高校國庫集中支付管理現狀、原因及對策研究

張靜

摘 要：國庫集中支付從2002年在部屬高校試點，到2008年在高校全面推廣，國庫集中支付在高校的實施過程中給高校帶來積極影響的同時，高校也遇到了很多需要解決的問題。文章從高校自身管理角度出發，指出目前高校使用國庫資金出現的問題，進行原因分析后，提出具體解決措施，以期促進高校財務管理水平的提高。

關鍵詞：國庫集中支付 高校 財務管理模式 會計核算體系

中圖分類號：F230

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）07-191-02

一、國庫集中支付制度的背景

2001年國務院辦公廳頒布《關于財政國庫管理制度改革方案有關問題的通知》，標志著財政國庫管理制度改革正式開始。建立以國庫單一賬戶體系為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度，是對財政資金的賬戶設置和收支繳撥方式的根本性變革。從2002年國庫集中支付在部屬高校試點，到2008年在高校全面推廣，國庫集中支付制度高校改革已經積累了豐富的經驗，高校對財政資金的監管力度得到了很大的提高。國庫集中支付對高校財務工作起到了積極的推動作用：一是資金使用更規范、高效；二是預算編制的科學化、精細化；三是財務管理水平的提升。

國庫集中支付制度對我國公共財政制度建設意義無可置疑，符合國家財政支出管理需要。但高校在實行國庫集中支付制度中，因財政資金總體規模較大、資金來源多樣性、經濟業務復雜性、資金使用者涵蓋高校師生人數眾多等特點，必然會遇到很多新問題。本文將從高校自身管理角度出發，對目前高校使用國庫資金出現的問題進行研究，以期規范財務管理、促進財務管理水平的提高。

二、國庫資金使用中存在的問題

1.國庫資金使用者存在抵制情緒。校內部部門、院系老師對國庫資金認同性差，思想上抵制使用國庫資金，尤其是下撥的財政專項資金在安排校內預算時有一定困難，如基本科研業務費專項、本科教學工程專項等。

2.國庫資金支出增加了會計核算的維度。實施國庫集中支付制度后，財政性支出要求嚴格按照預算安排， 既要對財政支出區分為基本支出和項目支出，又要按功能分類科目和經濟分類科目兩個維度進行明細核算，原有會計核算體系已不能滿足國庫資金管理需要。

3.國庫資金整體執行進度較慢。高校資金管理面臨著國庫資金執行難、大學資金十分緊張的局面，特別是國庫專項支出執行進度慢，經費使用不科學、不合理，形成財政補助結余結轉較大。

4.國庫資金使用中存在資金歸墊風險。高校設備采購、支付校內后勤單位維修維護費，這是各高校常規業務。如果這種常規業務使用了國庫資金，那么如何處理支付“質保金”，以及向校內后勤單位轉賬問題？目前從各高校審計結果來看，高校在采購完成、維修項目結束后，通常做法是于當年年末前，用國庫資金支付“質保金”給購貨方（或施工方），同時要求對方返還該筆“質保金”至高校收付款賬戶，這種做法存在資金歸墊的財務管理風險。

三、原因分析

1.國庫集中支付制度的實施觸及了高校內部部門院系在傳統國庫支付制度下享有的既得利益，如財政資金一旦撥付到部門院系，就基本上脫離了預算硬約束，資金使用者可以自主使用財政資金。國庫集中支付改革后，單一賬戶和零余額賬戶的設立，資金使用監管嚴格，且資金使用有嚴格時效性，使得這些既得利益都將不復存在。尤其是基本科研業務費專項和本科教學工程專項，資金來源是財政國庫專項資金，在校內立項申報階段就會遇到阻力，項目負責人有抵觸思想，認為國庫資金時效性強，資金撥付與項目執行時間脫節，不利于及時完成經費支出。

2.高校長期以來的財務管理模式以資產管理和收支管理為主，實行“大收大支”與“收支兩條線”，收入按來源劃分，支出按性質和用途劃分，收入和支出之間沒有嚴格對應關系，由高校統籌安排資金。實行國庫集中支付制度后，財政性支出要求嚴格按照預算安排，內容明確，并通過零余額賬戶直接支付，這與原來的資產管理和收支管理模式不適應。

3.預算編制不科學、不精細。高校經濟活動復雜、經費來源渠道多、經費支出標準不同、經費使用人群廣泛，導致編制經費預算難度大。預算執行過程中，高校還未建立完善的預算執行跟蹤、分析評價機制，缺乏預算約束力。到年末預算執行完畢后，很少對預算執行的差異性進行分析，在對下一年的部門預算編制問題上不能提供詳實可靠的參考。

