從管理會計角度看企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

陳瑤（華電能源股份有限公司佳木斯熱電廠，黑龍江佳木斯154005）

?

從管理會計角度看企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

陳瑤
（華電能源股份有限公司佳木斯熱電廠，黑龍江佳木斯154005）

摘要：從管理會計角度出發(fā)，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系，能使企業(yè)從戰(zhàn)略發(fā)展角度去做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督與約束，促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。從企業(yè)內(nèi)部控制與管理會計的基本概念進(jìn)行分析，并從管理會計角度入手提出做好企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；管理會計；內(nèi)部控制體系構(gòu)建

管理與控制一樣，不僅僅是一門科學(xué)，更是一門藝術(shù)，對促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有著至關(guān)重要的作用且缺一不可。從管理會計的角度出發(fā)，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系，不僅能夠使企業(yè)對內(nèi)部控制制度有一個更為準(zhǔn)確的認(rèn)識，還能夠從企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展角度去做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督與約束，促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。因此，基于管理會計對企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行構(gòu)建具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 內(nèi)部控制與管理會計的基本定義

1.1 內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、企業(yè)管理層以及其他員工為了達(dá)到財務(wù)報表的可靠性，在經(jīng)濟(jì)活動中能夠遵循相關(guān)的法律規(guī)定而提供的合理保證過程。其中，企業(yè)董事會、企業(yè)管理層、企業(yè)全體員工是內(nèi)部控制的主體，企業(yè)各個層次的經(jīng)營活動則是內(nèi)部控制的客體。內(nèi)部控制主要包含5個相互聯(lián)系的要素，分別為:控制環(huán)境，監(jiān)控，信息溝通，控制活動，風(fēng)險評估。

1.2 管理會計的含義

現(xiàn)代管理理論作為管理會計的基礎(chǔ)，并運(yùn)用專門的方法與技術(shù)，對財務(wù)會計資料及其他相關(guān)資料進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)、整理、計量、分析和對比，是對整個組織以及其他責(zé)任單位當(dāng)前與未來將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行相關(guān)預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制及評價考核，從而為管理當(dāng)局的管理工作提供科學(xué)依據(jù)。

2 內(nèi)部控制體系構(gòu)建與管理會計應(yīng)用的相關(guān)聯(lián)系

2.1 管理會計的應(yīng)用為內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提供必要的手段與方法

在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系的過程中，必須要從會計控制入手，而這又關(guān)系到企業(yè)的采購付款、銷售收款、工程預(yù)算、對外投資等諸多環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)又與管理會計有著密不可分的重要聯(lián)系。管理會計能夠?yàn)檫@些環(huán)節(jié)提供必要的成本核算與預(yù)算工具，因此，管理會計為內(nèi)部控制制度的構(gòu)建提供了必要的手段與方法。

2.2 內(nèi)部控制體系的構(gòu)建為管理會計的應(yīng)用提供必要的平臺

在企業(yè)的現(xiàn)代化管理中，管理會計與內(nèi)部控制體系有著較多的交叉點(diǎn)，并且呈現(xiàn)出相輔相成的重要作用。尤其在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理中，要想更好的實(shí)現(xiàn)管理會計的職能應(yīng)用，就必須建立相應(yīng)的管理體系，理清管理權(quán)限，而這就需要企業(yè)處理好控制點(diǎn)與控制面之間所存在的關(guān)系，對企業(yè)的管理環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)控制，因此，就需要建立內(nèi)部控制體系。所以說，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建為管理會計的應(yīng)用提供了必要的平臺。

3 基于管理會計視角下的企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建對策

3.1 對企業(yè)控制環(huán)境進(jìn)行完善

控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)內(nèi)容，因此，要想做好企業(yè)管理工作，提高內(nèi)部控制體系的有效執(zhí)行，必須進(jìn)一步完善控制環(huán)境。控制環(huán)境主要包括:企業(yè)員工的道德觀、誠信度、工作勝任能力；董事會權(quán)利機(jī)構(gòu)的實(shí)際狀態(tài)；管理層的經(jīng)營方式以及管理哲學(xué)；組織機(jī)構(gòu)與信息溝通情況；授權(quán)權(quán)利與責(zé)任的基本形式；權(quán)責(zé)分工是否明確；人力資源政策以及員工績效機(jī)制建立是否完善等諸多內(nèi)容。

3.2 對企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行健全

要想確保企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的有效實(shí)施，優(yōu)化財務(wù)管理工作，就必須對法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行健全，這是因?yàn)槿魏蝺?nèi)部控制制度的貫徹與實(shí)施都必須擁有相應(yīng)的組織予以保證。而在企業(yè)中，有效的質(zhì)量結(jié)構(gòu)恰恰是其重要的組織保障。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)包括:決策層、執(zhí)行層、監(jiān)督層。要做好企業(yè)的法人治理就必須確保企業(yè)這三個管理層都能夠各司其職，發(fā)揮出自身的最大作用，而實(shí)際上這也是企業(yè)管理者的內(nèi)在需求。需要注意的是，在實(shí)際管理工作中，應(yīng)該通過企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革，使企業(yè)負(fù)責(zé)人能夠與企業(yè)命運(yùn)緊密結(jié)合在一起，從而確保企業(yè)負(fù)責(zé)人有足夠的動力對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行完善與監(jiān)督。

