淺析湘西自治州煙草公司預(yù)算定額建設(shè)

張家梅

【摘要】 隨著社會的發(fā)展和生活水平的提升，人們對煙草的需求量在不斷增加，對煙草的需求品質(zhì)也在不斷提升。但吸煙有害健康，且不利于社會精神文明建設(shè)，所以國家對煙草進行了限制，尤其是控制煙草的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，提升對煙草公司的稅收總額這項舉措讓各大煙草公司面臨著巨大壓力。為應(yīng)對嚴峻的市場形勢，煙草企業(yè)必須加強預(yù)算定額建設(shè)，來實現(xiàn)降本增效，保留利潤。本文以煙草公司預(yù)算定額建設(shè)為研究對象，對目前湘西自治州煙草公司預(yù)算定額建設(shè)中出現(xiàn)的問題進行了分析，并提出了相關(guān)建議，以期提升企業(yè)預(yù)算管理水平，為企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】 煙草公司 定額預(yù)算 現(xiàn)狀 建議

一、企業(yè)預(yù)算定額的概述

1、預(yù)算定額的定義

預(yù)算定額指的是在一定時期內(nèi)，為了達到方案的預(yù)期效果，企業(yè)對其生產(chǎn)經(jīng)營活動中需要消耗的財力物力人力進行合理規(guī)劃，在實現(xiàn)最優(yōu)資源配置的前提下，需要嚴格遵守的資源消耗標準。

2、進行預(yù)算定額的意義

（1）有利于提高企業(yè)精細化管理水平。有效的預(yù)算定額能夠?qū)ζ髽I(yè)的資源進行合理配置，提升原料的利用率，減少資源的浪費，進而提供最大的財力物力來實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

（2）有利于提高預(yù)算定額編制的科學(xué)性和準確性。有效的預(yù)算定額可以使企業(yè)得出正確的會計信息，在管理者進行決策的過程中，可作為最有說服力的參考文件，從而提高決策的正確性，對企業(yè)的成本費用預(yù)算提供科學(xué)合理的智力支持，使預(yù)算更加切合實際。

（3）有利于企業(yè)工作的改進。在開展預(yù)算定額的過程中，管理部門通過預(yù)算定額能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營過程中存在的問題，企業(yè)可以借此查找自身的不足，并針對其中的薄弱環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的措施，以降低企業(yè)的成本費用，實現(xiàn)企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展。

二、湘西自治州煙草公司預(yù)算定額建設(shè)現(xiàn)狀

湘西自治州煙草公司最早較為成型的預(yù)算定額出現(xiàn)在2007年，龍山縣分公司制定了《關(guān)于加強基層煙站2007年煙葉收購費用管理的通知》文件，文中明確了收購期間季節(jié)性用工的費用標準及相關(guān)從量計費的定額標準。該文件的制定使得基層煙站煙葉收購費用的分配既公平合理，又在執(zhí)行控制中有依據(jù)可循。陸續(xù)地，各縣皆在不同領(lǐng)域分別制定了煙用物資調(diào)撥費用標準、煙葉收購調(diào)撥費用標準等。

為了更有益于企業(yè)費用支出在全州系統(tǒng)內(nèi)公平合理地分配，湘西煙草州公司站在統(tǒng)領(lǐng)全公司的角度上，逐年探索定額預(yù)算制度的建立方法并實現(xiàn)動態(tài)調(diào)整。這些年來，該公司在企業(yè)能夠自主決策的范圍內(nèi)，制定了“以可控費用為對象，重點控制的費用為核心，固定、彈性相結(jié)合”的三級層次的預(yù)算定額。在預(yù)算編制過程中，將與兩煙業(yè)務(wù)量相關(guān)的直接費用采購直接預(yù)算兩煙的生產(chǎn)規(guī)模相互掛鉤的模式，在對歷史數(shù)據(jù)剔除特殊情況后進行加權(quán)平均得出下一年定額標準值；將部分管理性的費用按兩煙經(jīng)營規(guī)模量一部分掛鉤、一部分基數(shù)的形式確立定額值；在某些需要重點管理的費用方面，建立了基于預(yù)算編制總額、編制明細及執(zhí)行的宏觀、微觀兩套定額。

