互聯(lián)網時代會計目標及職能重構與本科會計人才培養(yǎng)探索

摘要：會計作為一門通用的商業(yè)語言，是社會經濟發(fā)展的重要驅動力，在“互聯(lián)網+”時代，信息網絡技術快速發(fā)展，使得傳統(tǒng)的會計信息處理更為高效、實時和經濟，促使會計從業(yè)者和教育者開始思索技術進步對傳統(tǒng)會計行業(yè)和教育帶來的沖擊和挑戰(zhàn)。云計算、大數據、移動互聯(lián)網等新興技術的快速發(fā)展，進一步擴大了會計研究的邊界，也使會計呈現多元化發(fā)展的趨勢，高校需要重新評估現有的會計教育體系。本文在分析現有會計目標、職能、教育理念等缺陷的基礎上，從教育理念、課程體系、“雙師型”教師的培養(yǎng)等方面提出了本科會計人才培養(yǎng)的探索。

關鍵詞：互聯(lián)網+ 會計目標 會計職能 會計教育

“互聯(lián)網+”是把互聯(lián)網的創(chuàng)新成果與經濟社會各領域深度融合，推動技術進步、效率提升和組織變革，提升實體經濟創(chuàng)新力和生產力，形成更廣泛的以互聯(lián)網為基礎設施和創(chuàng)新要素的經濟社會發(fā)展新形態(tài)。云計算、大數據、移動互聯(lián)網等新興技術的快速發(fā)展，使會計呈現多元化發(fā)展的趨勢，高校需要重新評估現有的會計教育體系，以滿足新形勢下社會對會計人員的職業(yè)期望。本文從現有傳統(tǒng)會計理論及教育存在的局限出發(fā)，探討了互聯(lián)網時代會計目標和職能重構及本科會計人員培養(yǎng)模式的變革。

一、“互聯(lián)網+”背景下傳統(tǒng)會計理論及教育存在的局限性

（一）會計目標局限性

會計目標即是會計工作所期望達到的目的或境界，它的內容既是人們主觀愿望的體現，又要受到客觀環(huán)境條件的制約和影響（綦好東、楊志強，2004）。在傳統(tǒng)的會計模式之下，通過設立賬簿、復式記賬、填制會計憑證、登記賬簿、成本核算、財產清查到最后生成會計報表，這種折疊式的信息生成模式是特定歷史背景的產物，其提供的信息主要用于投資和信貸決策以及用于解除管理層的受托責任，即通常所謂的決策有用觀和受托責任觀。管理會計主要是為基于未來導向的管理決策提供信息，和財務會計信息屬于兩個不同的系統(tǒng)，兩種系統(tǒng)之間缺少有效的整合，這與泛會計或者說大會計學科是存在沖突的，特別是互聯(lián)網的背景下，會計數據處理的技術不斷變革，使得會計信息的處理更為高效、快捷、實時和經濟，一些簡單和重復的結構化工作被計算機所替代，相應的流程也更為規(guī)范，會計人員面臨轉型升級的壓力越來越大，如果還停留在傳統(tǒng)的會計目標觀，局限在對經濟活動的結果性反映，很少涉及到與提高企業(yè)價值決策的信息需求，就可能面臨被淘汰的命運。

（二）傳統(tǒng)會計職能的局限性

傳統(tǒng)的會計學教材一般把財務會計的職能分為核算和監(jiān)督，這主要源于馬克思關于“簿記”是過程的控制和觀念的總結的啟發(fā)，但是何為會計職能，似乎并未達成一致的意見。會計的職能與會計所處的外部環(huán)境存在密切的關系，自馬克思提出簿記觀念以后，外部環(huán)境已經發(fā)生劇烈的變化。在互聯(lián)網不確定性的背景下，傳統(tǒng)的商業(yè)模式不斷被顛覆，新的商業(yè)模式不斷涌現，特別是以供應為主的商業(yè)模式逐步被以需求為主的商業(yè)模式所替代，人們開始探索對會計職業(yè)和會計職能進行新的詮釋，會計的職能也面臨著派生問題。

