固定資產(chǎn)減值相關問題的探討

摘 要：固定資產(chǎn)是指企業(yè)持有超過一年使用時間且價值達到相應標準的非貨幣資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動手段與生產(chǎn)經(jīng)營的主要自殘，包括建筑、機械、運輸工具等與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的資產(chǎn)。企業(yè)可以通過固定資產(chǎn)減值，使其能夠真實反映企業(yè)未來獲取利益的能力。本文旨在討論資產(chǎn)減值的相關問題。

關鍵詞：固定資產(chǎn)；資產(chǎn)減值；折舊

一、固定資產(chǎn)減值相關規(guī)定

在資產(chǎn)減值的形成與發(fā)展上，美國一直排在國際前列。在1947年，美國頒布了第29號公告一存貨計價規(guī)范了企業(yè)可用成本與市價孰低法記錄存貨價值的方式。1953年，美國頒布了存貨成本與市價孰低法的計量規(guī)定。1975年，美國頒布了第12號財務會計準則公告允許企業(yè)按照成本與市價孰低法計量投資。1994年，美國將資產(chǎn)減值準則加入日程。1995年，美國發(fā)布了長期資產(chǎn)減值及處置準則。1998年，美國發(fā)布了適用面更廣的資產(chǎn)減值核算規(guī)定。

我國資產(chǎn)減值的政策起步非常晚，目前仍處于發(fā)展演進之中。我國在改革開放前沒有資產(chǎn)減值的問題，一直以資金運用的概念做資產(chǎn)要素。我們國家資產(chǎn)減征政策的起點是1992年《股份制試點企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)財務通則》等制度的頒布，財務部頒發(fā)這些政策是為了建立計提資產(chǎn)減值準備可能性標準。1997年，《關于企業(yè)資產(chǎn)評估等有關會計處理的通知》的頒布規(guī)定了時間長于一年的長期股權投資或其它股權投資的具體評估辦法。我國第一次明確對資產(chǎn)減值政策作出規(guī)定是在1998年頒布的《股份有限公司會計制度》上，這個制度在2001年已修改為長期投資要計提減值準備。資產(chǎn)在2000年頒布的《企業(yè)會計制度》中采用未消失成本關與經(jīng)濟利益觀的視角做出了新的定義。在2001年，我國頒布了對無形資產(chǎn)減值進行規(guī)范的《企業(yè)會計準則一無形資產(chǎn)》與對固定資產(chǎn)減值規(guī)范的《企業(yè)會計準則一固定資產(chǎn)。在2006年頒布了新版《企業(yè)會計準則》。并在2007年將準則通過上市與國際接軌，成為會計史上里程碑式的實踐。

二、固定資產(chǎn)減值的幾個辦法

1.平均年限法

平均年限法是根據(jù)年限將固定資產(chǎn)折舊的辦法，也成為“平均法”、“直線法”。它的操作簡單、使用普遍，適用于各時期使用情況相同的固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊額度取決于固定資產(chǎn)的原值、報廢清理的殘余價值收入支出與預計使用的年限。其中，固定資產(chǎn)殘余價值是指清理固定資產(chǎn)時剩下物品的變價收入。在實際操作中，要定時反映損耗程度以使計算折舊變得更加簡單，一般根據(jù)其原值與月折舊率相乘進行計算。固定資產(chǎn)年折舊額將固定資產(chǎn)原值與預計凈殘值相減并用得出的差除以預計使用年限。固定資產(chǎn)月折舊額等于固定資產(chǎn)年折舊額的十二分之一。固定資產(chǎn)的年折舊率等于固定資產(chǎn)年折舊額除以固定資產(chǎn)原值乘以百分之一百，或者用一減去凈殘值率，用得出的差除以折舊年限乘以百分之一百。固定資產(chǎn)月折舊率等于固定資產(chǎn)年折舊率乘以十二分之一。值得注意的一點是，在實際操作過程中，求取折舊額時往往將期初固定資產(chǎn)與規(guī)定折舊率相乘。