其中，宏觀定額采用線性方程形式，考慮兩煙經(jīng)營規(guī)模、各單位崗位數(shù)、歷史因素等多種因素后，設(shè)置不同權(quán)重設(shè)立來用于各單位預(yù)算總額的編制。微觀定額基于不同事項劃分不同影響因素，就各因素建立定額，比如差旅費定額，依據(jù)不同職級的人員、分不同出差地點設(shè)置不同的住宿費、生活補貼等標準來用于預(yù)算明細的編制和日后的預(yù)算執(zhí)行控制。在公務(wù)用車定額方面，一是在預(yù)算系統(tǒng)中按照每臺車輛建立相關(guān)檔案信息，然后分車建立百公里燃耗標準，比如奧迪2.0T車每百公里油耗控制定額為13升，該標準用于年度車輛燃油費的預(yù)算、執(zhí)行和控制。二是考慮車輛品牌、使用年限和行駛里程三因素，制定車輛日常保養(yǎng)和小型修理費定額。具體體現(xiàn)為按車輛品牌設(shè)定一個品牌基數(shù)（比如奧迪車40元，大捷龍商務(wù)車20元），再按使用年限進行分段來設(shè)置年限系數(shù)（比如1—2年的系數(shù)為0.8，3—4年的系數(shù)為1，5—6年的系數(shù)為1.2，6年以上年限系數(shù)為1.4），最后按車輛累計行駛里程再設(shè)置里程系數(shù)（比如1—10萬公里里程系數(shù)為1，10—20萬公里里程系數(shù)為1.1，20—25萬公里里程系數(shù)為1.2，25萬公里以上里程系數(shù)為1.4）。單臺車的年度日常保養(yǎng)和小型維修費預(yù)算控制額度為該車對應(yīng)的品牌基數(shù)*年限系數(shù)*里程系數(shù)*預(yù)計年度行駛公里數(shù)。三是分類確定單次車雜費定額。車雜費分停車、洗車費、過路過橋費和車內(nèi)裝飾費。在需要重點管理的洗車費方面先分車輛類別設(shè)定月洗車次數(shù)區(qū)間，再按次、單價建立定額，比如每月洗車次數(shù)控制在4—5次之間，單次30元。實際管理過程中，鼓勵更能為企業(yè)節(jié)約費用的包年制，比如平均1100元/車/年。

通過一系列預(yù)算定額標準的建立，湘西自治州煙草公司做到了預(yù)算編制過程中的以線分配，預(yù)算執(zhí)行過程中的定線控制，預(yù)算分析評價過程中的按線評價，為推行科學(xué)的預(yù)算管理打下了堅實的基礎(chǔ)。

三、湘西自治州煙草公司預(yù)算定額的不足

1、企業(yè)預(yù)算定額項目不全面

現(xiàn)有定額項目只體現(xiàn)于常規(guī)的幾項費用方面（煙葉環(huán)節(jié)、車輛、重點費用），而某些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的成本投入，比如煙葉生產(chǎn)投入中產(chǎn)前投入部分為煙葉生產(chǎn)經(jīng)營過程中較復(fù)雜的成本部分，投入中的物資、育苗成本等各地標準不一，基層在預(yù)算編制、執(zhí)行控制中難以尋找合理的依據(jù)，對企業(yè)的成本控制不利。隨著社會的進步，企業(yè)內(nèi)部的配置越來越多，體現(xiàn)于信息化設(shè)備、煙葉生產(chǎn)、收購用設(shè)備及日常辦公用品等多方需求門類繁多，品種多樣。如何在企業(yè)內(nèi)部建立起一套科學(xué)的資產(chǎn)配置定額，尚需要一個探索過程。

2、企業(yè)預(yù)算定額的建立尚不足以形成體系

一個標準化較高的企業(yè)的預(yù)算定額，是企業(yè)精細管理模式的展現(xiàn)，湘西自治州煙草公司目前的預(yù)算定額還沒有形成一個科學(xué)的、按條線、與業(yè)務(wù)流程相互掛鉤的體系。盡管煙草公司屬于特殊性質(zhì)的商品流通企業(yè)，其不具備如工業(yè)企業(yè)般成型的生產(chǎn)線和流水線，但是企業(yè)的生產(chǎn)管理過程中，無論是煙葉的生產(chǎn)、收購或是調(diào)撥還是日常的專賣管理、財務(wù)管理等，都在某些環(huán)節(jié)存在一些特定的規(guī)律，該規(guī)律整理起來，可以形成卷煙的采購入庫、倉儲保管、出庫、分揀、配送、煙葉的種植、管理、收購等各條線的業(yè)務(wù)流程。

3、企業(yè)預(yù)算定額形式比較單一，標準編制不科學(xué)

湘西自治州煙草公司目前的預(yù)算定額標準無論從總額定額還是明細定額來看，都只停留在一個具體的量或值上。隨著企業(yè)不斷向前發(fā)展，某些量、值的確定實質(zhì)上已經(jīng)無法滿足企業(yè)的需要。一定意義上說，企業(yè)發(fā)展到另一個新高階段時，管理需要不斷激發(fā)基層的活力，給基層自由發(fā)揮的空間。因此，需要新的預(yù)算定額形式來打破現(xiàn)在的窘境。

4、企業(yè)預(yù)算定額的執(zhí)行缺乏足夠的監(jiān)督

在預(yù)算定額建設(shè)中，湘西自治州煙草公司雖然能夠執(zhí)行制定的預(yù)案，但在實際運用中，由于對執(zhí)行缺乏足夠的監(jiān)督，易導(dǎo)致執(zhí)行結(jié)果和方案出現(xiàn)偏差，使企業(yè)預(yù)算定額的效果大打折扣。