（三）教育理念和課程設置的傳統(tǒng)性

目前大部分本科高校會計學專業(yè)課程設置大同小異，基本上以技術導向、效用導向而不是以市場需求為導向，主要圍繞會計從業(yè)資格考試、會計職稱考試和會計資格類考試來設置會計主干課程，這種設置能夠實現與相關的考試對接，但是也會引起一些負面的影響，導致知識的碎片化和拼盤化，不同主干課程相關性小，導致學生缺少跨學科的意識，不利于擴展學生的知識視野，缺少創(chuàng)造性思維和批判性思維的能力。社會各界期望會計教育不僅僅局限在專業(yè)知識的范疇，而是要進一步擴大合格的人才，在商業(yè)模式日新月異的背景下，新興業(yè)態(tài)不斷涌現，這將對傳統(tǒng)的會計學科體系構成沖擊。

（四）傳統(tǒng)的知識傳播模式受到沖擊

隨著互聯(lián)網的普及，傳統(tǒng)的知識傳播已經不僅僅局限在校園和課室，技術的先進性已經使得新的教育模式成為可能。美國注冊會計師協(xié)會在《進入會計職業(yè)的勝任能力框架》中提出了三種勝任能力：功能性勝任能力、個人勝任能力和廣闊的視野。從該框架可以看出，會計教育最終目的就是注重學生綜合素質的培養(yǎng)，綜合素質需要良好的溝通技能、團隊精神、領導能力、分析和解決問題的能力、倫理意識和自我管理能力。傳統(tǒng)的會計教育是基于內容驅動型的，主要圍繞教材甚至把教材視為向學生傳授顯性知識的唯一機制，教育的過程也是在封閉的環(huán)境下知識的傳授過程，這種形式的教育忽略或弱化了教育本體論的問題，“教”與“學”的矛盾不斷呈現。學生只是單向的被動接受者，所學與所需之間存在一定的差距，學生只要通過機械記憶等表層學習，掌握正確的答案就能獲取較高的成績，這種考試反饋機制進一步強化了單向知識提供機制。過度強調技能的培訓會導致學生難以跳出傳統(tǒng)的思維模式和會計的邊界去思考問題，教育與職業(yè)發(fā)展的不同步性造成了會計畢業(yè)生難以較好面對動態(tài)的環(huán)境挑戰(zhàn)，一旦環(huán)境發(fā)生改變，則無所適從，從而造成了一方面會計專業(yè)紅紅火火，但另一方面社會又抱怨缺少合格的會計人員的現象。

二、“互聯(lián)網+”背景下會計本科教育的轉型與發(fā)展

會計的發(fā)展依存于特定的環(huán)境，同時會計也會反作用環(huán)境。隨著“互聯(lián)網+”行動計劃的進一步深入，會計理論將發(fā)生裂變，會計職能也將面臨轉型和延伸拓展。在互聯(lián)網時代，會計除提供傳統(tǒng)的事后信息以外，需要承接更為廣泛的職能。會計能提供什么樣的信息，這些信息能夠為企業(yè)的價值增值起到什么樣的作用，是一個非常重要且復雜的問題，信息提供也對會計人員的專業(yè)能力提出了挑戰(zhàn)，相應的學歷教育也應該根據環(huán)境的變化而進行改革。

（一）會計目標和職能的重構

如何強化組織績效管理，提升組織價值，是管理層關注的重要問題，會計人員需要提供管理決策所需要的相關信息。正如埃爾登.S.亨德里克森（1965）在《會計理論》中指出：“實用主義論的優(yōu)點之一是，會計只在切合實用時才算盡了它的職能。但它必須以這樣的假設為前提，會計師懂得對他們的本企業(yè)或委托人以及對財務報告的使用者最為有用的是什么。”對于企業(yè)而言， 通過會計提供的各類信息實現企業(yè)的增值，從而做大利益相關者蛋糕。從這種意義上而言，應將會計目標提供投資和信貸決策有關的信息拓展為資源配置等商業(yè)決策所需的信息，著重于提高資源配置效率。

