淺議建筑施工企業(yè)已完工未結(jié)算的風(fēng)險(xiǎn)管理

賴嫻

摘要：已完工未結(jié)算是建筑施工企業(yè)在工程施工過程中適用《建造合同準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的必然結(jié)果，在存貨項(xiàng)目下反映，往往隱藏著較大的風(fēng)險(xiǎn)。本文從建筑施工企業(yè)已完工未結(jié)算形成原因出發(fā)，分析了已完工未結(jié)算存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出了相應(yīng)的管理控制措施。

關(guān)鍵詞：工程結(jié)算；已完工未結(jié)算

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）001-000-01

已完工未結(jié)算是指建筑施工企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目下反映的“工程施工”大于“工程結(jié)算”的差額。該部分實(shí)際反映的是已完成工程施工，尚未辦理工程結(jié)算的款項(xiàng)，在經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性和金額計(jì)量的可靠性方面存在一定的缺陷。已完工未結(jié)算在建筑施工企業(yè)的資產(chǎn)中所占比重往往較大，已經(jīng)成為影響企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和利潤(rùn)真實(shí)性的重要因素。

一、已完工未結(jié)算形成的原因

1.建造合同毛利率與實(shí)際毛利率存在差異

預(yù)計(jì)合同總收入和預(yù)計(jì)合同總成本的合理估計(jì)決定著建造合同毛利率的多少。兩者之間相輔相成，總收入和總成本測(cè)算的精準(zhǔn)度，直接決定預(yù)計(jì)合同毛利率的精準(zhǔn)度，虛高的毛利率形成已完工未結(jié)算。對(duì)于低價(jià)中標(biāo)的合同，因?yàn)槿藶檎{(diào)整合同總收入和預(yù)計(jì)合同總成本，導(dǎo)致毛利率虛高，從而產(chǎn)生了無對(duì)應(yīng)實(shí)物工程量的已完工未結(jié)算的出現(xiàn)。

2.工程的計(jì)量結(jié)算規(guī)則約束

工程施工合同對(duì)于計(jì)量規(guī)則一般有較為詳細(xì)的約定。由于建設(shè)方和施工方在建筑市場(chǎng)上的不平等地位，建設(shè)方在工程項(xiàng)目的計(jì)量結(jié)算規(guī)則（包括計(jì)量方式和計(jì)量條件等）有一定的約定，這種約定的工程計(jì)量規(guī)則會(huì)導(dǎo)致已完工未結(jié)算的產(chǎn)生。如合同約定按照節(jié)點(diǎn)計(jì)量支付或者約定建設(shè)費(fèi)用、安全生產(chǎn)費(fèi)用、施工環(huán)保費(fèi)等按照工期約定的比例分次計(jì)量等。在財(cái)務(wù)核算上，以上各項(xiàng)費(fèi)用均在發(fā)生時(shí)計(jì)入工程施工—合同成本科目，但由于計(jì)量規(guī)則的限制，該部分已完工程達(dá)不到計(jì)量條件，導(dǎo)致了已完工未結(jié)算的產(chǎn)生。

3.業(yè)主主觀原因

業(yè)主會(huì)因?yàn)槟承﹤€(gè)人原因使得項(xiàng)目建設(shè)資金出現(xiàn)短缺亦或者是延遲到位，這是一種主觀上故意延長(zhǎng)計(jì)量結(jié)算的審批時(shí)間，從而達(dá)到自己可以延遲支付相應(yīng)費(fèi)用的目的。甚至部分業(yè)主為了減少自己本身需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及違約責(zé)任，只支付相應(yīng)的工程款而對(duì)于批復(fù)結(jié)算不給予回應(yīng)，從而導(dǎo)致因未及時(shí)結(jié)算而出現(xiàn)大額度掛賬。

4.建筑施工企業(yè)自身原因

在上報(bào)材料的過程中因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)沒有上交相應(yīng)的完整材料或者質(zhì)檢部門沒有上交相應(yīng)的質(zhì)量檢測(cè)報(bào)告等等，導(dǎo)致結(jié)算事宜不能在有效時(shí)間內(nèi)上報(bào)監(jiān)理以及業(yè)主單位，因而錯(cuò)過了合同約定的當(dāng)期計(jì)量申報(bào)時(shí)間，形成項(xiàng)目已完工未結(jié)算。

二、已完工未結(jié)算存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.潛虧風(fēng)險(xiǎn)

