云會(huì)計(jì)環(huán)境下基于COBIT標(biāo)準(zhǔn)的大數(shù)據(jù)審計(jì)研究

程平　白沂　賀灝璁

【摘 要】 “互聯(lián)網(wǎng)+”、云會(huì)計(jì)環(huán)境下的大數(shù)據(jù)審計(jì)能夠?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)的高效開(kāi)展提供重要支撐。在分析云會(huì)計(jì)環(huán)境下大數(shù)據(jù)審計(jì)需要關(guān)注要點(diǎn)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了基于云會(huì)計(jì)的大數(shù)據(jù)審計(jì)框架體系，然后引入COBIT5.0標(biāo)準(zhǔn)建立了云會(huì)計(jì)下大數(shù)據(jù)審計(jì)的流程框架，為云會(huì)計(jì)下實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)提供了理論支持與實(shí)務(wù)指導(dǎo)。

【關(guān)鍵詞】 互聯(lián)網(wǎng)+； 云會(huì)計(jì)； COBIT標(biāo)準(zhǔn)； 大數(shù)據(jù)審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F232；C931 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）04-0125-04

一、引言

隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展與應(yīng)用，成本更低、效率更高的“云會(huì)計(jì)”相較于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息化建設(shè)模式，其“按需購(gòu)買(mǎi)”的服務(wù)模式不僅讓云會(huì)計(jì)具有易更新維護(hù)、易與外部信息系統(tǒng)協(xié)同以及為大數(shù)據(jù)決策提供支撐等優(yōu)勢(shì)（程平、何雪峰，2011），還有著極大的靈活性。數(shù)據(jù)審計(jì)是應(yīng)對(duì)信息化時(shí)代背景下審計(jì)工作的審計(jì)覆蓋面和工作深度給審計(jì)人員帶來(lái)的雙重壓力的一種有效手段（高浩瑋，2010）。“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來(lái)，使得具有規(guī)模大、種類(lèi)多、處理速度快、價(jià)值密度低等特征的大數(shù)據(jù)（劉智慧、張泉靈，2014）成為企業(yè)業(yè)務(wù)的重要呈現(xiàn)形式。云會(huì)計(jì)下的大數(shù)據(jù)審計(jì)是以云端數(shù)據(jù)庫(kù)中被審計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)大數(shù)據(jù)為審計(jì)對(duì)象，在確保對(duì)云會(huì)計(jì)平臺(tái)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，收集審計(jì)證據(jù)，構(gòu)建審計(jì)模型，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方式。

數(shù)據(jù)審計(jì)從誕生伊始就受到了業(yè)界的廣泛關(guān)注。秦志光等（2015）針對(duì)云存儲(chǔ)環(huán)境下的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)完整性問(wèn)題，提出了行之有效的數(shù)據(jù)審計(jì)解決方案。秦榮生（2014）在大數(shù)據(jù)背景下探討了云計(jì)算技術(shù)對(duì)于審計(jì)的影響，并從各個(gè)方面對(duì)這種影響進(jìn)行了詮釋。黃榮榮等（2009）從實(shí)際問(wèn)題出發(fā)，采用多版本技術(shù)和數(shù)據(jù)審計(jì)來(lái)解決電子數(shù)據(jù)的審計(jì)跟蹤記錄問(wèn)題。高浩瑋（2012）就數(shù)據(jù)審計(jì)的流程通過(guò)實(shí)例進(jìn)行了解釋說(shuō)明，明確指出了數(shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)和現(xiàn)階段數(shù)據(jù)審計(jì)存在的問(wèn)題。陳偉（2015）從數(shù)據(jù)審計(jì)原理出發(fā)，分析了電子數(shù)據(jù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室的重要性和主要功能。

從上述文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有數(shù)據(jù)審計(jì)的大部分理論和實(shí)務(wù)研究還主要集中在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)審計(jì)流程、電子證據(jù)、數(shù)據(jù)特征等方面的影響，現(xiàn)有文獻(xiàn)還較少涉及到大數(shù)據(jù)審計(jì)的框架與實(shí)施問(wèn)題。有鑒于此，本文立足于“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代云會(huì)計(jì)下大數(shù)據(jù)審計(jì)的特點(diǎn)，引入國(guó)際通用的信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)——信息及相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)（Control Objectives for Information and related Technology，COBIT5.0）（金文、張金城，2005），建立了云會(huì)計(jì)下基于COBIT5.0的大數(shù)據(jù)審計(jì)框架體系，并對(duì)云會(huì)計(jì)下大數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)施進(jìn)行了深入的分析。

二、云會(huì)計(jì)環(huán)境下大數(shù)據(jù)審計(jì)的關(guān)注要點(diǎn)

