管理會計在現實應用中的問題及對策

劉俞伶

【摘 要】 本文闡述了管理會計的概念，分析了管理會計在現實應用中的現狀及存在問題，提出了完善管理會計應用的對策建議。要建立有中國特色的管理會計體系；完善管理會計理論，加強典型案例研究，注重理論聯系實際；提高企業主要領導人的管理意識及會計人員素質；成立專業機構，推動管理會計的應用；鼓勵企業利用計算機網絡收集管理會計所需信息，開展管理會計工作；重視戰略管理會計應用，拓展企業管理范圍。

【關鍵詞】 管理會計；現實應用；現狀；問題；對策建議

管理會計作為一門新興的邊緣學科，是隨著科學技術的進步和社會生產力的發展而逐步從傳統會計中派生出來的，它把管理與會計這兩個主題巧妙地融匯在一起，不但改變了財務會計只提供信息的老傳統，還把重點放在利用信息進行預測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價經濟活動等方面，從而以較少的勞動消耗和資金占用來取得最佳經濟效益。然而，當前我國在社會主義建設中面臨的許多問題，恰恰就是企業管理水平低，經濟效益差。因此，對管理會計在現實應用中存在的問題研究就顯得尤為重要。

一、管理會計的概念

管理會計，是20世紀初期伴隨著弗雷德里克·溫斯洛·泰勒的科學管理理論的產生而產生，并伴隨其在國內外的各行各業廣泛應用而逐步發展。管理會計又被稱為“內部報告會計”，是旨在改善企業經營管理和提高企業經濟效益，并通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業各級管理人員能據以對日常發生的各項經濟活動進行規劃與控制，并幫助企業決策者做出各種專門決策的一個會計分支。管理會計的基本職能是為企業決策管理和決策控制提供功能支持與責任保障。

二、管理會計的應用現狀

在我國，管理會計在企業中的應用比較晚，約始于20世紀70年代末、80年代初期。在時間不長的幾十年中，不論在理論上還是實踐上管理會計都取得了較大的發展。相關數據顯示：在我國應用管理會計以來，已經逐步從數量、定額管理過渡到了成本、價值的管理；從項目、部門的管理演變為全面、戰略管理?？梢哉f，伴隨著實踐應用，管理會計在企業的經營管理中越來越凸顯出重要性。并且，隨著企業的集團化發展趨勢，管理會計的理論和實踐不斷積累和拓展，現代財務會計、財務管理、管理會計表現出日趨融合之態勢，企業管理者們越來越重視系統和全局觀念，更加重視戰略的布局。然而，由于管理會計在我國的形成、應用和發展時間短、我國企業自身管理水平落后、管理會計理論自身不完善等原因，使管理會計在我國的應用受到了極大的限制。

1、成本管理會計受到環境變化的挑戰，亟須發展創新

我國成本會計自成立以來，受到企業的重視和應用。但是隨著市場環境的變化和企業的不斷深化改革，應用傳統的成本會計技術和方法已經很難準確計算出產品成本。新的管理理論與方法的出現也促使了成本會計理論不斷進行創新和發展。目前這些理論已經在實踐中得到了應用，然而，由于我國企業管理水平的落后，很多管理理論與方法還無法落實到成本會計系統上來。

2、決策性管理會計的決策支持作用未能得到充分發揮

為企業生產經營決策提供信息支持是管理會計的重要職能之一。從具體而言，相應的理論包括邊際理論、保本理論、增量理論和差異分析等；決策分析方法包括生產決策、成本決策、定價決策、投資決策、存貨控制決策等。然而，由于通過這些理論的方法獲取所需資料的成本太高，因此在我國企業中難以應用和得到充分發揮。

3、戰略管理會計沒有受到充分重視，普及程度不高

戰略管理會計相較于執行性管理會計和決策性管理會計而言，其設計的空間范圍更加廣泛。戰略管理會計除了能夠為企業內部管理提供信息支持外，更多地是把視角投向了影響企業的外部環境，通過收集各個利益相關者的動態信息并采取策略，使得企業獲得持久的競爭優勢。然而，因受到國內外多種因素的影響，導致了戰略管理會計在我國始終未得到充分的應用。這些影響因素如：缺少專業的戰略管理會計師、管理者的戰略意識不足、戰略管理會計對企業環境的要求高等等。

三、管理會計在應用中存在的一些問題

縱觀傳統管理會計的應用，可以說，它為企業的管理決策、生產經營、提高經濟效益發揮了巨大的作用。但是，在二戰以后，特別是20世紀60年代以來，社會整體生產力的提高、科學技術的飛速發展以及全球經濟一體化的形成，使得我們廣大的企業不僅面臨著國內的競爭，還面臨著國外的競爭。面對外部環境的瞬息萬變和競爭對手的強大，管理會計作為一門新興的邊緣學科，其理論方法還沒有完全定型，在方法、內容上還不能完全適應現代企業的發展要求。具體問題表現在以下幾個方面：

