固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理的常見問題分析

陳曉陽 撫順礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司

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固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理的常見問題分析

陳曉陽 撫順礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司

摘 要：本文著手于我國稅法的相關(guān)規(guī)定，通過對實(shí)際案例的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理情況進(jìn)行研究，結(jié)合我國現(xiàn)階段常見的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理問題情況進(jìn)行探究，在對固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理過程中的常見問題情況進(jìn)行分析后，為我國今后的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理提供可行性參考。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 處置賬務(wù) 常見問題

一、引言

固定資產(chǎn)處置賬務(wù)的處理工作是我國企業(yè)運(yùn)營過程中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的工作內(nèi)容，對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的有效開展具有重要意義[1]。現(xiàn)階段，國內(nèi)部分企業(yè)在固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理工作中頻頻出現(xiàn)問題情況，嚴(yán)重影響企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。因此，如何有效提高固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理工作的質(zhì)量，已經(jīng)逐漸成為相關(guān)部門及企業(yè)管理人員急需探究與解決的重點(diǎn)工作內(nèi)容。

二、我國稅法的相關(guān)規(guī)定

固定資產(chǎn)銷售是我國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革的重要舉措之一，對于我國企業(yè)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展具有十分重要的意義[2]。根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)單位在實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革的過程中，企業(yè)一般納稅人理應(yīng)根據(jù)國家財(cái)政稅收的相關(guān)規(guī)定，銷售自己使用過的自制的固定資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)型前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，并且需要按照4%的征收率相應(yīng)減半征收增值稅，以此保證企業(yè)單位固定資產(chǎn)銷售的科學(xué)性[3]。國內(nèi)企業(yè)在銷售自己使用過的自制固定資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)型后購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，理應(yīng)按照適用的稅率征收增值稅，使企業(yè)單位的自制固定資產(chǎn)與轉(zhuǎn)型后購進(jìn)固定資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益[4]。

固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失的情況，在我國企業(yè)運(yùn)營過程中較為多見。根據(jù)《增值稅暫行條例》當(dāng)中的規(guī)定，企業(yè)單位的固定資產(chǎn)如果發(fā)生了非正常損失，那么非正常損失情況下購進(jìn)的貨物以及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)該從銷項(xiàng)稅額當(dāng)中進(jìn)行扣除，理應(yīng)獨(dú)立作為一項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算與劃分，以此才能保證企業(yè)固定資產(chǎn)的安全可靠性[5]。其次，根據(jù)我國2008年財(cái)稅170號文件當(dāng)中的規(guī)定，對于已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)單位固定資產(chǎn)，如果發(fā)生了非正常損失的情況，那么這些非正常損失應(yīng)在當(dāng)月計(jì)算，不能將損失情況抵扣到進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)中。通過對企業(yè)單位的固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理情況進(jìn)行探究，結(jié)合我國部分企業(yè)單位轉(zhuǎn)型后的固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理情況和非正常情況下企業(yè)所損失的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理情況進(jìn)行分析，企業(yè)單位的固定資產(chǎn)對于企業(yè)的重要性不言而喻，如何更好地利用我國相關(guān)稅法來維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，逐漸成為相關(guān)部門與企業(yè)負(fù)責(zé)人員所需要關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。

三、具體固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理

案例：甲公司在2010年8月15日以前的運(yùn)營過程中，是從未被納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的一般納稅人，通過對該公司2012年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行分析與探究，可以明確了解到該公司的固定資產(chǎn)處置賬務(wù)的處理情況，具體內(nèi)容如下所示：

1.甲公司在2012年2月4日出售生產(chǎn)設(shè)備一臺，價(jià)稅合計(jì)為120640元，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行，該設(shè)備在2012年1月購入，購入過程中已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票，并且注明了價(jià)款為300000元，包括增值稅51000元，購入時(shí)已經(jīng)折舊為120000元。

2.甲公司在2012年5月出售一臺生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)稅合計(jì)為117000元，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行，該設(shè)備在2012年2月購入，原購買時(shí)已經(jīng)取得了增值稅專用發(fā)票，并且注明價(jià)款為200000元，增值稅為34000，購入時(shí)已經(jīng)折舊50000元。