2.工作量法

工作量法是計提固定資產(chǎn)折舊額方法之一，其依據(jù)是實際工作量。這種計算方法的實質(zhì)是將平均年限法進行補充與延伸，也可以說將年折舊率視為固定值，一般情況下按照工作時數(shù)平均來計算，主要適用于經(jīng)濟效益忽高忽低，福大程度差異大的固定資產(chǎn)。它的計算公式可以分為三種：第一，根據(jù)行駛里程來計算，即將原值乘以一減去預計凈殘值率的差除以總行駛進行即可得出單位里程折舊額。第二，根據(jù)工作小時來計算，即將原值與一與預計凈殘值率的差相乘并除以工作總小時即可得出每工作小時的折舊額。第三，根據(jù)臺班來計算，即將原值乘以一減去預計凈殘值率除以工作臺班數(shù)即可得出每臺班折舊額。根據(jù)相關規(guī)定，企業(yè)專業(yè)車隊可采用工作量法進行計提折舊，由于專業(yè)設備的指標各不相同，所以分為行駛里程折舊法與工作小時折舊法。工作量法是將折舊視為一直變動而非一成不變的費用，也就是將資產(chǎn)價值視為隨使用而降低的一種價值。工作量法對于許多資產(chǎn)來講，是假定合理的，因為有形磨損比經(jīng)濟折舊重要得多，所以如果沒有使用就不應該折舊，因為資產(chǎn)的服務價值與以前一致。這種以經(jīng)營活動為依據(jù)的折舊方法將按照服務單位分配投入價值視為主要目的，將對服務價值降低計量視為次要目的。

3.加速折舊法

加速折舊法是使折舊費用呈遞減企業(yè)繳費呈遞增的一種動態(tài)，與直接法相比，它所得的現(xiàn)值綜合將會降低，使企業(yè)可以實質(zhì)上獲得無息貸款。它具有兩種算法，第一種是以呈遞減狀態(tài)對成本分配的年度總和法，第二種是根據(jù)固定比率與遞減折舊分配的定律遞減法。加速折舊法的依據(jù)是效用的遞減，也就是隨著固定資產(chǎn)使用壽命的縮短，它的效用也在降低，換句話說，如果固定資產(chǎn)狀態(tài)較新，它的產(chǎn)出、效用與現(xiàn)金流量都會很高，當固定資產(chǎn)較舊，產(chǎn)出、效用與維修現(xiàn)金流量都比較小。固定資產(chǎn)在使用初期的時候計提折舊多后期少。

其中，折舊費用大小取決所估殘值，如果這個值是零，那么折舊率就是百分之百。所以固定資產(chǎn)成本為限制過高折舊率要一次計入當期費用當中。在定律遞減的過程中，折舊并不是按照折舊基礎來計算的，殘值不能提前扣除，要表現(xiàn)出最后一年的折余價值。由于誤差與人為因素的原因，最后一年的折余價值與估計的殘值有一定差距，殘值可以通過折余估值與估計殘值的差來確定折舊費用。如果誤差過于大，折舊非用戶會產(chǎn)生差異與整個遞減趨勢不相符，這時要通過直接法對壽命最后兩年進行計算。如果折舊方法使用不當，會影響收益。

固定資產(chǎn)效能隨使用壽命減少而降低，如果資產(chǎn)較新會給企業(yè)提供較多效益，如果固定資產(chǎn)較舊就會為降低操作效率與產(chǎn)品質(zhì)量。所以要遵循固定資產(chǎn)的運營規(guī)律，在運營后期較少折舊。由于科技的進步，隨著高效設備投放市場，技術落后的設備使用不劃算，會形成無形損耗，縮短使用年限。如果繼續(xù)使用，無法滿足生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品的要求，會造成社會財富的損失，所以補償無形損耗的加速折舊更具現(xiàn)實性與應用性，它鼓勵企業(yè)盡早收回投資，利用高新技術提高競爭力。所以，實行該方法的根本原因是由于市場與競爭具有需求，采取加速折舊的方法可以提高生產(chǎn)率與競爭力，淘汰產(chǎn)品質(zhì)量差的企業(yè)。