商業(yè)模式的變遷決定了會計除了反映營業(yè)主體資源、資源變動及其變動的歷史信息外，還必須充分發(fā)揮會計的管理職能。在研究與分析會計職能的問題時，能否分為兩個層次來進行，即把會計的職能分為基本的職能和派生職能。我們認為，會計的基本職能是反映與控制；它們的派生職能有評價企業(yè)的經營業(yè)績、預測經營前景、參與經濟決策等等（吳水澎，1996）。2014年財政部印發(fā)了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會[2014]27號），該意見明確了管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、分析、控制、預測和業(yè)績評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動，這與傳統(tǒng)的會計多職能論不謀而合，因此有必要拓展會計職能，以應對會計所處環(huán)境的變化。

（二）轉變會計教育理念

教育理念是指人們對于教育現象（活動）的、理想追求及其所形成的教育思想觀念和教育哲學觀點，是教育主體在教育實踐、思維活動及文化積淀和交流中所形成的教育價值取向與追求，是一種具有相對穩(wěn)定性、延續(xù)性和指向性的教育認識、理想的觀念體系（韓延明，2003）。在互聯(lián)網的背景下，必須以動態(tài)和發(fā)展的眼光來認識和審視會計的教育理念。會計教育理念是會計教育工作者在會計教育過程中所應傳授的理性認識及觀念體系（欒甫貴，2013）。會計理念與會計行為本質密切相關，在會計研究的歷史長河中，曾經對會計行為本質眾說紛紜，最有代表意義的觀點包括：會計技術（藝術）論、會計信息論、會計管理活動論、會計控制系統(tǒng)論，每一種觀點都有一定的合理性，其中會計信息論已經成為大家所認可的主流理論。目前很多會計教育工作者對會計的屬性認識存在誤區(qū)，認為會計就是一門技術，在其教育理念中總是將技術的東西作為其講授的重點，而忽略了“育”的內涵，學生往往“知其然不知其所以然”，無法了解隱含的背景信息，也就無法做出自己的判斷。在現行知識體系更新較快的年代，一旦在課堂所接受的知識陳舊過時，學生便無所適從，從而影響了其可持續(xù)發(fā)展能力。會計作為特定時空下的社會關系的體現，本身也會對時空具有反作用力，因此我們培養(yǎng)的學生必須定位于具有厚實的基礎和應有的職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)管理流程的每一個步驟，都是企業(yè)內部價值鏈的組成部分，其決策都需要不同的信息為之服務，而這些信息一部分來自傳統(tǒng)的財務會計信息，更多的是來自價值驅動的各種信息，這些信息共同為實現企業(yè)增值提供相關的信息源，通過這些信息了解企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢并改進業(yè)務流程，從而實現企業(yè)的競爭優(yōu)勢。相應的對會計人員的職業(yè)勝任能力的要求也需要有一個質的變化，特別是加快實現會計職能從重核算到重管理決策的拓展，實現會計人員從被動的信息提供者到主動的信息提供者或是企業(yè)合作伙伴轉變。會計教育工作者必須牢記一點，為組織創(chuàng)造價值是會計工作的最終職業(yè)使命，會計教育不能因為固有的學科藩籬和專業(yè)認知，在學科建設、人才培養(yǎng)中自我設限，局限于將學生培養(yǎng)成傳統(tǒng)的數據加工者，而忽視對其后續(xù)職業(yè)成長極為重要的通用能力等的訓練（楊政等，2012）。

