權責發生制有關問題的探討

郭雅倩

【摘 要】隨著不斷加快改革開放的步伐和經濟全球化的深入推進，國民經濟中的現代企業也越來越現代化，建立起了完善的企業經營活動制度，在企業經營活動中起到重要作用的會計部門也加強了現代化建設。在會計部門中的根據會計分期和持續經營來劃分經營各方面要素的歸屬，出現了權責發生制。權責發生制的產生說明現代企業對會計部門服務要求的提高，并且以此來完善之前的收付實現制中的不足，甚至完全取代了收付實現制。一直以來，由于會計的現代化發展相對來說較晚，許多新的會計機制也還在探索當中。權責發生機制以其自身存在的合理性，慢慢地在各個行業的經營活動中發揮重要作用，成為不可或缺的經濟體制。本文主要在企業實際工作實踐的基礎上，主要就企業經營活動中的權責發生制的有關問題進行探討。

【關鍵詞】權責發生制；企業經營；會計

作為企業經營活動中非常重要的一部分，企業的財務管理一直是企業管理工作中的重中之重，直接關系著企業經營的資金鏈，是反映企業經營狀況的主要“窗口”，也是企業做出重大經濟決策所必須考慮的主要因素之一。而要科學合理地反映出企業的財務狀況，需要建立起一定的科學有效的機制，權責發生制就是其中最為常用的一種。在現行我國的《企業財務通則》中指出，現階段我國的絕大部分的商業銀行的財務核算管理中，都實行了權責發生制，權責發生制是現代企業財務核算的重要機制，執行的范圍廣。特別是在銀行經營中，由于其行業的特殊性，更加需要先進完備的機制來進行財務核算。在現代的經濟經營活動中，收付實現制的缺陷日益顯露出來，權責發生制正慢慢代替收付實現制，成為企業經濟財務中國的主要核算機制。

一、權責發生制的定義

（一）權責發生制的產生

要全面地理解權責發生制，就不得不先了解其產生過程。當經濟發展到一定的程度，企業經營的各項制度不斷完善，一些舊的經營機制必定不能再適應新的市場經濟的變化要求。企業經營的財務記錄是復雜的，需要根據市場和企業的財務政策的變化而變化，企業的經營是多次的，而不是簡單的一次或兩次，因此這就要求企業的經營盈虧的記錄要分階段來進行，而不能一概而論。每個階段的盈虧計算應該反映出本時期企業真實的經營效益，顯然的，以前的收付實現制不能完全做到這一點。并且，隨著現代信息網絡技術的飛速發展，電子商務逐漸興起并不斷發展壯大，企業財務管理的信息化、網絡化也需要權責發生制的應用。正是在這樣的背景下，企業經營活動中的權責發生制產生。

（二）權責發生制的概念

所謂的權責發生制，英文名稱為Accrual basis、Accrual accounting basis，又被稱為應收應付制原則、應計基礎，是指在企業的持續經營時期與會計分期中劃分不同會計期間的負債、收入、資產、費用等各方面的要素歸屬，并運用一些例如應付、應收、待攤、預提等項目要素來記錄管理由此帶來的負債與資產會計領域中的要素。權責發生制的實質是把滯取的收入的權利與現金支付的責任權責的發生來確定本時期的費用和收入及債務和債權。也就是說，不管是否支付的交易或者即將發生的或者已經發生而應當擔任的費用，都屬于本期的財務記錄核算當中；而即使已經在本期收付了的款項資金，但是項目不屬于本期的時間內，依然不能算做是本期的費用與資金。例如，你賣出了一件衣服，但是錢還沒收到，商品衣服的價值與風險已經從你手里轉移了，在權責發生制下這筆錢確認為你的收入，與此相對的是，收付實現制則是以真正收到或者付出的錢為依據的，這樣就清楚地理解了權責發生制。