除因計(jì)量規(guī)則約定或其他時(shí)間性差異導(dǎo)致的已完工未結(jié)算，可以在項(xiàng)目過程中進(jìn)行清理外，由于施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際與合同約定不相符，實(shí)際總成本包含突發(fā)或者測(cè)算外的成本，造成合同外工作量和變更索賠事項(xiàng)產(chǎn)生的已完工未結(jié)算，如果長(zhǎng)時(shí)間得不到業(yè)主的認(rèn)可，不能順利轉(zhuǎn)化為收入，就會(huì)形成企業(yè)重大虧損因素，影響項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

2.信息失真風(fēng)險(xiǎn)

由于已完工未結(jié)算的反映的是工程施工與工程結(jié)算的差額，其計(jì)量有別于一般意義上的歷史成本計(jì)量原則，同時(shí)又難以通過其他評(píng)估手段對(duì)其真實(shí)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，可驗(yàn)證性較差，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系下，由于已完工未結(jié)算的存在，會(huì)降低資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率，降低資產(chǎn)凈利率，提高權(quán)益乘數(shù)，最終會(huì)降低權(quán)益凈利率，同時(shí)也會(huì)夸大企業(yè)償債能力。

三、已完工未結(jié)算的管理控制措施

對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，已完工未結(jié)算是重要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)及財(cái)務(wù)報(bào)告可能產(chǎn)生不同程度的影響，因此對(duì)已完工未結(jié)算進(jìn)行有效管理和控制尤為重要。

1.加強(qiáng)工程結(jié)算管理，爭(zhēng)取及時(shí)取得業(yè)主的批復(fù)簽證，盡快形成正式結(jié)算

對(duì)于計(jì)量滯后形成的已完工未結(jié)算，應(yīng)該在一定階段做好項(xiàng)目的招標(biāo)和合同的簽訂工作的計(jì)量方式的有利爭(zhēng)取和工程的分項(xiàng)細(xì)化。及時(shí)制定具體的驗(yàn)工計(jì)量工作計(jì)劃，按月對(duì)已完工程量進(jìn)行全面、充分的統(tǒng)計(jì)、核實(shí)和上報(bào)，避免少報(bào)和漏報(bào)情況發(fā)生。盡量在前期多報(bào)計(jì)量，從而盡早收回工程款，加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)，減輕資金壓力。對(duì)于合同內(nèi)工程的已完工未結(jié)算，有正常跨期的工程量或是計(jì)量規(guī)則等原因，建筑施工想要縮短計(jì)量批復(fù)的時(shí)間就要溝通好業(yè)主和監(jiān)理單位。對(duì)于合同外盡量減少已完工未結(jié)算，就要指派專人負(fù)責(zé)監(jiān)督工作，一是對(duì)業(yè)主的足額計(jì)量，二是建筑施工做好材料收集和整理。

2.加強(qiáng)過程成本分析，定期梳理預(yù)計(jì)合同總收入和預(yù)計(jì)合同總成本，合理確定毛利率

項(xiàng)目部的物資、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)預(yù)算部門定期進(jìn)行成本分析，做好現(xiàn)場(chǎng)成本盤點(diǎn)。將建造合同收入和驗(yàn)工收入進(jìn)行分析對(duì)比，對(duì)預(yù)計(jì)合同總收入和預(yù)計(jì)總成本實(shí)行季度滾動(dòng)測(cè)算和調(diào)整，使建造合同毛利率趨近于實(shí)際毛利率。加強(qiáng)項(xiàng)目過程中的內(nèi)部審計(jì)，定期對(duì)項(xiàng)目部的預(yù)計(jì)合同總收入和預(yù)計(jì)合同總成本進(jìn)行復(fù)核，將已完工未結(jié)算納入財(cái)務(wù)預(yù)警分析指標(biāo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和督促項(xiàng)目部進(jìn)行整改和清算。防止人為調(diào)整收入、成本及毛利率的情況，堵塞執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則中的漏洞，降低已完工未結(jié)算的發(fā)生。

3.加強(qiáng)施工生產(chǎn)管理，加快工程建設(shè)進(jìn)度，降低工程成本

項(xiàng)目部要加強(qiáng)施工生產(chǎn)管理，提高全員成本意識(shí)。把成本管理和經(jīng)濟(jì)效益作為項(xiàng)目管理的主要目標(biāo)，合理組織各施工工序，科學(xué)安排工期，通過加快施工進(jìn)度，減少工程總投入，有效降低和控制工程成本，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，縮小工程施工和工程結(jié)算的差異。

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