三、現(xiàn)實中存在的幾個問題

1.固定資產(chǎn)減值信息披露不全面

我國公司對固定資產(chǎn)減值的信息情況披露得非常簡單，所披露得資產(chǎn)明細表沒有計算可回收金額的標準，信息使用者無法理解固定資產(chǎn)減值的具體信息。企業(yè)信息可以通過兩種方式進行披露，包括內(nèi)披與外披。表內(nèi)披露是以所所有者權益變動為載體，通過現(xiàn)金流量表、利潤表、負債表以貨幣的形式進行結構性表述。表外披露是通過報表的輔助進行文字描述，輔助理解。披露地內(nèi)容會對信息使用人的決策有一定影響。資產(chǎn)減值經(jīng)歷的第一個階段是資產(chǎn)負債表主表披露、第二個階段是資產(chǎn)負債表附表披露、第三個階段是財務報告的附注披露。這三個階段是資產(chǎn)減值向匯總披露的轉變。在第一個階段的進程中，我國財政部辦法了以下兩個制度：第一個是《股份制試點企業(yè)會計制度》，第二個是《外商投資企業(yè)會計制度》，這兩個制度要求無論是境外上市公司亦或是境內(nèi)上市公司都要披露壞賬與存貨跌價，本階段資產(chǎn)減值直接反應在資產(chǎn)負債表的對應資產(chǎn)下方。在第二個階段的進程中，財政部頒發(fā)了突出對謹慎性原則為要求的《企業(yè)會計制度》，在原有減值準備上提出了固定資產(chǎn)準備。這一階段的披露形式是通過資產(chǎn)凈額的方式列于主表當中，新增的附表為資產(chǎn)減值明細表，披露八項資產(chǎn)年末余額、本年轉回數(shù)、本年增加數(shù)等信息。第三階段是基于國情順應全球化發(fā)展頒布的《企業(yè)會計準則》，準則的頒布實現(xiàn)了與國際化接軌的特征，新企業(yè)會計準則涉及存貨的金融資金與非流動資產(chǎn)，根據(jù)披露的形式對報告體系進行調(diào)整。取消了主表的自查減值分項披露，將資產(chǎn)與遞減項合并，通過對應資產(chǎn)項目反映匯總信息。在附注上通過數(shù)據(jù)明細的形式輔助說明主表的資產(chǎn)減值，根據(jù)對信息情況的披露將披露內(nèi)容分為基本信息與特殊信息。按照披露確認的減值損失確認資產(chǎn)損失，將準備累計金提供分布報告，將報告中減值損失內(nèi)容進行披露。自殘減值特殊信息是由重大資產(chǎn)減值與商譽減值損失兩個部分所構成的，需要在附注中披露損失原因，確認資產(chǎn)減值金額。資產(chǎn)可收回的確定方法是根據(jù)商譽的減值損失，在附注中分攤到資產(chǎn)組，將可收回金額在考慮到實際情況進行披露。

具體來說，首先，數(shù)字信息的披露沒有文字注釋作附注配合。文字性的描述與數(shù)字信息缺乏關聯(lián)性，所以應按照固定資產(chǎn)的減值信息進行附注披露。目前絕大部分公司只是披露數(shù)字，沒有文字作為解釋說明，讓人難以理解。其次，資產(chǎn)減值缺乏實質(zhì)性的披露，有些披露只是將計提方法進行重述，缺少實際情況分析。對于資產(chǎn)組劃分與未來現(xiàn)金流量估計缺乏信息含量較高的說明。再次，資產(chǎn)減值附注基本信息與詳略內(nèi)容不同，缺乏統(tǒng)一規(guī)范，主要披露的是計提存貨跌價準備依據(jù)與原因，搜易對報表附注中的信息要進行細化，滿足使用者的需要。可以通過規(guī)范披露格式、明確減值標準進行改進。

2.利用減值控制利潤的盈虧

通過利用對壞賬進行利潤操縱，對壞賬比例加以限制結合公司的情況來確定。如果公司經(jīng)營狀況好，那么核算的過程就會比較規(guī)范，會長所賦予的空間就會發(fā)揮積極作用，報告會變得更加真實。但是，現(xiàn)在這種看似不錯的情況下，企業(yè)會有巨大的空間調(diào)節(jié)利潤。采取人不改變余額前提，就要做壞賬調(diào)節(jié)利潤，這使得審計人員無法糾正。在短期過程中，利用投資對企業(yè)投資進行計提準備，根據(jù)具體情況按照單價提供跌價準備，在業(yè)績不好的年度，投資根據(jù)自由度漏洞進行抵消，影響盈利。利用存貨跌價進行利潤操控，在按照單個成本進行計量，缺乏相關資料，透明度就會不足，可變向凈值就無法確定。我國的市場價格缺乏客觀所以難以知曉其價格，在跌價是要具有主觀性與隨意性的跌價存貨準備，對長期投資缺乏一定真實信息。

3.計算方法較隨意

我國目前固定資產(chǎn)減值的計算方法較隨意，沒有統(tǒng)一的規(guī)范，導致計算起來非常隨意。這樣會降低準確程度。由于計量模式應具有統(tǒng)一性的原則與標準，所以可以借鑒資產(chǎn)減值的計量標準，要借鑒現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值與流入流出來、Ian個等，對工作人員的素質(zhì)提出了很高的要求。

