加強高校內部控制的思考

張玉萍

【摘要】近年來隨著高校的蓬勃發展，招生規模不斷擴大，籌資方式越來越多，高校運行中存在的風險也日漸凸顯，加強高校內部控制顯得尤為重要和迫切。本文主要從單位層面、業務層面及內控監督和評價三方面分析了高校在內部控制方面存在的問題。并進一步針對所提出的問題一一提出了相應的改進措施。

【關鍵詞】高校 內部控制 制度建設 業務控制 監督評價

一、加強高校內部控制的意義

隨著財政部等5部委對《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》的聯合發布，我國企業內部控制規范體系已逐步形成。為加強行政事業單位的內部控制，2012年《行政事業單位內部控制規范（試行）》也頒布實施了，高校作為事業單位，應遵守國家的法律法規，借鑒企業內部控制的經驗，參照行政事業單位內控規范來加強高校的內部控制。同時，從高校自身發展來看，作為高層次人才的培養搖籃，承擔著培養高級人才，發展科學技術文化的歷史重任，國家近年來對高校的經費投入規模在逐年增加，扶持力度也在逐年加大，對高校的經濟體制和教育機制不斷改革，使得我國高校的經費來源渠道越來越多，除了國家財政撥款及學費收入外，銀行貸款、對外投資、合作建設、校辦產業及科研收入成為高校資金的另一大來源。高校辦學規模不斷擴大，發展速度日漸加快，各種風險也隨之凸顯出來。作為市場經濟的一份子，高校的內部管理是否規范，資金使用是否合理，運行的效率效果是否滿意已成為社會各界關注的問題，同時也是高校是否能健康發展的重要條件，而目前我國高校的內部控制還十分薄弱。因此，建立健全內部控制制度和加強內部控制管理已顯得尤為重要和迫切。通過加強內部控制，來保證高校的教學實踐和科研探索等相關工作的有序合理開展，降低日常經營的風險，提高辦事效率，合理優化資源配置，最終促進高校合理健康地發展。

二、我國高校內部控制存在的問題

從我國公共治理的實踐來看，我國高等學校的內部控制還比較薄弱，還存在很多問題，現從以下幾方面進行分析：

（一）單位層面內部控制存在的問題

我國大多數高校的內部控制體系尚待完善，缺乏合理的治理機構。內部控制意識相對薄弱，對內部控制的必要性認識不足，忽視風險防范的重要性。目前，我國高校在管理上還是習慣于行政管理模式，沒有從學校層面形成內控體系，不少高等學校只是以一般財務規章制度代替內部控制制度，缺乏內部控制理念，對業務流程控制過于簡單。事實上，高校在運營中存在許多風險，如不注意防范，可能會對學校帶來巨大的經濟損失，而高校卻缺失相應的風險評估機制。另外，信息系統建設還很薄弱，很多高校信息系統的應用支離破碎，部門之間缺乏良好地溝通環境和條件，各部門管理系統互相分離，無法實現數據共享，從而導致辦公效率低下和資源浪費。

（二）業務層面內部控制存在的問題

一是財政預算管理中的預算編制、批復、執行和績效考評的相關管理制度和標準有待完善。每年的預算基本是由財務人員參照以前年度的預算結果和決算結果來編制本年預算，尚未設立專門的預算編制委員會。缺乏預算執行過程中的有效跟蹤、分析和評價，從而對資金的使用效率不能作出正確、完整的評價，嚴重弱化了預算管理的效果。

二是費用支出控制不夠細化，有的高等學校經費緊張，經費使用效率不高。重大支出未經單位領導班子集體研究決定。

三是固定資產內部控制在采購、驗收和日常管理等關鍵環節控制不夠。資產采購方式單一，驗收環節管理薄弱，資產日常維護不當，有的資產長期閑置，導致資產使用年限減少、使用效率低下。許多高校設備管理部門將主要精力放在采購工作環節上，卻缺乏對資產在實際使用中的監督和管理，以致設備管理在內部控制實際工作中的嚴重弱化。

四是我國高校對于無形資產的控制相當薄弱。另外很多高校都缺乏對合同管理的內部控制，對本應進行招標管理或較高級別領導審批的重大合同，故意人為拆分成若干金額較小的不重要的合同，規避相關管理制度和審批程序，從而導致經濟活動違法違規。對技術性較強或法律關系復雜的經濟合同，未組織技術、法律、財會等專業人員參與談判等工作。對合同履行缺乏有效監控，未能及時發現問題或采取有效措施彌補損失，可能導致單位經濟利益受損的風險。

（三）高校內部控制和監督存在的問題

高等學校的相關監督力度不夠，內部監督和內部審計機構權威性和獨立性不夠。外部監督主要來自財政、審計和紀檢監察部門，大多偏重于對單位財政資金的運用和經濟行為是否有效執行加以實質性檢查，而對內部控制執行中的問題也難有統一規范的標準，使得內部控制流于形式，執行弱化，起不到應有的作用。不能做到有效到位的內部評價和外部評價。

三、對以上內控中出現的問題，現提出如下改進措施

（一）加強機構與制度建設

首先，建立合理的內部控制組織架構。明確黨委書記或校長為內部控制體系建設的負責人，并成立內部控制建設工作委員會。其次，明確負責內部控制體系建設工作的牽頭部門和配合部門，明確職責和權限，形成跨部門管理。

