淺析集團公司內部交易抵銷處理

張付華

淺析集團公司內部交易抵銷處理

張付華

發生在企業集團內部的交易事項，在財務核算中通過交易所得稅相互抵銷，不會影響企業集團的總資產、負債量和收益。企業集團在進行財務核算與管理時，應該把企業集團各種內部交易事項聯系起來，把內部交易所得稅加以抵銷處理。本文結合新疆生產建設兵團第二師與援疆企業重組設立的燃氣集團公司（A公司為總公司，B、C公司為分公司），淺析集團公司內部交易抵銷處理。

內部交易；抵銷處理；集團公司

一、存貨抵銷處理

（一）順流交易

集團公司天然氣銷售均以A公司（總公司）名義從上游供應商購入，然后開票銷售給分公司，分公司通過各團加氣站對外零售。分公司期末存貨可以分為三種情況：全部實現對外銷售，采購的存貨全部對外售出；全部未實現銷售，采購的存貨全部沒有對外售出；部分實現銷售，采購的存貨對外出售一部分，存儲一部分。若企業在核算中不進行集團公司內部交易抵銷處理，以上情況都可能影響企業內部的利益，導致財務核算失真。

1.全部實現對外銷售

假設在集團內部，A公司向B公司銷售天然氣10000立方米，成本為2.00/立方米，售價為2.10元/立方米，從企業集團內部來看，A公司與B公司的交易利潤是1000元。假設B公司將10000立方米天然氣全部出售給集團外部的燃氣公司，B公司的銷售價格為2.20/立方米，那么A公司與B公司交易中產生的內部利潤已經對外實現，有實在的利潤收入。在集團內部的財務核算過程中，銷售統計表中會出現這樣的狀況，A公司列示成本20000元，營業收入21000元；B公司列示成本21000元，營業收入22000元。對于整個集團來說，營業成本為20000元，營業收入為22000元，相當于A公司多確認營業收入21000元，B公司多確認營業成本21000元。編制抵銷分錄如下：

借：營業收入-A公司21000

貸：營業支出-B公司21000

2.全部未實現銷售

如果B公司10000立方米天然氣未實現對集團外的企業出售，作為自有存貨管理。A公司在利潤表中會出現這樣的情況，財務部門確認營業成本20000元，營業收入21000元；B公司以價值21000元存貨在報表中列示。對于整個天然氣集團來說，存儲的天然氣如果在A公司，則其在財務報表中會列示20000元，但是出售給B分公司后存貨價值就變為21000元。顯然，從整個集團的角度看，核算過程中會多出1000元的虛擬存貨價值，并且對于A公司的銷售業務也有影響，增加了1000元的內部虛擬利潤。因此，集團在財務核算時應將集團內部存貨與虛擬的利潤相抵消。編制抵銷分錄如下：

借：營業收入-A公司21000

貸：營業成本-A公司20000

存貨-B公司1000

3.部分實現銷售

另外一種情況，若B公司將10000立方米天然氣中的6000立方米以2.2元的銷售價格實現銷售。這樣一來在A公司的利潤收入表中，確認營業成本20000元，營業收入21000元；B公司將6000立方米天然氣對外銷售，確認了營業成本12600元和營業收入13200元，另外8400元列示于B公司存貨中。因此這10000立方米天然氣在核算中應該分為兩部分，實現了內部利潤和沒有實現的。抵銷分錄如下：

借：營業收入-A公司（4000*2.1）8400

貸：營業成本-A公司（4000*2）8000

存貨-B公司（4000*0.1）400

（二）逆流交易抵銷處理

公司運營車輛在運輸天然氣途中，在公司內部站點加氣均不付現，實行表格登記，月末由各站管轄分公司對A公司開票掛賬。該業務實質上未導致經濟利益流入企業，但分公司要視同銷售確認增值稅并按市場零售價開具發票，就會虛增收入。例：A公司購進燃氣1.5元，賣給C公司內部結算價為2元，C公司站點按零售價3.23元銷售給總公司后，A公司計入每輛車的費用。應編制抵銷分錄（不考慮增值稅剔稅）：

借：主營業務收入-A公司2

主營業務收入-C公司3.23

貸：主營業務成本-C公司2

主營業務成本-A公司1.5

管理費用-A公司1.73

二、固定資產權屬轉移抵消處理

在集團內部，A公司將自己擁有的固定資產以出售或劃撥方式轉移給子分公司，由分公司作為固定資產使用。集團內部企業所得稅2015年之前全部為獨立核算，2015年度所得稅實行總分公司匯總核算。

（一）集團總公司將其持有的固定資產出售給集團內各分公司

假設單個固定資產總計260萬元，對外市場售價300萬元。A公司于2014年6月1號將固定資產劃撥給B公司使用，因增值稅和所得稅都獨立核算，則A公司須以開票方式將加氣站出售給B公司，B公司獨立核算固定資產，進行折舊計提。該筆交易發生在集團內部，屬于內部交易事項，并且產生內部利潤40萬元，與此同時，B公在進行財務核算時固定資產的確認虛增了38萬元的價值，折舊虛增2萬元（假設按10年攤銷，不考慮凈殘值，月折舊額=40/10/12*6=2）。2014年12月31日，編制合并報表，其抵銷分錄為：

借：營業外收入-A公司400000

貸：固定資產原價-B公司380000

管理費用-折舊-B公司20000

（二）集團總公司將其持有的固定資產劃撥給集團內各分公司

總公司于2015年1月1號將加氣站劃撥給C公司對外營業，因所得稅匯總核算，則總公司只需以股東簽屬的劃撥文件將資產轉移至分公司賬面，由分公司進行折舊計提。

因該項業務只是固定資產在集團內部進行使用權分配，未開具發票且符合所得稅處理規定（國稅函［828］第一條第（四）和《增值稅細則》第四條款），沒有造成集團內部收入和費用虛增，不需進行內部抵銷。

三、集團內部無形資產抵銷處理

無形資產交易與集團內部固定資產交易的本質是一樣的，只是模式不一樣，下面通過實例分析。集團內B公司2014年1月1日出售一份關于燃氣管道輸送的專利技術給C公司，該交易在B公司賬面價值為100萬元，以120萬元的價格出售給C公司。C公司當月即對外轉讓專利權，轉讓價140萬元，收益為20萬元。應編制抵銷分錄：

借：營業外收入-B公司1200000

貸：無形資產原價-C公司1200000

四、債權債務抵銷處理

集團內部總分公司之間業務往來以掛賬方式處理，等到需要資金時用現金管理平臺歸集調配資金。這樣可以簡化出納工作，節省用工成本和帳戶資金頻繁支付手續費。在2015年的年度財務核算中，公司財務報表上顯示應收賬款余額為500萬元，其中有300萬元為B分公司欠總公司的賬款，100萬元為C子公司欠總公司款項。在集團進行資產核算時，實質上債權和債務均虛增400萬元，集團財務報表上抵銷分錄為：

借：應付賬款-B公司3000000

應付賬款-C公司1000000

貸：應收賬款-A公司4000000

［1］中國注冊會計師協會.會計［M］.北京：中國財政經濟出版社，2011.

（作者單位：新疆利華綠原新能源有限責任公司）