（三）建立面向未來和需求的課程體系

就目前會計學課程體系的設計而言，會計的主干課程套用職稱資格考試無可厚非，因為會計教育的源動力是為了滿足經濟社會發(fā)展對會計人才的需求，而社會往往以相關的證書作為會計人員水平高低的信號，但是僅僅圍繞職稱或資格考試來設計課程，將會造成知識體系的碎片化，且容易造成缺位和錯位的現象。邁克爾·波特在《競爭優(yōu)勢》中提出價值鏈概念，并將價值鏈分為基本活動和輔助活動，其后，不同的學者進一步拓展了價值鏈的概念，并將其劃分為縱向價值鏈、橫向價值鏈和內部價值鏈，后來布蘭德伯格（Brandenburger）和納爾波夫（Nalebuff）在價值鏈的基礎上，提出了價值網（value net）管理模型，價值網管理模型突破了價值鏈的線性思維的缺陷，從網的結構觀來對企業(yè)的業(yè)務流程、業(yè)務環(huán)節(jié)進行分析，而有效的會計職能應當反映企業(yè)價值網上的價值的變化并對未來做出預測，從而實現價值增值。在互聯(lián)網時代，應充分發(fā)揮管理會計在數據挖掘和價值發(fā)現中的重要功能，不斷實現價值增值。會計不再是一種經濟信息系統(tǒng)，而是一種價值管理活動。它涵蓋了信息系統(tǒng)的內容，經濟信息系統(tǒng)只是價值管理的一個組成部分，準確的說是一種價值管理信息系統(tǒng)（陳良華等，2013）。從這種意義上而言，企業(yè)的商業(yè)模式發(fā)生了根本性的變化，相應的增值管理活動和價值管理信息系統(tǒng)也在悄然發(fā)生變化。在企業(yè)價值鏈條的每一個環(huán)節(jié)，都需要實時而不是滯后的信息為多目標決策服務，而這些信息的主要提供者應來自管理會計人員。因此在現有的本科會計專業(yè)的課程體系設計過程中不應過度強調會計、財務和管理的邊界，必須打破傳統(tǒng)的“小會計學科”的局限，在突出學科完整性的同時強化“泛會計”的理念來設計會計課程。相對于傳統(tǒng)會計而言，價值管理（泛會計）信息依據的要素很廣泛，不僅僅局限于利潤成本、成本、資產等傳統(tǒng)會計要素，而且要包括消費者服務、市場進入、生產率、生產周期、質量、時間等更多的新的會計管理要素（陳良華等，2013）。泛會計概念改變了傳統(tǒng)會計理論的范式，其信息需求是多元、異質性和開放的，而在傳統(tǒng)課程體系下的信息是相互割裂的，容易形成信息孤島效應。IFAC的會員團體應有可靠的程序保證職業(yè)會計師具備職業(yè)勝任能力，并把職業(yè)能力解構為三個部分：技術勝任能力（Technical Competence）、職業(yè)技能（Professional Skills）和職業(yè)價值觀、倫理和態(tài)度（Professional Values， Ethics and Attitude）（劉玥、黃莉、楊丹，2014）。以上述三種能力的構建作為會計學專業(yè)課程設置的重點，在確保會計教育與會計職稱或資格考試有機協(xié)調和融合的基礎上，緊密圍繞市場需求、新技術變革與價值管理活動重新架構會計課程，在遵從“博雅教育”實質的基礎上強化通識教育，特別是關于人文素養(yǎng)和方法論等方面的教育，培養(yǎng)學生綜合的能力，同時必須將商業(yè)倫理作為必修課，強化會計人員的職業(yè)道德意識，使學生了解會計工作的社會和倫理的含義，特別是從技術理性和道德理性雙重角度進行決策，同時要圍繞泛會計的價值管理設計課程群模塊，如溝通技能、商業(yè)模式、經濟學、管理學、人力資源、電子商務、企業(yè)戰(zhàn)略、風險管理學、組織行為學、供應鏈管理、市場營銷、管理咨詢、信息技術等，將管理會計課程群拓展為管理會計基礎、中級管理會計和高級管理會計，進一步打通財務會計、管理會計、財務管理與業(yè)務流程的邊界，實現有機融合，在必修課有限的情況下，通過增設選修模塊的方式，進一步擴大學生的視野，激發(fā)學生的學習和科研潛能，從而提升學生的職業(yè)技能和批判性思維的能力，使會計專業(yè)畢業(yè)生能夠滿足市場的期望。