其次，根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》全面梳理、完善高校內部控制制度。加強宣傳培訓研討、樹立全員內控意識，認真組織關鍵崗位人員學習內控體系建設的內涵，掌握學校內控體系建設的基本要求和主要任務，提高全員對推行內控體系建設必要性的認識。面向師生宣傳普及內控的知識，讓內部控制體系真正融入到高校的校園文化中。

再次，建立有效的風險評估機制，客觀合理地評估高校面臨的各種風險，找出關鍵風險點，建立風險預警系統和風險管控體系，以書面報告的方式及時向單位領導班子匯報經濟活動風險評估結果，為完善內部控制提供有力的依據。

最后，加強內部控制信息系統建設，盡可能地實現各部門信息系統數據的合理共享，提高辦事效率和降低資源浪費，將各項業務的內部控制活動嵌入到單位信息系統中，降低或消除人為操縱的因素。

（二）加強業務層面內部控制

首先，應當設立預算編制委員會，從高校整體出發，實行綜合財務預算管理。在預算編制的過程中將學校的財務收支事項全部納入預算，實行統一核算、統一管理；按照財政預算在高等學校內部進行預算分解，明確各預算指標的支出方向，設置預算的執行規則并遵照執行；規范預算追加和調整的程序，預算調整必須經過嚴格的授權審批，保證預算的嚴肅性；將預算管理與高校內部責任相結合，加大責任預算體系控制力度，將組織收入、控制支出的權利和責任落實到崗位，落實到具體人員；加強預算執行的跟蹤管理，建立科學的預算績效評價系統，對預算執行情況進行科學、客觀的分析評價和考核，將實際發生數據與預算數據進行比較，對發生的差異進行分析，對以后的預算編制提出改進措施，從而提高內部控制的執行效果。

其次，明確各支出的開支范圍和開支標準。加強對各項支出的控制和監督。重大支出要實行單位領導班子集體聯簽。

再次，在購買固定資產時，以公開招標為主，選擇最適合的招標方式。包括公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源采購、詢價和國務院政府采購監管部門認定的其他采購方式。加強資產的驗收，設立部門和專人對購入資產的質與量認真驗收。加強資產的實物管理，落實各部門資產使用和保管責任人，明確其在資產使用和管理中的責任。資產管理部門和使用部門應完善資產臺賬建設，定期進行資產盤點，財會、資產管理、資產使用部門應當定期對賬，確保賬實相符、賬賬相符，發現不符的，應當及時查明原因，按照相關規定處理。資產管理部門應建立資產管理系統，加強對資產的動態管理，減少閑置資產，監督資產的使用效率。

最后，高校應當加強合同訂立環節的管理，對影響重大、專業技術較強或法律關系復雜的合同，應當組織相關法律、技術、財會等工作人員參與談判，必要時聘請外部專家參與相關工作。嚴禁未經授權擅自以單位名義對外簽訂合同。重大合同還應當實行會審、會簽制度。在合同履行中，應當對合同履行情況實施有效監督，應建立合同履行監督審查制度，對合同的補簽、變更、解除等應當按照有關規定進行審查，嚴格監督合同的履約情況。另外合同管理部門還應加強對合同的登記和歸檔管理，以及做好合同糾紛的管理。

（三）完善內控控制的監督與評價

只有進行有力的監督與合理的評價才能保障內部控制得到有效實施，從而加強內部控制管理。首先，要加強內部監督，高校要設立獨立的審計機構對內部控制進行評價與監督，保證內部控制監督的獨立性和權威性；對高校內部控制評價與審計中發現的各種缺陷，根據缺陷的重要程度，及時向各層級負責人匯報，并及時要求相關部門進行整改，以不斷完善內控體系。另外充分發揮職工代表大會的作用，使之成為高校內部控制的最高且最有力的監督機構。其次，在外部監督方面，除接受各級人民政府財政部門和審計部門的監督外，還可以聘請注冊會計師對內部控制體系進行評價，達到內外結合，對高校的內部控制進行合理評價與監督。

為了使高校在現有的經濟體制下健康、快速的發展，加強高校內部控制是非常重要的條件。高校內部控制體系建設是一項系統工程，也是一個不斷改進的管理工程，高校應該針對本校情況深入分析，結合《行政事業單位內部控制規范（試行）》，制定適合自己的內部控制制度，加強內部控制建設，為學校的發展保駕護航！

參考文獻

[1]劉繼偉.高等學校內部控制研究[M].東北財經大學出版社2015.5.

[2]財政部會計資格評價中心.2015年度全國會計專業技術資格考試輔導教材—高級會計實務[M].北京.經濟科學出版社.2015.4.

[3]劉延平、鄭曉東、李晨如.構建我國高校內部控制精細化管理體系[J].中國高等教育2015.10.32-34.

[4]陳留平，魏微，張猛超.論我國高校內部控制建設[J].高校教育管理2014年1月第8卷第1期29-35.

[5]韓東海.高校內部控制建設現狀、問題及對策探析[J].會計之友2015年第15期115-117.