試論醫院成本核算和成本控制

周斌

摘要：隨著國家醫療改革的不斷深入，國家政策日益強化對衛生市場的調控，因而醫療市場的價格空間將會不斷被壓縮，從而制約醫療機構的收入空間，加之政府醫療保障項目撥款不足，使得醫療機構必須謀求低成本發展，同時，各類醫療保險機構等醫療費用的第三方支付人支付比重越來越大，這都要求醫療機構提供詳細真實的成本信息，只有控制成本，才能保障醫療機構為全民提供優質、高效、低耗的醫療服務，因此，醫療服務的成本核算與控制顯得越來越重要。

關鍵詞：醫院 成本核算 成本控制

醫療服務的成本核算是指醫院將其業務活動中所發生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配，計算出成本和單位成本的過程。在具體的工作中，不同的財務核算政策會導致千差萬別的成本結果，所以明確成本信息的使用目的至關重要，任何管理活動都需要成本信息。常見的成本信息用途有以下三方面：

一、定價決策

眾所周知，價格的制定多數情況高于成本，才能實現經營價值，保證組織持續發展，但有時根據市場需求或其它要求按低于完全成本定價來實現組織總體目標，但無論高于成本還是低于成本都需要對項目的完全成本進行了解，方可進行正確的決策，因此成本信息是價格制定重要要素。

二、獲利能力評估

如果管理者想了解某個項目在財務上是否可行，是能夠收回完全成本還是低于成本運行，是否與其他項目產生交叉成本與補貼，它是否與組織的整體戰屢目標一致，如果不一致時，是否能夠采取糾正行動，這都需要成本信息來進行評估。所以，成本信息可以對項目的獲利能力進行評估

三、比較分析

成本信息有助于我們對各種醫療服務和項目進行橫向或縱向的比較和分析，例如，比較不同體制醫療機構成本會很有用，幫助我們了解其他組織的潛在可比性、競爭性，了解他們成本衡量的方法是否與我們相同，優劣如何。幫助我們制定更加科學的項目發展規劃。

圍繞以上成本信息用途，高級管理層、管理層以及保險公司等第三方支付人往往需要醫療機構提供各種項目的完全成本報告，（國際公認會計準則也是這樣要求的）。

由于成本核算極其復雜，成本會計決策將決定項目成本計算結果，因此，成本會計決策至關重要，管理者需求不同，制定的基本原則和成本會計決策也將不同，比如在組織發展的不同時期，成本會計決策也將隨著管理者需要而變化，只有滿足管理需求才是成本核算工作的驅動要素。

根據國家財政部、衛生部聯合制定的醫院財務制度的規定，成本核算可分為科室成本核算、醫療服務項目成本核算，病種成本核算，床日和診次成本核算。但是就一個醫療機構來說，任何活動所要利用的資源，歸根結底是經濟學中的經典要素：土地、勞動力和資本。

由于成本動因是不斷變化的：如土地地價的變動，勞動力工資的不同，物價水平的千差萬別，使得成本計量只是趨于合理，不可謂之準確，這也是成本計算之復雜之處。 作為大中型醫療機構，需要不同數量的土地、勞動力及資本來提供多種醫療服務，因此計算其完全成本過程相對較為復雜，這意味著首先要制定以下幾種決策來確定完全成本。

界定成本對象：成本對象是我們想要了解其成本的產品或服務單位，如一個病種的成本 或一次檢查的成本或一個科室的本月成本等，這里的病種、檢查或科室就是成本對象，成本對象越具體，成本核算方法越復雜。

確定成本中心：指收集成本信息而使用的類別，比如醫療機構可以將自己劃分為幾個成本中心：直接醫療服務、行政管理、房屋維護等，成本中心的選擇會影響到成本數據的收集方法。

區分直接成本與間接成本，常見有兩種方法：

（1）具體問題具體分析，按實際發生分析性歸集分配，此法精確，但不適宜繁雜業務，因為計算成本較高；

（2）建立一個分配公式，將間接成本按公式計算結果計入直接成本，此法易行卻不適宜大型精確項目需求。所以直接成本與間接成本的劃分歸集與轉換同樣是重要的成本核算決策。

四、根據以上環節，哪些控制能使我們降低成本

最為理想的組織模式是建立一種會計系統，既可以收集成本信息又可以收集責任中心的信息，當然現實中很少能夠實現。比如以某個病床日的成本為例，從成本會計角度計算，可以將一個病床日中所使用的各種資源（病房、膳食、護理、醫藥）匯總相加，而責任會計的關注點就要轉向控制這些資源使用的具體責任人：房屋維護部門主管房屋的維護與清潔；食堂負責膳食的管理與提供，護士長需要確定護理工作的效率和人員配置；醫生對資源使用承擔較大責任，因為他們決定用藥類型、護理等級、安排化驗和治療程序并舉定出院等等，醫療機構如果同時掌握成本信息與責任中心信息，就可以發揮控制作用，既能有效地實現組織的目標，又能以低成本實現組織目標。

在現實中，責任會計系統的作用時好時壞，大多數時候，責任信息不穩定，有時程序高度正規，有時很無規律，各級責任人員有時高度參與，有時毫無參與權，這都取決于高級管理層授予低級管理層的自主權和靈活度，組織環境的穩定與組織對環境的反應速度都決定了成本信息的質量與控制水平，所以建立良好結構的成本信息與責任會計系統，才能發揮其功能，使二者相互作用，既獲得準確的成本信息，又達到控制成本的目的。

五、結束語

通過以上對成本信息的收集，對責任中心的確立，實現利潤中心的自我控制，為醫療機構的總體目標實現提供保障。當然，目前很少能夠達到如此理想的控制模式。作為一個醫療機構，成本控制是一項十分復雜的工作，涉及面廣，又與醫院的各項管理政策相關聯，實現科學的管理控制流程，必須擁有設計完好的會計系統?？傊t療機構在運營過程中，加強醫院成本控制比單純的成本計算更為重要，醫院成本控制在醫院成本管理中具有重要地位，是醫院經濟管理最重要和最有效的手段之一。

參考文獻：

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[2]丁鳳祥.公立醫院醫改后的成本核算與控制[J].企業研究，2011年16期