（一）數(shù)據(jù)獲取

傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)審計(jì)在獲得業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)，會(huì)面臨被審計(jì)業(yè)務(wù)不同工作節(jié)點(diǎn)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)端口和軟件平臺(tái)的不兼容問(wèn)題，無(wú)法將業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)高效、完整地整合在一起，這就會(huì)對(duì)審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，云會(huì)計(jì)平臺(tái)可以提供統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口，有效地解決數(shù)據(jù)獲取問(wèn)題，使得作為大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)象的被審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)能夠得到有效梳理與整合。云會(huì)計(jì)還能使目標(biāo)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)有效地融合起來(lái)，使得獲取的數(shù)據(jù)能夠更加準(zhǔn)確和動(dòng)態(tài)地反映目標(biāo)業(yè)務(wù)，更容易建立財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的勾稽關(guān)系。

（二）數(shù)據(jù)質(zhì)量

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為AIS的輸出，其數(shù)據(jù)質(zhì)量很大程度上受到AIS可信性的影響。基于云會(huì)計(jì)平臺(tái)獲取的數(shù)據(jù)能夠較好地滿足大數(shù)據(jù)審計(jì)的要求，但是獲取數(shù)據(jù)的質(zhì)量是否能夠滿足被目標(biāo)業(yè)務(wù)的審計(jì)要求還要取決于云會(huì)計(jì)AIS的可信性。基于建立的云會(huì)計(jì)AIS可信性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（程平、李寧，2014），通過(guò)確定云會(huì)計(jì)AIS的可信水平，可以對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量有一個(gè)較為準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)和相對(duì)權(quán)威的反映。

（三）數(shù)據(jù)清洗

大數(shù)據(jù)具有規(guī)模大、種類(lèi)多、處理速度快以及價(jià)值密度低的4V特點(diǎn)，因此大部分?jǐn)?shù)據(jù)對(duì)于被審計(jì)業(yè)務(wù)而言無(wú)法作為審計(jì)證據(jù)。為了提高審計(jì)工作的有效性，數(shù)據(jù)清洗是其中重要的一環(huán)。對(duì)于數(shù)據(jù)清洗必須圍繞著被審計(jì)業(yè)務(wù)確定能夠作為審計(jì)證據(jù)的相關(guān)數(shù)據(jù)，通過(guò)抽取、轉(zhuǎn)換和加載三個(gè)步驟將大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為審計(jì)過(guò)程中有價(jià)值的數(shù)據(jù)。

三、基于云會(huì)計(jì)的大數(shù)據(jù)審計(jì)框架體系構(gòu)建

（一）云會(huì)計(jì)與COBIT5.0標(biāo)準(zhǔn)分析

COBIT由信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會(huì)（Information System Audit and Control Association，ISACA）于1996年制定，融合了ISO/IEC 38500、ISO/IEC 31000、ITIL、CMMI、PNBOK、COSO等國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，目前已經(jīng)成為全球公認(rèn)的最具有權(quán)威性的安全與信息技術(shù)管理和控制標(biāo)準(zhǔn)。COBIT立足于信息技術(shù)的控制目標(biāo)，將IT準(zhǔn)則維、IT資源維和IT過(guò)程維結(jié)合成三維一體的完整體系，滿足控制目標(biāo)有效性、高效性、機(jī)密性、完整性、可用性、符合性以及信息可靠性的要求。目前，該標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)從審計(jì)師的工具逐漸被業(yè)界人士所接受并成為了IT治理框架。

云會(huì)計(jì)作為基于互聯(lián)網(wǎng)的一種新型會(huì)計(jì)工作模式，也會(huì)涉及到IT治理，其控制目標(biāo)和COBIT相一致。云會(huì)計(jì)AIS可信性相較于一般信息技術(shù)的控制目標(biāo)具有更多內(nèi)涵，COBIT在其應(yīng)用過(guò)程中必須和具體實(shí)際相結(jié)合，才能較好地運(yùn)用于云會(huì)計(jì)下的大數(shù)據(jù)審計(jì)過(guò)程。

（二）基于云會(huì)計(jì)的大數(shù)據(jù)審計(jì)框架體系

云會(huì)計(jì)下的大數(shù)據(jù)審計(jì)框架體系是一個(gè)包含數(shù)據(jù)審計(jì)目標(biāo)維、數(shù)據(jù)審計(jì)制度維、數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)流程維的三維框架體系，如圖1所示。其中審計(jì)目標(biāo)維參照COBIT5.0中信息標(biāo)準(zhǔn)，主要反映了數(shù)據(jù)審計(jì)作為一種審計(jì)手段在不同性質(zhì)審計(jì)運(yùn)用過(guò)程中的不同側(cè)重點(diǎn)，包括有效性、效率性、保密性、完整性、可用性、符合性和可靠性等方面的具體目標(biāo)。審計(jì)證據(jù)維主要包含云會(huì)計(jì)下大數(shù)據(jù)審計(jì)所獲取的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)兩個(gè)方面的證據(jù)，兩者之間的勾稽關(guān)系是大數(shù)據(jù)審計(jì)中的重要內(nèi)容之一。審計(jì)流程維表示云會(huì)計(jì)下大數(shù)據(jù)審計(jì)的4個(gè)基本流程。