通過對上述案例情況進(jìn)行分析可知，甲公司在對自身固定資產(chǎn)處置賬務(wù)進(jìn)行處理的過程中明顯存在問題情況，結(jié)合我國稅法的相關(guān)規(guī)定對該企業(yè)單位的具體財(cái)務(wù)處理情況進(jìn)行以下探究。

（1）甲公司轉(zhuǎn)型前購置固定資產(chǎn)處置

甲公司在處置轉(zhuǎn)型前所購置的固定資產(chǎn)時(shí)，首先將固定資產(chǎn)進(jìn)行了轉(zhuǎn)入清理工作，在處理過程中，借：固定資產(chǎn)清理數(shù)額為180000元，通過詳盡的計(jì)算可知，累計(jì)折舊為120000元；貸：固定資產(chǎn)為300000元。該企業(yè)單位通過計(jì)算增值稅率并且結(jié)轉(zhuǎn)清理損益的方式，借：銀行存款120640元，營業(yè)過程中支出61680元；貸：企業(yè)單位的固定資產(chǎn)清理數(shù)額為180000元，應(yīng)交稅費(fèi)與未交增值稅共計(jì)2320元。

（2）甲公司轉(zhuǎn)型后購置固定資產(chǎn)處置

甲公司在將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的過程中，通過借貸的方式來實(shí)現(xiàn)購置固定資產(chǎn)的處理。借：甲公司固定資產(chǎn)清理數(shù)額為150000元，累計(jì)折舊數(shù)額為50000元；貸：固定資產(chǎn)為200000元。在核算清理稅費(fèi)以及收入情況的過程中，通過借貸的方式在銀行內(nèi)進(jìn)行存款，同時(shí)積極開展資產(chǎn)清理工作，對企業(yè)單位的應(yīng)交稅費(fèi)以及應(yīng)交增值稅費(fèi)進(jìn)行準(zhǔn)確處理。借：銀行存款為117000元，貸：固定資產(chǎn)清理數(shù)額為100000元。通過結(jié)轉(zhuǎn)清理損益的方式，借：營業(yè)以外的支出為50000元；貸：企業(yè)固定資產(chǎn)的清理數(shù)額為50000元。

四、常見的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理問題

通過對上述案例情況進(jìn)行分析可知，我國現(xiàn)階段部分企業(yè)單位在運(yùn)營過程中往往會(huì)出現(xiàn)諸多固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理上的問題情況，這些問題情況極大地抑制了企業(yè)單位的運(yùn)營和發(fā)展?fàn)顩r，致使部分企業(yè)單位在生產(chǎn)與銷售的過程中需要承擔(dān)極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)的實(shí)際利益，致使企業(yè)單位的固定資產(chǎn)賬務(wù)存在諸多問題情況。通過對企業(yè)單位轉(zhuǎn)型前購置固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理情況進(jìn)行探究，結(jié)合企業(yè)單位轉(zhuǎn)型后所購置固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理情況和非正常情況下企業(yè)所損失的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理情況進(jìn)行分析，具體內(nèi)容如下所示。

（1）企業(yè)單位轉(zhuǎn)型前購置的固定資產(chǎn)，在處理該處置賬務(wù)的過程中有不少財(cái)稅人員往往會(huì)在工作過程中出現(xiàn)明顯的工作失誤，致使賬務(wù)某一筆業(yè)務(wù)的增值稅率與實(shí)際情況出現(xiàn)明顯的差異情況，應(yīng)交稅費(fèi)以及應(yīng)交增值稅費(fèi)與實(shí)際情況出現(xiàn)誤差，致使企業(yè)單位的固定資產(chǎn)情況受到影響，嚴(yán)重降低了企業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的有效性。根據(jù)我國稅務(wù)總局關(guān)于增值稅的相關(guān)規(guī)定可知，一般納稅人在銷售自己固定資產(chǎn)及使用過的固定資產(chǎn)時(shí)，理應(yīng)按照簡易的方法并且依照4%的征收率來處理賬務(wù)情況，在征收增值稅的過程中應(yīng)開具普通發(fā)票，但是不能開具增值稅專用發(fā)票，采用這種簡易的方式來計(jì)算的應(yīng)納稅額理應(yīng)計(jì)入未交增值稅也就是應(yīng)交稅費(fèi)當(dāng)中。