四、解決的辦法

1.推行獨立審核

首先，將資產(chǎn)減值核算納入銀行信貸監(jiān)督范圍，將現(xiàn)實生活中的銀行信貸資產(chǎn)轉化為物化資產(chǎn)，當企業(yè)半癱瘓時將物化資產(chǎn)消耗掉，使銀行無法計算其損失，要成立專門的工作組對物化資產(chǎn)進行檢查采取措施。根據(jù)新準則，不能只針對資產(chǎn)回復進行轉回，要通過途徑關掉流動資產(chǎn)減值進行盈余管理。審計人員要成為有力的防護，加強審計監(jiān)督，注重職業(yè)判斷差異比較。審計人員根據(jù)準則以職業(yè)的態(tài)度獲取證據(jù)，對政策進行判斷與關注。要及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)中人衛(wèi)控制利潤的現(xiàn)象，提醒公司進行調(diào)整。審核工作室防止企業(yè)造價的最后防線，由于審核在很大程度上依靠職業(yè)經(jīng)驗與專業(yè)進行判斷，所以計提資產(chǎn)減值會設計到很多主觀判斷，以主觀的判斷去判斷主觀的判斷有失公允，標準難以固定會增加審計風險。工作人員要以應有的謹慎實施審核工作，這樣才能進行客觀合理的審核。如果客觀數(shù)據(jù)缺乏確定性時，要考慮審核報告的影響，以及是否要進行揭示，這樣才能保證信息的質(zhì)量。監(jiān)管部門應改革資源配置，改進考核指標，將盈利作為主要直白哦，防止公司利用減值調(diào)控利潤，防止資產(chǎn)重組，便于披露監(jiān)管力度，如果披露不足，就要追究負責人的責任。要將存在嚴重操縱資產(chǎn)減值準備動機的企業(yè)嚴加監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)問題立刻進行嚴懲，提高造假者的成本。

2.完善企業(yè)制度

沖減入賬金額，或轉入固定資產(chǎn)減值準備中，在進行固定核算時，進行簡單處理，不在考慮之前對企業(yè)不利的狀況，在進行固定資產(chǎn)折舊是要充分考慮在建工程的情況，利用無形資產(chǎn)對于全額減值進行處理，無形資產(chǎn)的攤銷要與減值進行相同處理，將固定減值準備一致算來，將無形資產(chǎn)減值與處理區(qū)分開。資產(chǎn)減值的壞賬準備計提比例與存貨可變現(xiàn)凈值都需要工作人員的職業(yè)判斷能力。這種職業(yè)判斷能力是對理論與方針的理解與掌握，需要對企業(yè)環(huán)境與經(jīng)營目標進行了解，但是由于我國企業(yè)內(nèi)部人員的素質(zhì)偏低，職業(yè)技能較差，所以要完善工作人員的再教育工作，使他們具有使命感可以在注重實踐的基礎上主動學習，提高職業(yè)能力。

3.建立、健全信息市場和價格市場

健全信息與價格市場是有效實現(xiàn)資產(chǎn)減值的重要途徑。隨著市場經(jīng)濟發(fā)展與完善，市場對資產(chǎn)重組、資產(chǎn)評估、破產(chǎn)清算等公開信息的需求越來越強，需要有公開的衡量參照值。要合理確定市場價格，半段資產(chǎn)規(guī)范，就要規(guī)范健全現(xiàn)實市場環(huán)境，建立價格信息系統(tǒng)。所以，國家應該建立起各行各業(yè)有實際指導意義的信息系統(tǒng)，通過計算機技術的公布，評估市場價值減少主觀因素。使計提資產(chǎn)減值具有公正性與可操作性，可以縮小上市公司的利潤操作空間，提高信息質(zhì)量，出臺相應法律條款規(guī)范信息市場。要進一步發(fā)展信息市場，使其能夠健全與完善。要將市場信息與企業(yè)資產(chǎn)的價值公開，讓企業(yè)減值的過程中可以有所依據(jù)，在得到公正與合理的前提下可操作性與客觀性。信息價格市場是企業(yè)實現(xiàn)公允性的重要場所，是資產(chǎn)減值最重要的途徑。要從我國的實際情況出發(fā)，借鑒國際上的成功經(jīng)驗，使性制定的跪著可以推動我國與國際協(xié)調(diào)發(fā)展，縮小我國與國際間的禪意，在考慮到我國國情的基礎上，加強與國際的合作與交流。

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作者簡介：賈筱璇（1994.05- ），漢族，河南省信陽市人，渤海大學管理學院2012級會計系財務管理專業(yè)