四、基于COBIT5.0的大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)施

大數(shù)據(jù)審計(jì)是針對(duì)某特定業(yè)務(wù)的相關(guān)大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)的一種技術(shù)手段。云會(huì)計(jì)下的大數(shù)據(jù)審計(jì)由于環(huán)境的變化，使得IT審計(jì)手段和IT治理有了緊密的聯(lián)系。COBIT的框架從整體上把企業(yè)對(duì)IT標(biāo)準(zhǔn)的要求和對(duì)IT資源的需求緊密地融入到各個(gè)IT過(guò)程中（王會(huì)金、劉國(guó)城，2009），而云會(huì)計(jì)下的大數(shù)據(jù)審計(jì)也要求將目標(biāo)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)大數(shù)據(jù)結(jié)合起來(lái)用于對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，因此本文參考COBIT5.0標(biāo)準(zhǔn)中4個(gè)管理域32個(gè)控制項(xiàng)目的處理過(guò)程，針對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)三維框架體系中的審計(jì)流程維，設(shè)計(jì)了基于COBIT5.0標(biāo)準(zhǔn)的大數(shù)據(jù)審計(jì)組成結(jié)構(gòu)，如圖2所示。

在圖2中，審計(jì)指南是對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)提供一整套審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，為大數(shù)據(jù)審計(jì)與業(yè)務(wù)的有效契合提供保障。流程能力模型是用來(lái)確定大數(shù)據(jù)審計(jì)過(guò)程中的每一個(gè)流程是否符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則，其流程能力是否能夠達(dá)成目標(biāo)；關(guān)鍵審計(jì)因素表示大數(shù)據(jù)審計(jì)過(guò)程中最需要審計(jì)人員關(guān)注的、重要程度最高的審計(jì)證據(jù)，其中包含了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系等；風(fēng)險(xiǎn)控制模型是對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)中出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供標(biāo)準(zhǔn)的控制流程；云會(huì)計(jì)AIS可信性評(píng)估是確保云會(huì)計(jì)下AIS輸出數(shù)據(jù)的質(zhì)量符合審計(jì)要求；審計(jì)知識(shí)庫(kù)由每次審計(jì)后的知識(shí)積累形成，為未來(lái)的審計(jì)提供參考與決策支持。審計(jì)指南用于指導(dǎo)大數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)施，強(qiáng)調(diào)大數(shù)據(jù)審計(jì)過(guò)程中財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的協(xié)同，增強(qiáng)審計(jì)的合規(guī)性。云會(huì)計(jì)下的大數(shù)據(jù)審計(jì)流程主要包括數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)清洗、實(shí)施審計(jì)程序、出具審計(jì)結(jié)果四個(gè)步驟，其流程框架如圖3所示。

（一）數(shù)據(jù)獲取

云會(huì)計(jì)下的大數(shù)據(jù)審計(jì)首先需要獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。在云會(huì)計(jì)平臺(tái)下，被審計(jì)業(yè)務(wù)在數(shù)據(jù)獲取過(guò)程中可能牽涉到多個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、多個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)或者機(jī)構(gòu)，但云會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化設(shè)計(jì)和所提供的數(shù)據(jù)接口可以有效地獲取來(lái)自被審計(jì)業(yè)務(wù)不同業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。

（二）數(shù)據(jù)清洗

大數(shù)據(jù)審計(jì)的主要目的是通過(guò)數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題。由于大數(shù)據(jù)具有的4V特點(diǎn)，使得大部分?jǐn)?shù)據(jù)無(wú)法直接成為重要審計(jì)證據(jù)，因此需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗。運(yùn)用Hadoop、HPCC、Storm、Apache Drill、RapidMiner以及Pentaho BI等大數(shù)據(jù)處理技術(shù)，經(jīng)過(guò)抽取、轉(zhuǎn)換和加載三個(gè)步驟，從大數(shù)據(jù)中找到與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)，再經(jīng)過(guò)后續(xù)審計(jì)程序得到審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)業(yè)務(wù)中所存在的問(wèn)題。