二、權責發生制的基本特點

（一）在權責發生制下經濟業務的發生與貨幣的收支存在不一致性

從權責發生制的給你概念定義中可以清楚地知道，在權責發生制下經濟業務的發生與貨幣的收支存在不一致性，也就是經濟活動可以與現金流動相分離，這就打破了傳統的財務管理記錄機制。最為明顯的說明例子，可以用淘寶上的店家來說明。例如某一淘寶服裝店，其每個財務管理的時期是從月初的第一天到月尾的最后一天來計算的。假如在月末的最后一天，這一淘寶服裝店賣出了幾件衣服，而錢還沒收到，在交易的過程中，并不存在退貨的問題，要等買家收到衣服才確認付款，賣家就要等到第二個月，那么在上個月的經濟活動與發生在下個月的現金流動該算在這一個月的財務核算中還是下個月的財務核算中呢？如果是按照收付實現制則是算在下個月一期的，但在權責發生制下，則是算在上個月這一期的，在權責發生制下經濟業務的發生與貨幣的收支存在不一致性。這也是權責發生制的最大特點。

（二）要考慮到預收款項和預付款項，以及應計收入和應計費用

如果是在收付實現制下，則只需要考慮在本期內的應計收款以及費用，不在本期內的則不計算在本期內。權責發生制則還要考慮到預收款項和預付款項，這又是它的一個特點。例如，根據某企業9月份發生的下列經濟業務來確定本月的收入和費用：1.銷售產品收到現款120元；2.銷售產品120元，購買單位A交來現款50元，余額暫欠；3.收到夠買單位A前欠貨款120元；4.收到夠買單位B預交貨款120元；5.收到C單位交來9—12月份創庫租金120元；6.本月已銷售產品的生產成本100元；7.本月應交所得稅100元，未交；8.本月交納上月所欠辦公電話費100元；9.本月財務保險費100元，已交50元，余額暫欠；10.支付管理部門10—12月份報紙訂閱費100元。那么在用權責發生制來計算本期的收入為：（1）120+（2）120+（5）120/4=270，本期的費用為：（6）100+（7）100+（8）100=300。這就是在權責發生制中要考慮到預收款項和預付款項，以及應計收入和應計費用。

（三）核算手續比較復雜，反映不同會計期間的收入和費用比較合理，可正確計算經營成果

現對于其它的會計核算機制，權責發生制的核算手續比較復雜，除了要計算應計收入和應計費用，還要考慮到預收款項和預付款項。這正是由于權責發生制本身的實質所決定的。但是運用權責發生制，其反映的不同會計期間的收入和費用還是比較合理的，因為權責發生制正是以持續經營時期與會計分期為前提來劃分時期進行核算的，在最后的企業經營總核算中，可以正確地計算經營的成果。

三、權責發生制與收付實現制的比較

說到權責發生制就不得不說到與它相對應的收付實現制，這樣才會更加理解他們之間的關系與區別。

（一）收付實現制的定義

收付實現制的英文名稱為Cash Basis、Accounting on the cash basis或者Cash basis of accounting，又稱為現金制或者實收實付制，顧名思義，收付實現制不同于權責發生制，它是指將現金的支出或者收入在其發生的時期全部都計入會計核算中的收入與費用，完全不用考慮與現金收支相關的經濟業務的發生與否，它主要是以現金的收到或者支出為標準，實質上是一種以現金收付為準的會計記賬方式。

（二）收付實現制的特點

收付現實制較早地就被應用與會計的記賬中，在之前的企業財務核算中發揮了重要的作用。收付實現制在確認收入與費用時有自身的特點，首先是收付現實制不考慮收款項和預付項，以及應計收入和應計費用。主要款項已經被確認收到或者已經支付，就作為當期的收入和費用來進行核算、記賬。其次，收付實現制于會計期末根據賬薄記錄確定本期收入和費用，不存在期末賬項調整問題。其三，收付實現制核算手續簡單，強調財務狀況的切實性，但缺乏不同會計時期的可比性。