1、管理會計理論本身存在的問題

（1）管理會計研究領域狹隘。傳統的管理會計，僅僅局限于大量生產、工藝技術和產品成本都趨于穩定的產品，很少研究新產品的成本費用等存在的問題。一般管理會計只重視財務會計信息和加強企業內部的成本控制。但是面對當前激烈的市場競爭環境，管理會計不僅要重視企業內部信息，還要注重市場信息。而單靠企業內部的信息是很難做出正確的評價和決策的。

（2）管理會計所需信息具有滯后性。由于管理會計的許多信息來自財務會計和成本會計的報告，但是任何一期的會計報告正好在下一期中間呈報。由于這些信息的滯后使得其對管理者進行決策毫無用處，嚴重削弱管理會計的作用。

2、沒有形成規范、健全的管理會計基本理論體系

對于管理會計的研究，無論是中國還是西方，都是偏重于方法而忽略理論結構，偏重于具體問題的分析而忽略了整體性。例如，對管理會計目標、假設、原則、方法等基本范疇及其內在聯系，迄今少有深入細致的系統研究，這使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系。但是理論體系作為任何學科的基礎，它的全面與系統是其獨立存在并推廣應用的關鍵。長期以來，西方國家對于管理會計的理論研究并不注重體系的研究，而我國管理會計仍處于對西方理論的翻譯和介紹階段，并且和企業管理實踐相脫離。所以，我們重復別人的多、開創性少，專題研究多、理論體系研究少，使我們在管理會計研究上難有更大作為，以至目前還沒有形成一個聯系我國實際的系統的管理會計理論體系。

3、企業經營決策者的管理意識不強

管理會計行為是對企業的管理行為，而不是核算行為，是對管理者價值觀的一種挑戰和管理意識的檢測。企業經營決策者的重視程度已成為能否提高管理會計應用水平的關鍵因素，這實際上反映的是企業經營決策者的素質問題。但由于受到傳統做法和習慣勢力的影響，在企業內部，有許多領導還沒有系統掌握現代管理科學知識，根本不懂管理會計，管理意識較為薄弱。這就在一定程度上阻礙了管理會計在企業實踐中的普遍應用。

4、缺乏職業化的管理機構，未建立專業的管理會計師隊伍

當前，從國家層面上來說，沒有成立管理會計師專門的機構，也沒有設置此類技術資格考試。從企業的組織機構上來說，我國大多企業沒有設置專門的機構和專業的會計師隊伍來承擔任務和履行管理會計職能，這些相應的工作大多是由財務部門和成本核算部門承擔著。這就使得我們難以形成專業的管理會計師隊伍，難以促進管理會計的發展。

5、管理會計在會計電算化中的應用程度不高

當前，隨著計算機技術的快速發展和互聯網技術的廣泛普及，企業的信息化管理越來越受到企業管理者的重視。計算機在我國企業大量配置，但其應用程度不高，利用率也比較低，這就削弱了管理會計的作用。在開展會計電算化的企業中，存在著重核算、輕管理，其應用僅僅停留在事后算帳的水平上，不具備進行事中控制和事前預測的能力。以上問題使得管理會計不能適應現代市場經濟的發展，導致管理會計在企業中應用緩慢。

6、實務界缺乏對管理會計的重視和系統應用

我國從引進管理會計知識體系至今已有幾十年的歷史了，但是，根據當前的調查表明，我國管理會計的應用主要是在沿海地區和外資企業，而西部、內地應用特別少，這說明管理會計在我國企業中仍未得到廣泛重視和系統應用，仍然處于一種漂浮狀態。這樣使得企業應用管理會計的動力明顯不足，以至于管理會計在我國企業中的應用主動性不夠強，在多數企業都是因上級主管部門行政要求和統一部署的結果，基本上屬于一種被動行為，甚至形成管理會計崗位可設可不設的傳統局面。

四、完善管理會計應用的幾點對策建議

1、建立有中國特色的管理會計體系

每個國家的經濟體制不一樣，經濟所面臨的大環境也不一樣，就使得管理會計的應用有所不同。要使管理會計在我國得到很好的應用，就需要從中國的實際情況出發，建立有中國特色的管理會計體系。要建立這樣的體系應從以下幾個方面來落實：一是正確合理定位。管理會計的合理定位不是盲目學習西方的成功經驗，不是生搬硬套那些眾多的無法操作的名詞、概念與方法。而是應該密切結合中國企業實際情況，定位在建立社會主義市場經濟，促進現代企業制度發展，便于廣大會計人員、管理人員操作運用這一水平上。二是管理會計規范化。對任何一門學科來講，人們對該學科知識的掌握，主要來自教科書或者相應的書籍，但教科書及書籍的內容體系能否盡可能地規范化，則直接關系到該學科的推廣和普及應用的程度。對此，我們應該對管理會計的基本理論、名詞、概念及其相關方法進行相應的規范化，對教科書及相關書籍中的一些名詞、理論盡可能的規范化，從而有利于初學者學習和掌握管理會計，有利于管理會計的推廣應用。另外，當前的各類管理會計軟件的編制也依賴于管理會計的規范化。三是研究人的組織行為。應該通過對中國人心理特點的研究，建立有中國特色的管理會計。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動機，并加以合理引導與組織，形成一個和諧的內部管理環境，減少管理中的內耗。

