完善事業單位內部控制制度建設的幾點思考

【摘要】事業單位當中的內部控制制度建設，其主要內容包含了管理控制、業務控制以及最為重要的會計控制，會計控制是其中的重中之重。對于事業單位而言，要提高單位的財務管理水平，就必須建立健全單位的內部控制制度，并使國家的各項法律規范能夠切實的落實下去，規避違法亂紀行為的發生，從而推動事業單位的持續發展與進步。

【關鍵詞】事業單位 ?內部控制 ?制度建設

事業單位在日常工作中，需要國家政策項目規劃、制定出可行性的方案來完成預定的目標。為了避免經濟活動中出現的風險，就要不斷加強內部控制，提高方案的執行力。一般情況下，事業單位的內部控制主要通過兩個方面來完成，一方面是事業單位的內部控制屬于單位日常管理的一項重要內容，需要與主管部門、財政部門、審計部門等加強溝通、協調，進而推動事業單位的持續發展;另一方面是將內部控制的機制運用到事業單位的日常管理中，這樣不僅能夠提高事業單位職工的責任意識，調動職工在工作中的積極性，而且在運行的過程中，還能提高單位規避風險的能力，增強單位財務管理的科學性、合理性。

一、事業單位內部控制制度建設

（一）事業單位內部控制制度的含義

事業單位的內部控制制度其本質含義是指事業單位要確保國家的各項法律規范及其內部管理標準能夠有效的執行，促進財務統計數據賬目的可靠性，加強對事業單位管理中國有資產和集體財產的安全性、完整性的保護，提升事業單位的長久發展，推動事業單位日常各項事務的正常、有序地運轉。從而在單位內部實施的一系列控制措施與流程方法，其中牽涉到事業單位對其日常業務發展環境的控制，對于可能存在的業務風險性進行評測預估，對于事業單位在進行重大事項決策時所應當采取的監督措施，對于各項內外部控制影響因素及其在自我檢查等方方面面，都是事業單位在進行日常管理以及對于財務的控制過程所實行的一項重要的基礎性工作內容。制定和完善一套具有較強針對性的內部控制制度其必須要具備完整的、合理的規范內容以及切實可行的實施策略等，并對其進行全面的貫徹實施，必將成為對事業單位在新時期下的改革創新提供可靠、堅實的保證。

（二）當前形勢下加強內控制度的迫切性

由于歷史原因，長期以來我國的事業單位大多都是實行財政預算報賬制度，其資金主要來自于財政部門以及與之相對應的支出，一般不涉及成本核算和相關稅金的繳納，因而會計核算也就相對更加簡單一些，也正由于此，存在一些事業單位對內部控制的制度建設重視性不夠，出現未制定相應的內部控制制度，或是雖制定了相應的制度，但在日常工作卻未得到很好的執行。在事業單位內部控制制度建立的過程中，首先要加強的財務監管，不論監管者是誰或監管的方式是什么，都必須從監管的源頭出發，即從事業單位的內部來著手，逐步建立并不斷完善相應的內部控制制度。

二、事業單位內部控制存在的主要問題

隨著我國事業單位改革的不斷推進，近年來，在強化事業單位內部控制的管理上，也取得了一定的成效。但是，在日常的實際工作當中，我國的事業單位內部控制仍然存在諸多問題，影響和阻礙了我國事業單位的改革和發展，主要體現在以下幾個方面：

（一）缺乏完善的財務管理制度

目前，我國事業單位的在財務管理上仍存在不少漏洞，需要進一步完善，特別是還有相當一部分的事業單位未能建立起一套完善科學的財務管理執行機制，從而致使相應的財經法律法規以及單位本身制定的內部各項規章制度無法順利有效的執行下去，未能將事業單位當中的內部牽制、稽查核實與相關的監督管理等規范得到有效的實施。事業單位當中的財務人員工作崗位及其部門的人員設置不盡科學、合理，甚至有一些事業單位至今仍未制定出相應的內部控制管理制度，對于財務內容的使用以及管理未能夠形成明確的規范標準并賦予制度性的保障。事業單位當中的賬目記錄與資金支出未能夠實行崗位的分離或是雖對崗位實行了分離措施，但卻并未能起到實質性的制約作用。

（二）內部控制體系不完善

從財務制度方面的轉變也可以看到內部控制體系中存在的缺陷，即由于事業單位對財務制度的執行程度不足，對于具體的核算未進行有效的監督和管控，從而導致只是看到了結果，而并沒有發現其中存在的問題，往往使得一些資金賬目當中受到一定的損失或者得不到有效的價值利用。還有一些事業單位中存在著不合理的預算體系與審核制度，而且往往是形式大于內容，對于信息真實性、有效性的核實還需要進一步的增強。

