我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀及幾點(diǎn)思考

【摘要】近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的高速發(fā)展，眾多超大型、大型、中型企業(yè)應(yīng)運(yùn)產(chǎn)生，同時(shí)全國(guó)各地事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)失敗的案例也層出不窮，并產(chǎn)生了重大的社會(huì)影響。眾所周知，健全的內(nèi)部控制制度是事務(wù)所長(zhǎng)期發(fā)展的基石，因此，為會(huì)計(jì)事務(wù)所健康發(fā)展保駕護(hù)航，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于我國(guó)企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)是迫在眉睫的任務(wù)。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 審計(jì) 發(fā)展現(xiàn)狀

本文會(huì)對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行介紹，分別從以下三個(gè)方面來(lái)進(jìn)行闡述：我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀、完善我國(guó)事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)的幾點(diǎn)思考及內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)遵循的原則。

一、會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究現(xiàn)狀

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，尤其是最近幾年，資本市場(chǎng)的膨脹使會(huì)計(jì)信息的作用越來(lái)越重要，我國(guó)審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力越來(lái)越大，為會(huì)計(jì)事務(wù)所帶來(lái)了空氣的壓力，同時(shí)增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制失敗的案例層出不窮，像著名的中航油事件、三鹿奶粉事件以及近期的興麟房產(chǎn)事件等等，都給管理者敲響了警鐘。目前我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展還存在以下問(wèn)題：

（一）內(nèi)部控制審計(jì)人員的素質(zhì)有待提高

盡管近年來(lái)我國(guó)已經(jīng)大大加強(qiáng)了內(nèi)部控制審計(jì)從業(yè)人員的陪訓(xùn)工作，但由于各事務(wù)所企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)多少不均，多數(shù)審計(jì)從業(yè)人員內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)知識(shí)仍相對(duì)缺乏，導(dǎo)致其無(wú)法很好地完成這項(xiàng)工作，而眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)較少，也對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)工作重視不夠，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作必須得到足夠重視，不斷提高內(nèi)部控制審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)將是一項(xiàng)長(zhǎng)期工作。

（二）事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有待強(qiáng)化

事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)起步較晚，各行業(yè)尤其是非上市公司對(duì)健全內(nèi)部控制制度的重視度不夠，大多數(shù)企業(yè)審計(jì)仍主要是集中在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)層面上，與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)缺乏經(jīng)驗(yàn)，尤其是對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜、跨行業(yè)、跨區(qū)域集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部控制審計(jì)。國(guó)內(nèi)重多中小型會(huì)計(jì)事務(wù)所在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)方面業(yè)務(wù)保有量不足，面對(duì)的客戶又是重多中小型內(nèi)部控制制度不夠健全的企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的缺乏將嚴(yán)重限制企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的發(fā)展。

（三）事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的模板有待完善

近年來(lái)，我國(guó)陸續(xù)頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作有了一定程度的指導(dǎo)，尤其是在已公開發(fā)行股票并上市的企業(yè)，其內(nèi)部控制審計(jì)工作得到長(zhǎng)足發(fā)展。但對(duì)于非上市企業(yè)，其內(nèi)部情況各異，而且不同企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的要求與做法不一，特別是眾多的管理層對(duì)于“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷”方面審計(jì)工作要求較高。

（四）整合審計(jì)工作仍是趨勢(shì)

審計(jì)工作包括了內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，目前，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)仍是大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要工作，而對(duì)于那些已經(jīng)逐步發(fā)展?fàn)畲笃髽I(yè)來(lái)說(shuō)，健全內(nèi)部控制制度，逐步開始內(nèi)部控制審計(jì)工作的迫切性已得到眾多管理當(dāng)局的共識(shí)，因此，單一的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)已不能滿足其發(fā)展的要求，整合審計(jì)工作將是未來(lái)審計(jì)工作的大趨勢(shì)。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的幾點(diǎn)思考

綜上所述，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作發(fā)展中呈現(xiàn)的這些問(wèn)題都會(huì)成為阻礙企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)行業(yè)發(fā)展的絆腳石，因此，長(zhǎng)期完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作將是各從業(yè)人員的一項(xiàng)艱巨的任務(wù)。

（一）全社會(huì)都必須重視企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作

近年來(lái)，各地都出現(xiàn)了許多有影響的企業(yè)由于內(nèi)部控制制度的缺失而導(dǎo)致的企業(yè)破產(chǎn)失敗案例，因此，從政府管理部門到企業(yè)管理者都必須高度認(rèn)識(shí)到健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，并加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)建設(shè)才能為企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)人才的培養(yǎng)

隨著企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)行業(yè)的發(fā)展壯大，審計(jì)人員素質(zhì)關(guān)系到全社會(huì)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作的認(rèn)同度，因此，為了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展，各會(huì)計(jì)事務(wù)所都面臨儲(chǔ)備優(yōu)秀企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)人才，并建立一套相對(duì)成熟的內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量控制體系方面的問(wèn)題，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)從員工隊(duì)伍中選取優(yōu)秀人才進(jìn)行專項(xiàng)培養(yǎng)，也可從外部引進(jìn)優(yōu)秀管理人才。

（三）逐步完善我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則

我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)工作起步相對(duì)較晚，因此，需要多多借鑒其他發(fā)達(dá)國(guó)家在內(nèi)部控制審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部控制的法律法規(guī)建設(shè)，并在這個(gè)基礎(chǔ)上不斷進(jìn)行完善內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則。

三、內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)遵循的原則

在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須要遵循一定原則，按照科學(xué)合理的方法開展：

（一）有效性原則

所謂有效性就是指內(nèi)部控制審計(jì)在各部門得到貫徹落實(shí)，符合國(guó)家與監(jiān)管部門的規(guī)章制度，執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)不存在任何例外。

（二）全面原則

相關(guān)部門必須將內(nèi)部控制審計(jì)滲透到企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)與操作環(huán)節(jié)中，不能留有任何死角，盡量對(duì)每一環(huán)節(jié)都進(jìn)行檢查，做到全面控制。

（三）審慎性原則

內(nèi)部控制審計(jì)的審慎性就是指內(nèi)部控制審計(jì)要從有效防范各種風(fēng)險(xiǎn)，并充分考慮到內(nèi)部控制審計(jì)操作中各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，以此來(lái)避免更多風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（四）成本效益原則

內(nèi)部控制審計(jì)也要講求成本效益原則，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同階段，制定關(guān)鍵審計(jì)環(huán)節(jié)，牢牢把握內(nèi)部控制的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，高效高質(zhì)完成內(nèi)部審計(jì)工作。

四、小結(jié)

目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作仍然處于起步階段，這就需要大型國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)、大型私營(yíng)企業(yè)、政府主管部門、管理當(dāng)局、股東能充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制缺失所帶來(lái)的巨大風(fēng)險(xiǎn)，能夠發(fā)揮帶頭作用，帶動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的開展，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航；同時(shí)，廣大內(nèi)部控制審計(jì)從業(yè)人員也應(yīng)認(rèn)識(shí)到自己的執(zhí)業(yè)能力對(duì)全社會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)度，主動(dòng)加強(qiáng)提高自身專業(yè)素質(zhì)，為企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作貢獻(xiàn)自己一份力量。

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作者簡(jiǎn)介：米冬艷（1972-），女，漢族，寧夏銀川人，現(xiàn)供職于寧夏天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，研究方向：審計(jì)學(xué)。