探究會計信息質量的新制度經濟學及其重要性

綦鑫

摘要：文章通過會計信息質量失真的制度經濟學分析，得出信息的失真的原因是多方面的，要提高會計信息質量，就要從根本上解決失真的滋生環境因素，提出了杜絕會計信息失真的相應對策。

關鍵詞：新制度經濟學 會計信息 失真

最近幾年，會計信息質量的問題已經越來越受到各界的關注。在市場經濟發達的美國安然公司的倒閉和隨后的世界通信公司、施樂公司及堪稱世界管理典范的通用公司接連發生的財務造假丑聞不僅震動了資本市場和會計界，也引起了人們對會計信息可信度的疑慮，尤其是投資者的高度警覺。在我國，也發生了諸如銀廣廈、鄭百文等財務舞弊案。會計信息失真和造假不僅給廣大投資者造成了損失，也直接影響經濟的發展。本文嘗試從制度經濟學這個角度來分析會計信息質量失真這個問題。

一、會計信息失真

會計信息是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計工作的實踐獲得的反映會計狀況的種經濟信息。2006年頒布的新會計準則規定：企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。而新準則對會計信息質量要求共有八條，分別是客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。由此可見會計信息的真實可靠對企業、投資者和國家等各方信息使用者的重要性。一旦會計信息質量出現問題，影響是多個方面的，而且造成的后果也是相當嚴重的。

所謂會計信息失真，是指會計信息失去了其真實性這一質量特征，未能真實地反映客觀的經濟活動，給決策者的相關決策帶來不利影響的種現象。會計信息失真導致會計主體對經濟單位客觀活動的主觀反映與客觀事實不相符。它并非始于今日，可以說從會計誕生之日起就客觀存在著。由于當時這些信息已能滿足信息使用者的需要，沒有引起公眾的廣泛注意。隨著經濟的發展，人們需要借助會計信息進行經濟決策，會計信息失真問題才日益凸現。由此可見，會計信息失真已成為重大的理論和實踐問題。

二、會計信息質量失真的制度經濟學分析

曾經有位諾貝爾經濟學獎得主說過：“當發生交通事故時，人們會想到駕車人的責任。但是在同一地點接連發生多起事故時，人們還會考慮這段路的路況。”當財務丑聞層出不窮時，我們不得不質疑當今我國會計行為運行的制度環境這一“路況”。

產權制度缺失是主要根源。新制度經濟學認為產權是享有財富的收益，并同時承擔與這收益相關的成本的自由或所獲得的許可。會計機制的運行同樣需要完善、合理的產權制度作為基礎，因為產權制度的基本功能就是給締約當事人提供一個追求長期利益的穩定預期和重復博弈的規則。目前中國企業不講信譽的根本原因在于企業產權不清。沒有確定的產權所有者，企業或契約當事人就無需對自己的行為承擔責任，單方面守信也不可能從重視信譽資本中獲得利益，當然就沒有必要積極性講信譽了。曾經有學者對西方29個國家的產權與契約制度的保護情況進行過統計分析，結果表明，一個社會的信任程度與該社會對產權與契約的保護制度密切相關：對產權與契約的保護越有效，社會的信任程度就越高。就會計契約而言，無論是債務契約、股權契約還是經理契約等，無不需要合理、完善的產權制度作為其信譽機制的基礎，中國目前的現實情況就充分說明了這一點。缺乏明晰的產權制度導致了會計誠信的缺失、虛假會計信息的泛濫。

三、提高會計信息質量的對策及建議

（一）在治理會計信息失真的制度建設方面

1.要加強會計人員道德建設。沒有會計人員的參與，虛假的會計數據就不可能產生。當前，應結合我國實際情況，創建具有中國特色的會計職業道德體系。

2.要建立和完善會計法規體系以及發揮注冊會計師的審計監督作用。加快具體會計準則的研究和出臺步伐，盡早形成與國際會計慣例相協調并體現中國當前市場經濟發展特點的企業會計準則體系，對企業會計核算和信息披露進行嚴格規范。

3.要對企業會計行為實施嚴格監管。需加大抽查面，以增大舞弊行為被發現的機率：對舞弊的單位領導和會計人員應給予嚴厲處罰，通過實施增大違規風險和成本的制度來引導、規范企業行為。

（二）在明晰產權制度建設方面

要強化產權對會計信息生成過程中的規范和界定作用。產權界定不清楚是產生“外部性”和“搭便車”現象的主要根源。產權的明晰為會計信息目標的實現創造了兩個重要條件：一是所有者追求資產收益的最大化，二是所有者和經營者之間存在經濟上的契約關系。在這兩個條件之下，資源的配置相對有效率：經營者在最大化自己效用的同時也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經濟行為。

（三）在理順各方利益關系、減少利益沖突方面

由于企業內部存在多層級的、復雜的委托一代理關系，理順委托方和代理方的利益關系就顯得極為重要。經濟行為后果的產生有兩個原因：一個是實施經濟行為的個體的選擇：一個是自然環境的原因。委托方只能觀察到經濟行為的后果而不能得知經濟行為的過程本身。委托方應當根據某些假設（如關于代理人偏好和沖擊的分布函數等信息），根據經濟行為的結果為代理人確定個報酬方案。在這個方案下，不但最大化代理人的效用，同時也最大化委托人的效用。這樣，委托人和代理人有了經濟利益上的一致性基礎，利益關系清楚，減少了利益沖突，從而減少了由于利益沖突原因而產生的會計信息失真問題。

綜上所述，在知識化、信息化時代的今天，在市場經濟條件下，由于會計信息的復雜性，從制度經濟學的角度看，還需要凈化會計信息的需求環境，建立個公平、公正的會計信息市場，從而從供給和需求兩方面杜絕會計信息的失真，真正實現“陽光理財，誠信服務”。