（三）財務人員的專業能力不足

在一些事業單位中，存在著財務人員能力不足的問題，由于對業務的不熟悉或者對于財務軟件的應用以及核算方法的了解不深，在實際運用中極易出現錯誤，從而給事業單位的財務管理帶來了一定的麻煩，使得單位的內部控制無法得到有效的實施，影響了事業單位財務體系的建設和單位職能的發揮。

三、完善事業單位內部控制制度建設的措施

（一）完善內部財務管控制度

依據制度經濟學的有關理論內容，在事業單位實行內部控制制度的建設通常包含了內控制度的相關要求，其具體實施過程當中所應當采取的具體機制性內容以及相應的非正式標準與規范要求等。事業單位通過整體性的實施機制能夠得到有效的保障，其內部控制的標準與規范能夠順利的開展實施流程，并且在內部控制制度當中的非正式規則與標準內容也在一定的條件下對其正式的規則與標準產生著影響，其影響的結果包含了有利方面的影響，同時也有不利方面的影響。具體的關系詳見下圖1所示。

圖1 事業單位內部控制三方面關系示意圖

依據圖1當中的流程內容我們能夠清晰看到，在事業單位的內控制度當中其正式的規則與標準同非正式規則與標準兩者合力產生的結果即為控制結果，因而從這一視角來出發思考，若要實現對事業單位內部控制制度更深層次的提升并完善其內部結構，就應當要處理好這三者之間的合理關系，使事業單位的內部控制制度能夠最大化的發揮出其應有的作用和效果。

事業單位要對于各個財務人員進行權力職責的明確劃分，從而實現對其權力的有效限制，在具體的實施過程當中可以使財務審批的負責人，與財務經辦人員及保管人員之間形成相互制約的關系，如對于事業單位當中的重大資產處理問題、單位的資金調配或是進行大型的資金項目投資以及業務的決策等要履行必要的手續;對于需要進行清查的企業財產實行清晰的界限劃分，對清查的范圍、流程以及期限等內容要做出具體的要求。在上述各項內部控制制度建立并有效的實施之后，還要加強事業單位的內部審計工作，促使事業單位的內部控制制度能夠得到不斷的發展與完善。

（二）建立財務內控組織體系

系統論現已得到了認可，并且被廣泛應用于各行各業中，其功效得到了很好發揮。以風險在線監控為導向的財務內控管理，應該建立財務內控組織體系，一方面是從內控評價網絡建設方面實施具體情況，另一方面是明確崗位職責，把整體的管理化整為零，表面上看是各司其職，實質上是通過財務內控管理將所有的部門一一串聯起來，使其通過監督這條主線達到了整個機體功能的最大發揮。總之，明確職責、權責分明、規范標準等措施是建立財務內控管理的組織體系的有力保證。

（三）提升財務人員的專業能力水平

積極的思想意識能夠對現實行動起到指導的作用。因此，要提高事業單位內部控制的效果，就要加強財務人員對內部控制方面的專業能力。首先，要組織事業單位財務人員定期學習內部控制方面的法律、法規，增強其內部控制的意識。同時，良好的內部控制意識能夠對財務控制起到積極的效應。其次，要提高財務人員的思想意識和業務能力，從而提高事業單位內部控制管理。財務人員在工作之余，要加強對專業知識、技能的學習，從而不斷提高綜合素質，并在此基礎上，還要不斷優化工作結構，提高服務質量，實現內部控制管理的高效運行。

四、結束語

本文主要對我國事業單位內部控制制度的建設展開了相關的研究，首先闡述了事業單位內部控制制度的含義及其在當前形勢下加強內控制度的迫切性，進而針對事業單位內部控制制度所存在的問題，諸如缺乏完善的財務管理制度、內部控制體系不完善、財務人員的專業能力不足等問題進行深入地研究，結合本次研究最終提出了三條完善事業單位內部控制制度建設的措施，分別是完善內部財務管控制度、建立會計內控組織體系、提升財務人員的專業能力水平等。最終，希望通過本文的研究能夠使事業單位在加強內部控制制度的建設方面提供一些借鑒和參考。

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作者簡介：孫正一（1982-），男，漢族，吉林長春人，大學本科學歷，中級會計師，研究方向：事業單位內部控制、資產管理。