5、企業(yè)預(yù)算定額的考核與激勵機制不夠完美

湘西自治州煙草公司對于預(yù)算定額的考核與激勵有完善的制度，并且交由相關(guān)部門負責(zé)。然而，相關(guān)歸口部門在日常管理過程中，尚不足以達到既歸口又主動管理的層次，層級考核的力度不大，定額方面的考核及激發(fā)基層積極調(diào)配和控制機制缺乏，使得考核與獎勵制度蒼白無力，導(dǎo)致工作人員積極性不高，妨礙了預(yù)算定額建設(shè)的深入開展。

四、改善湘西自治州煙草公司預(yù)算定額的建議

1、明確各類組織職責(zé)，制定一個合理的組織結(jié)構(gòu)

預(yù)算定額標準的完善，需要一個合理的組織結(jié)構(gòu)來支撐，因此，湘西自治州煙草公司內(nèi)部需建立預(yù)算定額管理組織機構(gòu)，明確各類組織職責(zé)，落實歸口管理部門責(zé)任，為定額制定提供機構(gòu)保障。

2、確立最優(yōu)化的業(yè)務(wù)流程

定額的確立需要建立在最優(yōu)化的業(yè)務(wù)流程基礎(chǔ)上，因此，理順卷煙、煙葉、物流業(yè)務(wù)流程，并通過在對各類業(yè)務(wù)流程進行梳理的基礎(chǔ)上，分析不同管理模式的優(yōu)劣，剔除那些業(yè)務(wù)流程中的浪費環(huán)節(jié)，通過分析后確立最優(yōu)化的業(yè)務(wù)流程，為預(yù)算定額建立打下基礎(chǔ)。

3、確立定額標準的口徑和影響因素

一個業(yè)務(wù)事項在實際操作過程中往往會受多種因素影響，因此，在建立預(yù)算指標體系后，也需將影響該指標的各類因素進行定期采集和科學(xué)分析，并在此基礎(chǔ)上，確立定額標準的口徑和影響因素。

4、采集歷史數(shù)據(jù)、使用多種方法確立預(yù)算定額標準值

通過對同期歷史數(shù)據(jù)的采集和科學(xué)分析，針對不同類別的成本費用性質(zhì)，采用不同的方法建立預(yù)算定額標準，如作業(yè)分析法、加權(quán)平均法、回歸分析法等。在前期分析的基礎(chǔ)上，建立一些合理的預(yù)算定額區(qū)間。

5、預(yù)算定額標準制定要與成本費用的根源相結(jié)合

為實現(xiàn)最優(yōu)資源配置，采用預(yù)算定額可以對企業(yè)的資源耗損制定相應(yīng)標準，這就導(dǎo)致了各項的成本費用也是不同的，為此相關(guān)部門要充分考慮到由于資源配置標準的不同所導(dǎo)致的成本費用差異，在制定預(yù)算定額標準時，要充分考慮到成本費用產(chǎn)生的根源。

6、加強對預(yù)算定額的執(zhí)行動態(tài)管理

加強對預(yù)算定額執(zhí)行的動態(tài)管理就是為了提高預(yù)算定額建設(shè)的適應(yīng)性。企業(yè)進行預(yù)算定額建設(shè)其實是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行預(yù)測，然而實際操作過程中充滿了不確定性，如果始終恪守原定的計劃方案，就很難適應(yīng)環(huán)境的變化。因此，湘西自治州煙草公司要建立動態(tài)管理機制，加強對預(yù)算定額的執(zhí)行情況分析，及時糾正偏差，不斷優(yōu)化定額標準，完善預(yù)算定額建設(shè)。

7、加強對預(yù)算定額建設(shè)的考核力度

目前，預(yù)算定額建設(shè)中出現(xiàn)的執(zhí)行與監(jiān)督脫節(jié)的現(xiàn)象使得預(yù)算定額的作用大打折扣。為此，湘西自治州煙草公司要將總體目標層層分解、落實到崗、落實到人，加強對崗位的監(jiān)督和考核力度。另外，在對各個崗位進行考核時，不能只看到結(jié)果，還要注重過程，及時反饋出現(xiàn)的問題。

8、積極借鑒同行業(yè)進行預(yù)算定額建設(shè)的有益經(jīng)驗

湘西自治州煙草公司要積極借鑒同行業(yè)預(yù)算定額建設(shè)的有益經(jīng)驗，加強交流，這樣不僅能夠做到查漏補缺，縮小與同行業(yè)競爭者的差距，還能夠不斷完善自身的預(yù)算定額建設(shè)。同時，湘西自治州煙草公司還要將預(yù)算定額建設(shè)與對標工作緊密結(jié)合起來。

五、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)進行預(yù)算定額建設(shè)可以大大提高企業(yè)的全面預(yù)算管理水平，有效增強市場競爭力，獲取更多的經(jīng)濟利潤。在進行預(yù)算定額建設(shè)中，要對發(fā)現(xiàn)的問題及時糾正，這樣才能夠建立一套科學(xué)合理的定額預(yù)算管理體系，促進企業(yè)又好又快發(fā)展。

【參考文獻】

[1] 葛金平：淺論煙草商業(yè)企業(yè)定額預(yù)算管理體系的構(gòu)建[J].中國總會計師，2015（2）.

（責(zé)任編輯：柯秋萍）