（四）大力引進和培養(yǎng)雙師型教師

《中華人民共和國高等教育法》明確規(guī)定高等教育的任務是培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實踐能力的高級專門人才，但這也正是很多高校的短板。傳統(tǒng)意義上的會計教學往往側重于對知識的講解，很少考慮到具體的情景，加之大部分教師是從學校到學校，缺少專業(yè)的技能訓練，講授的知識點都圍繞教材展開，學習過程就是單向的傳輸和接受的過程，無法培養(yǎng)學生獨立思維的能力，導致培養(yǎng)的學生與市場期望差距較大，教師、學生、社會三者都存在不滿意的現象。泛會計所需的信息不僅包括了事后反映和核算的相關信息，更需要實時的評價和反饋等信息，這就必須培育會計人員決策和參與決策的能力，就需要大量的復合型人才，而管理會計提供的信息有助于企業(yè)戰(zhàn)略制定和執(zhí)行，但這些能力又主要來自于實踐，在條件成熟時建立產學研中心，通過學界和業(yè)界的合作，共同提升教師的綜合實踐能力，著力解決會計研究和會計教育、會計教育和會計實踐兩張皮的現象，專業(yè)教師必須主動求變，更新理論知識結構，實現基于知識型的會計教育向流程導向轉變，以職業(yè)能力構建為導向，強化實驗室和實習基地建設，突出實踐能力的培養(yǎng)，大力引進案例教學，通過討論進一步拓寬學生的知識視野，培養(yǎng)其認知能力、邏輯推理、分析和批判性思維能力。在無法大力引進“雙師型”教師的情況下，可以通過教師的在職進修或者在產學研研究中心從事相關實踐，并根據社會的需求進行教學設計和支持，充分利用相關資源，為整合會計課程、會計研究、會計實踐提供基本的保障條件。

（五）充分利用網絡技術教學資源

在全球化和網絡化的環(huán)境中，信息和通訊技術對商科的教育提出了新的挑戰(zhàn)，并將改變教育和學習的本質。如何在學習過程中引入互聯(lián)網技術，已經是會計教育必須面臨的關鍵問題。傳統(tǒng)面對面的講授方法無法解決時空約束的問題，學生也難以獲得個性化的反饋和幫助。基于網絡技術為基礎的情景學習能提高學生的學習興趣、自主學習、合作互動學習的效能，增進彼此之間的交流，互聯(lián)網已經改變了人們日常的生活和思維方式，而教育者也應主動利用虛擬的教育環(huán)境，整合會計教育與信息和通訊技術，主動高效利用微博、微信和慕課等互聯(lián)網支持的學習資源，實現在一個開放的、靈動的環(huán)境中充分利用時空的彈性，樹立以學生為中心的理念，引導學生成為一個有效的自主學習者，實現課外非正式的交互學習和面對面?zhèn)鹘y(tǒng)的課堂教學方式結合，擴展學生的知識領域，培養(yǎng)其批判性思考的能力，從而進一步增強學生長期職業(yè)競爭的能力。

總之，互聯(lián)網正在從根本上改變組織業(yè)務和運作方式，在該背景下，會計知識的傳授者和接受者都面臨著新的挑戰(zhàn)，過于強調會計技能的培養(yǎng)難以適應快速改變的商業(yè)環(huán)境，培養(yǎng)復合型的會計人才是地方高校會計專業(yè)的主要任務，本科高校應進一步解放思想，自覺運用互聯(lián)網思維，樹立“泛會計”的教育理念，從教育理念、課程體系、“雙師型”教師的引進等方面加快改革，以進一步適應全球化和互聯(lián)網新形勢的挑戰(zhàn)。X

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作者簡介：

應益華，男，韶關學院經濟管理學院，副教授，高級會計師；研究方向：政府會計。