（三）權責發生制與收付實現制的概念聯系

在概念關系上，權責發生制與收付實現制是辯證統一的。首先，這兩種機制都是企業財務會計管理中的不同的記賬方式，“權責發生制”和“收付實現制”都屬于一種會計里邊的專屬名詞。其次，在具體的企業財務會計記賬中，對于同一筆收入或者支出費用，權責發生制更多的是從賣方的收取權利與買方的支付義務的形成的角度來說的；而收付實現制則主要是從費用的實際已經支付或者收取的角度來說的，看似二者并無大的關聯，但是，如果權責發生制中出現經濟業務的發生與貨幣的收支相一致的情況，那么權責發生制和收付實現制的最后核算效果都是差不多的，只不過是從不同的角度來說明，并且，權責發生制還要考慮上預收款項和預付款項，以及應計收入和應計費用的因素。最后，權責發生制和收付實現制都有自身的特點、優缺點等，都在一定時期一定領域發揮了重要的作用。

（四）權責發生制與收付實現制的概念區別

權責發生制和收付實現制有一定的聯系，但還是有本質上的區別的。在企業的經營活動中，企業面對的經營對象是多次的并且是不固定的，企業的盈虧又是要分期來進行的，這樣才能為企業全面地分析經營業績，和制定相應的策略提供必要的依據。這也說明，收付實現制也存在一些自身的缺點，不能完全地做到這一點，在企業的現代化發展中，需要權責發生制來進一步完善財務會計管理中的機制。權責發生制與收付實現制相比較而言，權責發生制核算出來的費用與收入存在不完全一致性，同時，權責發生制計算出來的盈虧數字的精確度也可能不同，所以會計核算部完全相同。在各自主要適用的和面對的對象中，權責發生制的適用范圍主要是制造業企業等，收付實現制的主要適用范圍則主要是在行政、事業單位等。

四、權責發生制的主要優缺點

（一）權責發生制的主要優點

權責發生制首先可以正確地反映出企業經營活動中的各個時期的收入和所支出的費用，然后就可以進一步對比各時期相關的費用、收入、成本等因素，得出正確全面的各時期的收益。其次，權責發生制主要是分期進行財務的核算，所以可以具體合理地反映出某一具體時期的企業經營效益。

最后，對于權責發生制在我國現實經濟發展中的作用，一方面是，雖然權責發生制的主要適用范圍是在制造業企業，但是隨著我國政府經濟政治改革的深入途徑，我國對于政府的會計制度的改革也不斷加快進程，權責發生制正越來越引起國家有關部門的注意，我國今后的財政管理中將引入這一會計記賬機制。從中也可見權責發生制的優點與作用。

（二）權責發生制的主要缺點

正如一塊硬幣有正反兩面，權責發生制雖然有其在企業經營活動的合理性與作用，但也某些方面也存在一定的缺點。比如由于權責發生制主要是在盈虧表上核算應計的收入與費用，而在其他的資金債務表上則核算為現金收支，這就容易使一些看起來經營效益好的企業因資金不能變現而出現財務問題。

【參考文獻】

[1]盧光彩.權責發生制有關問題的探討[J]. 市場研究. 2009（03）.

[2]楊文杰.權責發生制相關問題探討及發展展望[J]. 工作研究. 2011（25）.

[3]喬麗，喬玉峰.關于權責發生制的利弊及其發展的探討[J]. 經濟經緯. 1999（06）.

[4]孟憲文，宋宇. 論權責發生制會計的發展趨勢[J]. 財務與會計. 2000（10）.

[5]張蓉. 關于行政單位會計核算部分引入權責發生制的探討[A]. 財政監督[J]. 2014（23）.

[6]尹杰. 采用修正的權責發生制作為人民銀行會計計量基礎的建議[J]. 金融會計. 2009（05）.

[7]王瑩.淺談會計權責發生制與收付實現的差異[J]. 經濟與管理科學. 2009（07）.