淺析社保基金財政專戶會計核算中存在的問題

包玉蘭

摘要：文章論述了財政專戶精簡歸并后，各地社會保障基金財政專戶會計核算方面出現的一些新問題，分析了問題存在的原因，提出了改善建議。

關鍵詞：社保基金；財政專戶；會計核算；問題及對策

近年來，財政部先后印發了《關于清理整頓地方財政專戶的通知》、《關于進一步加強和規范財政資金管理的通知》和《關于清理整頓地方財政專戶的整改意見》等財政資金管理規范性文件。地方各級財政部門積極貫徹落實，按要求認真開展了財政專戶清理整頓工作，撤消了一批違規設置的專戶，專戶資金管理規范性明顯提高。但是，在社會保障基金財政專戶精簡歸并后，由于社會保障基金涉及企業職工養老保險、城鄉居民養老保險、工傷保險、生育保險、職工醫療保險、城鎮居民醫療保險、新型農村合作醫療保險、失業保險、村干部養老保險等多種社會保障基金，社會保障基金財政專戶會計核算比較復雜，因此出現了一些新的問題有待改善。

一、存在的問題

1.財政部門實行分賬核算，社會保障基金財政專戶開戶銀行未實行分賬核算。由于社會保障基金種類繁多，各種基金核算方法不盡相同，而且每種基金都涉及到單獨的報表，為做到賬表統一、清晰明了，財政部門根據財政部要求實行了分賬核算，但銀行只是按開戶賬號進行序時核算，未進行分賬核算，造成對賬困難。財政部門必須將各種社會保障基金財政專戶存款金額匯總后，才能與銀行對賬，不能隨時分基金種類對賬。若有未達賬項，財政部門需要查閱全部社會保障基金賬套才能確認，費時費力，不利于財政部門會計核算。

2.社會保障基金開戶銀行未分賬計息。由于銀行未分賬核算，不能分賬計息，各種社會保障基金又要求分險種計息、實現保值增值，財政部門只能自行分解利息，這種分解不但增加工作量，而且很難做到精準，不利于社會保障基金會計核算。

3.部分社會保障基金未設立收入戶，繳款人直接向財政專戶繳納現金。由于部分繳款人不能及時向財政部門反饋繳款憑證，銀行也只是給繳款人一份繳款回單，不能給財政部門提供入賬通知單，致使財政部門無記賬依據，無法入賬，總要費盡周折設法聯系繳款人，才能取得入賬憑證，否則會產生許多未達賬項。這給財政部門增添了不必要的工作量，給會計核算帶來問題。

4.轉移收入直接轉入財政專戶。隨著社會保障制度的普及，社會保障范圍不斷擴大，而且近年來人口流動性增強，各種社會保障基金轉移收入越來越多。許多轉移收入直接轉入財政專戶，有時銀行系統不能及時全面地提供入賬票據，而且部分票據所記載的信息不全，無法辨別基金種類或投保人姓名，這樣既不利于社會保險經辦機構建立人員信息，也不利于財政部門核算。

二、原因分析

1.社會保障基金財政專戶開戶銀行未建立分賬核算系統。目前，銀行分賬核算系統還在起步階段，只有極少數銀行建立了分賬核算系統，大量社會保障基金財政專戶開戶銀行并無分賬核算系統，無法實現分賬核算。各項政策一致要求銀行實行分賬核算，但是銀行因系統功能問題一直無法實行分賬核算。

2. 銀行分賬核算意識淡薄，未積極探索，尋求解決分賬核算、分賬記息的辦法。

3. 部分社會保障基金在初始運行時，按險種開設了單獨的財政專戶。在這種情況下，財政專戶核算單一，不會產生串賬、難以查賬現象，個人繳費收入可直接繳入財政專戶，所以未設立收入戶。但是在社會保障基金財政專戶精簡歸并后，同一財政專戶要管理十幾套賬，這時，個人繳費再直接繳入財政專戶將不利于財政專戶會計核算。

4. 賬戶精簡歸并前，各財政專戶核算單一，轉移收入直接轉入財政專戶，對賬、核算也比較容易，故直接轉入財政專戶。賬戶精簡歸并后，各種社會保障基金的轉移收入轉入單一的社保基金財政專戶，不利于會計核算。

三、改善建議

1. 財政部門嚴格要求社會保障基金財政專戶開戶銀行建立分賬核算系統，盡快實施分賬核算。根據《財政部關于清理整頓地方財政專戶的通知》（財庫〔2011〕171號）號文件要求，財政部門要加強對社會保障基金財政專戶開戶銀行的日常管理，對無法提供分賬核算等服務的銀行，要求限期整改，逾期達不到要求的，予以更換。

2. 社會保障基金財政專戶開戶銀行要積極探索，尋求解決分賬核算、分賬記息的辦法。要盡快解決財政部門提出的分賬核算、分險種按政策計息的要求，提供一式多聯的利息通知單，同時送財政部門和社會保險經辦機構分別記賬，財政部門、社會保險經辦機構和開戶銀行要定期對賬。

3. 社會保險經辦機構建立健全收入戶，社會保障基金個人繳費收入通過收入戶上繳財政專戶。這樣有利于社會保險經辦機構及時取得個人繳費信息，更新繳款人信息，加強基金管理，有利于社會保險經辦機構和財政部門對賬，也有利于財政部門和社會保障基金財政專戶開戶銀行對賬，確保個人繳費及時入賬，減少未過賬項。

4. 轉移收入先轉入社會保險經辦機構開設的收入戶，再由收入戶匯繳財政專戶。這樣社會保險經辦機構可以將人員信息和轉移收入核對后準確入賬，防止單據和信息不全造成的困擾，同時有利于財政部門準確核算基金。

對以上粗淺的觀點，供同行參考，希望能得到拋磚引玉的作用是我的愿望。

參考文獻：

[1]財政部.關于清理整頓地方財政專戶的通知》（財庫〔2011〕1號）[Z].2011.

[2]財政部.關于進一步加強和規范財政資金管理的通知（財辦〔2011〕1號）[Z].2011.

[3]財政部.關于清理整頓地方財政專戶的整改意見（財庫〔2011〕171號）[Z]2011.

[4]財政部.國務員辦公廳轉發財政部關于進一步加強財政專戶管理意見的通知（國辦發〔2012〕17號）[Z].2011.

[5]財政部.關于加強和規范社會保障基金財政專戶管理有關問題的通知（財社〔2012〕3號）[Z].2012.

[6]財政部.財政部關于印發財政專戶管理辦法的通知（財庫〔2013〕46號）[Z].2013.

（作者單位：宕昌縣財政局）