4.未實行國庫集中支付制度之前，預算資金最終都撥到高校收付款賬戶上，高校就可以極為容易地從銀行那里獲得貸款支持。但國庫集中支付下的“零余額賬戶”，只有額度而無資金沉淀，大大減少了銀行的既得利益，高校向銀行貸款變得更加艱難，最終導致高校資金緊張處于常態。

5.由于貨物的驗收與貨款的支付存在時間差異，特別是國庫集中支付下設備購置、維修項目完成后一般都有質保期，并留有至少5%的質保金，在采購完成、項目決算時列支后作暫存，待質保期過后再支付。如嚴格依照國庫集中支付管理制度，將質保金作為財政資金當年未用完部分通過“財政應返還額度”上交，年末財務決算時也必須分項目體現財政資金結轉金額，不但增加高校財務工作量，還使得預留的質保金無法按原制度辦理暫存。

四、加強國庫集中支付管理建議

1.重視預算編制。目前高校的發展速度快，因此高校必須提高預算編制的前瞻性、準確性。高校應重視預算編制工作，認真做好中期財政規劃，科學編制三年滾動預算，人員經費據實編制，公用經費與項目經費要通過測算，將各項指標細化，明確支出項目、支出范圍、支出額度，并有適當的預算調整機制。

2.加強專項經費管理。針對涉及到院系申請科研、教學專項，學校應及早安排立項申報工作，一旦財政國庫資金到位，項目負責人就可以隨著根據專項具體執行進度報銷經費。對于學校改善辦學條件等專項，通過建立校內項目庫，加強各級專項立項的前期規劃論證及評估，明確只有通過評估入選校內項目庫的專項方能申報財政資金，避免專項申請前期論證不足、盲目立項，從根源解決專項資金執行不順的現狀。

3.及時調整財務管理模式。2012年、2013財政部教育部相繼印發的新《高等學校財務制度》《高等學校會計制度》，要求高校2014年執行新制度。為滿足財政管理要求，落實國庫集中支付制度，高校財務管理模式需要轉變為以資金管理和預算管理為主的財務管理模式，在預算管理中，要對財政支出進行更為細化的預算；在賬務處理中，要區分基本支出和項目支出，同時按功能分類科目和經濟分類科目進行明細核算。新的高校會計核算體系能夠滿足國庫集中支付管理要求，在會計科目、項目編碼及其他附加信息的設置上，與國庫集中支付系統相匹配。

4.相關部門配合，推進預算執行。高校校內有關職能部門及相關有資金預算管理權的院系要密切配合，準確、按時報送用款計劃，嚴格按用款計劃支付資金，推進預算按時完成。

5.推動財務信息化工作。對同一業務進行一次處理，以減少各方重復勞動、減輕財務人員負擔。通過財務信息化建設，有效解決高校在推行國庫集中支付過程中遇到的各種具體業務難題，實現提高管理效率和效益。

6.完善政策，解決會計實務問題。建議財政部門會同教育主管部門根據高校教學科研活動特點，針對高校向其他賬戶劃撥專項資金、支付“質保金”問題，做出政策上的改進。高校可根據墊支的情況，報主管部門審批后，附批件及轉賬說明材料，依據制度合規地使用國庫資金，這樣既符合國庫單一賬戶體系的支付需要，又滿足高校財務處一級管理，分賬套會計核算的需要。

7.加強宣傳培訓，更新財務管理觀念。財政教育部門組織的校領導一級的培訓，在學校內部全面樹立財務管理資金觀念，通過編制科學合理的用款計劃，逐步形成按照預算管理和用款計劃進行資金收支的方式。

五、結束語

國庫集中支付制度是對財政資金進行管理的制度。高校實行國庫集中支付制度，是財政加強高校財務管理改革的重要舉措。新的《高等學校會計制度》完善了會計核算體系，為高校財務管理與國庫集中支付制度的結合提供了制度保障。未來高校更應該重視提升資金、預算管理水平，為推動高校財務信息化工作奠定堅實基礎。

參考文獻：

[1]《國務院辦公廳關于財政國庫管理制度改革方案有關問題的通知》（國辦函〔2001〕18號）

[2]財政部中國人民銀行關于印發《財政國庫管理制度改革試點方案》的通知（財庫〔2001〕24號）

[3]周淑芬.高等學校實行國庫集中支付制度存在的問題及建議.科技信息，2011（36）

[4] 李曉冬，李靜翠.國庫集中支付制度在高校實踐中的問題探討.江蘇科技信息，2014（18）

（作者單位：北京外國語大學財務處 北京 100000）（責編：賈偉）