2、完善管理會計理論體系，加強典型案例研究，注重理論聯系實際

眾所周知，一門學科是否具有完整、系統的理論體系，是該學科能否獨立成科并且不斷發展走向成熟的一個重要標志，也是該學科能否在實踐中得到推廣和應用的關鍵所在。自管理會計形成至今，存在內容上的千變萬化，方法上的復雜多變，應用上的艱難曲折，究其原因是管理會計的理論體系很匱乏，因此，就要不斷完善管理會計的理論體系。在實踐中能否有效地推廣和使用管理會計，這在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經驗進行歸納、整理、總結和推廣，進而起到良好的示范效應。因此，就需要及時整理和總結企業開展管理會計的典型案例和成功經驗，這樣做，不僅有利于企業管理者在短時間內準確掌握管理活動的實質，還為企業領導制定正確的決策提供可靠的信息資料和行之有效的思路，并靈活有效地運用到企業實踐中去。

3、提高企業主要領導人的管理意識及會計人員素質

提高企業領導人的管理意識對提高管理會計的應用水平至關重要。作為企業領導，如果不具備一定的管理會計意識，就不會考慮會計工作者在企業預測、決策、規劃和控制中發揮的積極作用，對會計人員而言，即使水平再高也很難發揮作用。因此，必須提高領導人的管理會計意識。具體而言，要建立健全一定的社會約束機制，促使企業領導層重視管理會計應用；在各級政府相關部門或者其他相關部門組織企業領導人培訓時要增加管理會計的相關知識；企業領導人自身也應不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識。在提高會計人員素質方面，可以設立每年一次面向會計人員的管理會計執業資格考試，也可以加強會計人員的繼續教育，使目前不懂管理會計的會計人員了解管理會計，使懂得管理會計的人員更加深刻透徹地理解和掌握管理會計。

4、學習借鑒經驗，成立專業機構，推動管理會計的應用

學習西方發達國家，成立類似于管理會計師協會這樣的專業組織，這不僅有利于管理會計理論的研究和體系的構架，同時還可以加強學術界與實務界之間的交流，從而從根本上改變目前我國管理會計理論與實踐相脫離的局面。學術界可對實務界中的典型案例進行具體分析、深入調查研究，從而將西方管理會計理論與我國實際相結合，形成符合我國國情的管理會計理論。我國要結合自己的國情，借鑒發達國家先進經驗，創建屬于本國的管理會計師協會，并建立相應的資格考試制度和創辦相應的刊物，這樣不僅能夠發展壯大管理會計師隊伍，還能夠加強同行業之間的學術探討，促進管理會計的良好發展。

5、鼓勵企業利用計算機網絡收集管理會計所需信息，開展管理會計工作

我國多數中小企業由于管理制度不完善、管理手段落后等原因很難有效開展管理會計工作。當前，隨著信息化和知識經濟時代的到來，網絡技術的飛速發展，全球經濟一體化進程的加快，使企業間的競爭越來越激烈。而掌握重要的信息對提高企業的競爭力至關重要。在網絡信息時代下，網絡系統能夠以低廉的成本為各個企業提供市場、經濟管理、科技、人才等各類信息。因此，企業要積極利用計算機網絡來收集各類信息，建立和完善管理制度，有效開展管理會計工作。作為管理會計工作者，要充分利用企業內部的信息網絡，搜集國內外相關的市場、經濟、金融管理、人才、物流等信息，并把信息進行整理和分析，相應的結果要及時提供給企業領導者，以便他們能夠及時準確地進行企業決策，這在一定程度上也擴大了管理會計的應用范圍。

6、重視戰略管理會計應用，拓展企業管理范圍

所謂戰略管理會計，它不是管理會計的某個分支，而是管理會計與企業戰略的相結合，是傳統管理會計在新的市場環境和企業管理環境下的發展。作為決策支持系統，戰略管理會計是外向型的綜合信息系統，研究的是與戰略管理相關的多樣化信息，關注企業外部環境的各種變化，提供企業外部市場和競爭者的相關信息。同時用戰略的觀點來看待內部信息，強調運用各種相關的財務信息與非財務信息，幫助決策層制定戰略發展方案。從內容上講戰略管理會計主要包括戰略目標的制訂、戰略成本管理、經營投資決策分析、人力資源管理和風險管理。在目前復雜多變的市場環境和日趨激烈的市場競爭環境下，我國要加緊進行戰略管理會計理論與應用的研究。將成本管理重心由制造成本漸漸轉移到戰略總成本上，由成本控制轉移到成本計劃上；使業績評價緊緊圍繞企業價值和員工價值最大化的目標，兼顧企業長期效益和短期效益，有效結合企業的財務指標與非財務指標；將物力資本向知識資本轉化，堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本有效結合起來。

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