判斷的水平會不斷的提升，公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展空間也會提高。

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