3.3 對企業(yè)會計信息進(jìn)行有效控制

企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)對會計信息的有效控制，可以從三個方面入手:第一，做好授權(quán)控制工作，即所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須通過正規(guī)的授權(quán)，從而避免不規(guī)范、不合理經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生；第二，做好權(quán)責(zé)分工，即在財務(wù)工作中做好相應(yīng)人選的權(quán)責(zé)分工，避免出現(xiàn)兼任不相容事物發(fā)生的可能性，最大限度規(guī)避徇私舞弊發(fā)生的可能性；第三，做好會計信息的記錄與核實(shí)，即對于每一筆會計信息，都必須做好相應(yīng)的記錄與核實(shí)，從而確保會計信息的真實(shí)有效。

3.4 為企業(yè)建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

內(nèi)部控制體系的有效實(shí)施，離不開審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。為企業(yè)建立一個相對獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，使其直接受命于董事會，最大可能的增強(qiáng)其獨(dú)立性與權(quán)威性，更好的行使審計監(jiān)督權(quán)力，也是做好內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要基礎(chǔ)。首先，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計原則、相關(guān)內(nèi)容、審計方法、監(jiān)督獎懲機(jī)制建立相應(yīng)制度；其次，企業(yè)應(yīng)遵循規(guī)章制度辦事，并且審計機(jī)構(gòu)對這個過程須進(jìn)行全方位的監(jiān)督、審查，從而確保審計機(jī)構(gòu)能夠發(fā)揮控制與監(jiān)督的重要作用；再次，進(jìn)一步拓展審計機(jī)構(gòu)的實(shí)際稽查范圍，使審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)能夠覆蓋企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，并且應(yīng)將以“突擊”為主的內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)變?yōu)槌Ｒ?guī)的內(nèi)部審計工作，從而對企業(yè)的各個崗位進(jìn)行經(jīng)常性的稽查工作，確保內(nèi)部控制更加嚴(yán)謹(jǐn)；最后，企業(yè)應(yīng)該與社會上的會計事務(wù)所簽約，讓其為企業(yè)提供職業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)，從而進(jìn)一步提高企業(yè)自身審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，并且?guī)椭髽I(yè)對自身的內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善。

3.5 為企業(yè)構(gòu)建安全、可靠、全面的會計信息化系統(tǒng)

會計信息化在企業(yè)中的應(yīng)用，是企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化管理的重要標(biāo)志。尤其是會計信息系統(tǒng)舞弊相較于傳統(tǒng)手工會計賬而言，更加的隱蔽，難以發(fā)覺，因此，帶來的危險性也更大。所以，在日常操作過程中，必須做好對會計信息系統(tǒng)的控制，尤其是會計信息系統(tǒng)權(quán)限上的控制，確保輸入、輸出權(quán)限的安全性，不能進(jìn)行越權(quán)使用，杜絕數(shù)據(jù)的隨意修改。同時，在企業(yè)會計信息化建設(shè)的過程中，還應(yīng)遵循以下幾點(diǎn)原則:第一，企業(yè)必須確保會計信息來源的全面性、充分性以及翔實(shí)性；第二，企業(yè)必須為會計信息系統(tǒng)建立相應(yīng)的控制系統(tǒng)，并確保該控制系統(tǒng)能夠覆蓋企業(yè)的所有經(jīng)營活動；第三，確保企業(yè)內(nèi)部溝通、內(nèi)部交流渠道的順暢，從而使得企業(yè)的各項政策、執(zhí)行程序都能夠準(zhǔn)確無誤并及時傳達(dá)給每一名員工。

參考文獻(xiàn)：

［1］段琳娜.內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制研究［J］.科技致富向?qū)В?012，(02):63.

［2］李廷林.論管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用［J］.工業(yè)審計與會計，2010，(06):45- 47.

Construction of the internal control system from the perspective of management accounting

CHENYao
(Jiamusi Thermal Power Plant of Huadian Energy Co., Ltd., Jiamusi 154005, China)

Abstract:From the perspective of management accounting, building internal control system of enterprises enables them to carry out the supervision and restriction of economic activities from the viewof strategic development, and promote healthy and stable development. This paper analyzed the basic concepts of internal control and management accounting, and proposed some suggestions to do internal control system construction of enterprises from the perspective of management accounting.

Key words:Internal control; Management accounting; Internal control systemconstruction

中圖分類號：F275

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：B

文章編號：1674- 8646（2016）09- 0130- 02

收稿日期：2016- 03- 02