試論會計審計風險及其防范

韓笑

摘 要：隨著企業(yè)經(jīng)營方式的復雜化和企業(yè)信息使用者的多元化，會計審計機構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個監(jiān)督制約機構(gòu)，它的重要性日益增加，組織的利益相關(guān)者和經(jīng)營管理層對它提出了更高的要求。在這種情況下，加強對企業(yè)會計審計風險的研究并探索相應的防范策略，是當前企業(yè)會計審計理論研究工作亟待解決的重要課題之一。

關(guān)鍵詞：會計審計風險；成因；防范策略

一、企業(yè)會計審計風險的成因分析

1.客觀方面因素

（1）企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱增加企業(yè)會計審計風險。企業(yè)內(nèi)部控制制度健全和經(jīng)營狀況穩(wěn)定是實施會計審計監(jiān)督工作基礎(chǔ)，若無內(nèi)部控制制度或者內(nèi)部控制制度流于形式，又或是內(nèi)部控制制度執(zhí)行不當，將直接致使控制風險難度的加大。

（2）會計審計機構(gòu)的獨立性不夠。會計審計機構(gòu)是在負責人領(lǐng)導之下展開工作的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，服務單位。所以，就其獨立性而言，會計審計比不上社會會計審計，在會計審計的過程中無法避免的受到本單位利益約束。會計審計人員所面對的是，與企業(yè)經(jīng)營管理層間的領(lǐng)導和被領(lǐng)導的關(guān)系、與各部門間的同事關(guān)系，其牽涉的人不是同事就是領(lǐng)導，不是直接有關(guān)也是間接相關(guān)，會計審計的過程和結(jié)論必定會涉及自身利益，因此，會計審計過程難免會受到各類人員的干擾。

2.主觀方面因素

（1）會計審計人員業(yè)務素質(zhì)不高。會計審計人員素質(zhì)程度直接影響會計審計風險的大小。會計審計需要遵守的、專業(yè)知識、會計審計職業(yè)道德、政策法規(guī)水平、經(jīng)驗技能和工作責任感都是衡量一個會計審計人員素質(zhì)的因素。會計審計人員應該要有一定的會計審計經(jīng)驗，而會計審計經(jīng)驗需要實踐的積累。在我國，卻不少僅熟悉財務會計業(yè)務的企業(yè)會計審計人員，他們不了解本單位的經(jīng)營業(yè)務活動和內(nèi)部控制制度，會計審計經(jīng)驗不足。

（2）會計審計的局限性與會計審計手段的缺陷帶來的風險。在我國企業(yè)經(jīng)營管理中，一方面會計審計人員是企業(yè)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督主體，另一方面會計審計人員實施企業(yè)經(jīng)營管理活動的客體，既要維護國家利益，又要依照企業(yè)經(jīng)營管理者的意志維護企業(yè)利益，當國家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時，有的企業(yè)會計審計人員往往選擇了后者，自然就違反了會計審計原則，產(chǎn)生會計審計風險。

二、企業(yè)會計審計風險防范策略

1.積極規(guī)避客觀因素導致的會計審計風險

（1）對會計審計有正確的了解，對會計審計有合理的預期。合理制定會計審計工作規(guī)定會計審計工作規(guī)定是會計審計機構(gòu)據(jù)以開展會計審計工作的根本性文件。它由企業(yè)經(jīng)營管理層正式批準通過的，規(guī)定了會計審計機構(gòu)在組織中的地位、會計審計工作的目的、權(quán)限、任務和責任等。在制定會計審計工作規(guī)定時，要根據(jù)現(xiàn)有會計審計資源和會計審計手段，詳細、會計審計工作的權(quán)限、責任、目的及范圍等內(nèi)容，做到會計審計資源、手段、權(quán)限和目標、責任互相平衡。由會計審計工作規(guī)定的制定，使經(jīng)營管理者掌握會計審計機構(gòu)的確切情況。

（2）加強對被會計審計單位的日常監(jiān)控工作。在實施會計審計之前，須做好會計審計前調(diào)查工作。借由咨詢有關(guān)人員了解被會計審計單位管理層經(jīng)營理念、被會計審計單位所承受的外在環(huán)境及壓力，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務活動性質(zhì)，其復雜的程度和有關(guān)人員的業(yè)務熟悉程度。借由熟悉被會計審計單位的經(jīng)營管理業(yè)務守則和內(nèi)部控制守則等相關(guān)資料，了解企業(yè)經(jīng)營活動的流程和是否涉及易受損或容易被挪用的資產(chǎn)，來判斷企業(yè)的內(nèi)部控制的有效適當性。通過了解被會計審計單位的經(jīng)營工作及內(nèi)部管理工作，所在的評估風險，水平高低，由此制定適當?shù)臅媽徲嬘媱?，?guī)避和降低會計審計的風險。

2.有效控制由主觀因素導致的會計審計風險

（1）強化會計審計隊伍，提高業(yè)務素質(zhì)以及工作責任感。會計審計人員的專業(yè)技能知識與會計審計經(jīng)驗直接關(guān)系到會計審計風險發(fā)生的可能性以及損失的可能性。有效提升會計審計人員的專業(yè)知識和會計審計經(jīng)驗，一是要根據(jù)會計審計規(guī)劃和計劃配置優(yōu)秀的會計審計人員，把具有較高的業(yè)務水平、豐富的實踐經(jīng)驗、較強的工作責任心的人員配備至會計審計隊伍當中；二是加大會計審計人員的繼續(xù)教育力度，促使會計審計人員及時刷新專業(yè)知識，了解和會計審計相關(guān)法規(guī)動態(tài)，適應組織業(yè)務與管理發(fā)展的需求；三是借由多種方式推動會計審計人員的文化經(jīng)驗交流，建立優(yōu)秀的企業(yè)會計審計隊伍。

（2）規(guī)范會計審計程序，加強質(zhì)量管理，降低會計審計風險。要依照中國會計審計準則，綜合其所在組織的實際狀況和日常舉辦的會計審計項目，完善基本會計審計的程序?；緯媽徲嫵绦蚴侵笗媽徲嫏C構(gòu)通過研究會計審計項目的特點總結(jié)出來的，適應各種會計審計項目的基本會計審計程序。若無統(tǒng)一的會計審計程序，會計審計人員則會按照自身的職業(yè)喜好來識別選擇會計審計程序。

三、結(jié)束語

綜上所述，會計審計風險隨處可在，重點在判斷及防范。為了有效避免會計審計風險，會計審計人員應該全面考慮企業(yè)會計審計風險所產(chǎn)生的主觀和客觀的因素，然后實施分析及防范，須借鑒國內(nèi)外同行的先進會計審計方法，改善會計審計的手段，同時會計審計人員不但須具備執(zhí)業(yè)必備的會計、會計審計、法律、稅務、企業(yè)管理等諸多知識，而且需具有實務操作的能力及實踐經(jīng)驗，如此方能防范且降低會計審計的風險，從而提高會計審計的質(zhì)量。

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