（2）企業(yè)單位在轉(zhuǎn)型后購置的固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理過程中容易出現(xiàn)增值稅業(yè)務(wù)上的問題情況，很多會(huì)計(jì)人員在對賬務(wù)進(jìn)行計(jì)算與處理的過程中，容易將某一筆業(yè)務(wù)的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)清理的科目當(dāng)中，致使企業(yè)的固定資產(chǎn)清理科目在固定資產(chǎn)價(jià)值統(tǒng)計(jì)以及賬務(wù)清理的過程中出現(xiàn)嚴(yán)重的誤差值情況。企業(yè)單位的固定資產(chǎn)清理科目在核算過程中，往往會(huì)因企業(yè)的出售、損毀以及報(bào)廢等原因而轉(zhuǎn)入到需要清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目當(dāng)中，致使企業(yè)固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用與相關(guān)的清理稅費(fèi)與實(shí)際值出現(xiàn)極大的偏差，進(jìn)一步提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)值，致使企業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理的過程中出現(xiàn)嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)問題。增值稅是一種價(jià)外稅，如果企業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在計(jì)算固定資產(chǎn)處置財(cái)務(wù)的過程中將增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目當(dāng)中，那么在一方面就會(huì)增加企業(yè)的銷售成本，但是也會(huì)在另一方面極大的提高企業(yè)單位的應(yīng)納稅額，致使企業(yè)單位在管理固定資產(chǎn)的過程中頻頻出現(xiàn)財(cái)政短缺的問題情況。

（3）非正常情況下的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理問題是我國當(dāng)下社會(huì)環(huán)境中較為常見的一種企業(yè)財(cái)務(wù)問題。目前，國內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材往往都只是簡單闡述了固定資產(chǎn)處置賬務(wù)中的基本財(cái)務(wù)處理內(nèi)容，對于存貨發(fā)生的非正常損失情況往往沒有具體的財(cái)務(wù)處理方法與措施，致使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員難以準(zhǔn)確掌握固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)處理的相關(guān)內(nèi)容，以至于很多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在固定資產(chǎn)處置賬務(wù)的處理工作中往往難以正確處理好非正常情況下的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理問題。根據(jù)我國財(cái)稅170號文件當(dāng)中規(guī)定，企業(yè)單位納稅人在已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失時(shí)，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)為適用稅率乘以企業(yè)固定資產(chǎn)凈值，其中，納稅人按照我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行計(jì)提折舊工作后所計(jì)算出來的資產(chǎn)數(shù)額即為固定資產(chǎn)凈值，準(zhǔn)確計(jì)算出企業(yè)單位的固定資產(chǎn)凈值能夠進(jìn)一步提升企業(yè)在非正常情況下處理固定資產(chǎn)賬務(wù)問題的能力。

五、總結(jié)

綜上所述，現(xiàn)階段，我國企業(yè)單位在固定資產(chǎn)處置賬務(wù)的處理工作中頻頻出現(xiàn)問題情況，這些固定資產(chǎn)處置賬務(wù)的處理問題嚴(yán)重降低了我國企業(yè)的發(fā)展效率，致使國內(nèi)企業(yè)單位在運(yùn)營過程中受到諸多問題情況的限制，嚴(yán)重影響我國社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，相關(guān)部門與研究人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對這方面內(nèi)容的關(guān)注與重視，積極采取有效手段幫助企業(yè)解決這一問題。

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作者簡介：陳曉陽（1978.11-），女，漢族。遼寧省本溪縣人，2009年畢業(yè)于沈陽航空工業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，現(xiàn)供職于：撫順礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司社會(huì)保險(xiǎn)管理中心財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)師。