（三）實(shí)施審計(jì)程序

參照COBIT5.0控制項(xiàng)目的處理過(guò)程，在云會(huì)計(jì)下大數(shù)據(jù)審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)流程能力模型、關(guān)鍵審計(jì)因素、風(fēng)險(xiǎn)控制模型、云會(huì)計(jì)AIS可信評(píng)估以及審計(jì)知識(shí)庫(kù)組成的審計(jì)指南將對(duì)審計(jì)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控指導(dǎo)。云會(huì)計(jì)下的大數(shù)據(jù)審計(jì)包括制定審計(jì)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制定審計(jì)計(jì)劃、設(shè)計(jì)審計(jì)程序、實(shí)施審計(jì)程序、執(zhí)行審計(jì)程序和出具審計(jì)結(jié)果等內(nèi)容，其中實(shí)施審計(jì)程序是重點(diǎn)。實(shí)施審計(jì)程序主要包括數(shù)據(jù)分析、建立分析模型、建立中間表、平衡檢驗(yàn)等四個(gè)方面的內(nèi)容。

1.數(shù)據(jù)分析

數(shù)據(jù)分析是指根據(jù)相關(guān)政策和法律法規(guī)按照審計(jì)業(yè)務(wù)需求對(duì)清洗后的數(shù)據(jù)建立數(shù)據(jù)分析模型。首先套用標(biāo)準(zhǔn)表，然后按照需求對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行重新分類(lèi)，并按照財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行相關(guān)操作。數(shù)據(jù)分析過(guò)程可以通過(guò)日志文件或工具對(duì)操作過(guò)程進(jìn)行有效的記錄。

2.建立分析模型

完成數(shù)據(jù)分析后，基于數(shù)據(jù)分析后整理出來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)表，可以根據(jù)法律法規(guī)、業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系、勾稽關(guān)系和審計(jì)師的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)建立審計(jì)業(yè)務(wù)分析模型。

3.建立中間表

經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)分析步驟處理過(guò)的數(shù)據(jù)往往是按照被審計(jì)業(yè)務(wù)的核算要求、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系以及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行處理后的標(biāo)準(zhǔn)表數(shù)據(jù)，該數(shù)據(jù)還需要進(jìn)一步處理才能成為直接的審計(jì)證據(jù)。從標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)中抽取有價(jià)值的數(shù)據(jù)，用以生成能夠滿足審計(jì)目的的數(shù)據(jù)表，然后對(duì)該表進(jìn)行分析。在數(shù)據(jù)審計(jì)過(guò)程中，最終數(shù)據(jù)表的生成并不是一蹴而就的，期間可能會(huì)生成一個(gè)或者多個(gè)過(guò)渡性質(zhì)的數(shù)據(jù)中間表。從審計(jì)流程上來(lái)看，首先是對(duì)清洗后數(shù)據(jù)的歸納整理，其次便是以達(dá)成審計(jì)目的為目標(biāo)抽取標(biāo)準(zhǔn)表數(shù)據(jù)生成各種中間表，最后對(duì)中間表做進(jìn)一步處理，生成用以完成最后分析的數(shù)據(jù)表。

4.平衡檢驗(yàn)

中間表是通過(guò)對(duì)已整理數(shù)據(jù)按照需求的再選擇建立的，如果在這過(guò)程中出現(xiàn)了諸如關(guān)鍵字重復(fù)等問(wèn)題導(dǎo)致對(duì)清洗后數(shù)據(jù)的分類(lèi)整理工作或者對(duì)已整理數(shù)據(jù)的抽取工作出現(xiàn)了差錯(cuò)，那么得出的后續(xù)數(shù)據(jù)表就不準(zhǔn)確。平衡檢驗(yàn)的作用就是解決數(shù)據(jù)分析過(guò)程當(dāng)中所出現(xiàn)的此類(lèi)差錯(cuò)，其所檢驗(yàn)的平衡關(guān)系包括“期間收支余平衡”“期間資金平衡”“期間分配平衡”（高浩瑋，2010）等。完成平衡檢驗(yàn)之后，根據(jù)分析模型采用某種方式方法對(duì)最后生成的數(shù)據(jù)表進(jìn)行具體分析，根據(jù)分析得出的結(jié)果發(fā)現(xiàn)相關(guān)的審計(jì)線索。

（四）出具審計(jì)結(jié)果

根據(jù)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)證據(jù)，結(jié)合最初制定的審計(jì)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及目標(biāo)業(yè)務(wù)背景，出具最后的審計(jì)結(jié)果，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題向被審計(jì)業(yè)務(wù)所屬單位管理層出具審計(jì)意見(jiàn)和提供建議，在與管理層進(jìn)行溝通后取得其對(duì)管理建議的相關(guān)回復(fù)。

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