淺析企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險防范與管理

蒲智全++彭凌

摘 要：應(yīng)收賬款表示企業(yè)在銷售過程中被購買單位所占用的資金。企業(yè)應(yīng)及時收回應(yīng)收賬款以彌補企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種耗費，保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，所以對應(yīng)收賬款進(jìn)行有效風(fēng)險控制，增強(qiáng)風(fēng)險意識，制定防范措施，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。本文從應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響出發(fā)，對我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題進(jìn)行了研究，并提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；風(fēng)險防范；風(fēng)險管理；信用融資

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的形成與特點

應(yīng)收賬款是建立在當(dāng)代企業(yè)信用銷售的基礎(chǔ)之上，應(yīng)收賬款是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，包括銷售商品或提供勞務(wù)的過程中，企業(yè)對購貨單位應(yīng)收取而企業(yè)未收取的款項或者代墊的費用。從本質(zhì)上來說，應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項債權(quán)。應(yīng)收賬款是產(chǎn)生是當(dāng)代社會生產(chǎn)活動中信用銷售的結(jié)果。在現(xiàn)代社會，企業(yè)為了擴(kuò)大銷售或維持現(xiàn)有客戶，在銷售過程中會采取信用銷售的方式，即企業(yè)與購貨單位簽訂相應(yīng)協(xié)議，購貨單位在未付清全部款項或者付部分購貨款項的情況下獲得企業(yè)產(chǎn)品。購貨單位按照協(xié)議約定的日期付清商品的貨款。付款的方式可以通過約定時期付款也可以通過分期付款的形式。應(yīng)收賬款的概念可以分為狹義和廣義之分。廣義的應(yīng)收賬款涵蓋企業(yè)的各項貨款、分期應(yīng)收款項、應(yīng)收票據(jù)以及其他應(yīng)收款等。而狹義的應(yīng)收賬款指購貨單位所欠企業(yè)的貨物款項，這種應(yīng)收款項的產(chǎn)生是源于信用銷售。應(yīng)收賬款的發(fā)生可以看做是企業(yè)一項投資活動，企業(yè)追求的是利潤最大化以及成本的最小化，企業(yè)在采取信用銷售方式是需要權(quán)衡各方，保證企業(yè)利潤最大并能及時收回。宏觀上上來說，應(yīng)收賬款管理是一項經(jīng)濟(jì)管理活動，企業(yè)通過各項措施合理利用應(yīng)收賬款、控制財務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)的持續(xù)長久發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，信用銷售的比重越來越多，應(yīng)收賬款占企業(yè)資產(chǎn)的比重也不斷上升，作為企業(yè)一項重要的債權(quán)，應(yīng)收賬款的管理越來越得到企業(yè)管理者的重視。

應(yīng)收收賬款主要有以下特點：1.應(yīng)收賬款是一種商業(yè)信用。在激烈的市場競爭條件下，任何企業(yè)都想在競爭中搶占先機(jī)。競爭機(jī)制迫使企業(yè)采用各種措施擴(kuò)大銷售，除了傳統(tǒng)的提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品價格、提高服務(wù)質(zhì)量以外，企業(yè)提高市場占有率還需要采用賒銷方式，這就是信用銷售。在同等水平下，采用賒銷方式將有助于提高企業(yè)的銷售額，由此產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。購貨單位在約定期間內(nèi)歸還購貨款，這就是商業(yè)信用。2.應(yīng)收賬款是由于企業(yè)與外單位之間，由于產(chǎn)品銷售和勞務(wù)提供而產(chǎn)生的。應(yīng)收賬款是企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的，包括銷售商品以及提供勞務(wù)中未收到的貨款。購貨單位在規(guī)定時間償還貨物的款項，此時訂單管理才真正完成。3.企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)收賬款，一般表明產(chǎn)品銷售和勞務(wù)提供過程已完成。應(yīng)收賬款管理是企業(yè)的一項債權(quán)，企業(yè)在銷售商品時與購貨單位簽訂賒銷合同是應(yīng)收賬款產(chǎn)生的時間。4.賬款按照實際發(fā)生額。企業(yè)與購貨單位采用賒銷的購物方式會有助于增加企業(yè)的銷售額，伴隨著企業(yè)銷售額的不斷增加，企業(yè)的應(yīng)收賬款也不斷增加。應(yīng)收賬款作為一種債權(quán)會對企業(yè)的償債能力以及現(xiàn)金流量帶來不利影響，長期下來必將影響企業(yè)的正常運行。因此，企業(yè)在對應(yīng)收賬款回收進(jìn)行核算時必須按照實際發(fā)生額計算。

應(yīng)收賬款的產(chǎn)生主要有以下幾個原因：1.激烈的市場競爭。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，當(dāng)前市場早己由過去的買方市場轉(zhuǎn)變?yōu)橘u方市場，這對企業(yè)之間的競爭手段提出了比較高的要求。傳統(tǒng)競爭中單純依靠質(zhì)量、服務(wù)等已無法在激烈競爭中搶占先機(jī)。企業(yè)不得不采用賒銷的銷售方式來吸引客戶，這就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是由競爭產(chǎn)生，從本質(zhì)上來說是一種商業(yè)信用。2.銷售和收款的時間差。在日常經(jīng)濟(jì)活動中，很多貨物的銷售并不是在銷售完成時就取得貨款，不少貨物貨款的取得往往滯后于商品銷售，這就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。不同企業(yè)其收貨時間不同，若企業(yè)收款周期越長，則企業(yè)的風(fēng)險越大。3.應(yīng)收賬款管理責(zé)任不清。不少企業(yè)的應(yīng)收賬款管理并沒有系統(tǒng)化、集中化，內(nèi)部控制不嚴(yán)密，導(dǎo)致企業(yè)許多應(yīng)收賬款管理存在混亂，各部門責(zé)任不清晰，給企業(yè)應(yīng)收賬款的回收帶來非常大的損失。對企業(yè)的應(yīng)收賬款管理存在事不關(guān)己的情況，對企業(yè)信用情況以及資格情況審核不嚴(yán)密，造成大量應(yīng)收賬款無法回收。4.忽略客戶信用管理和調(diào)查。應(yīng)收賬款從本質(zhì)上來說是一種商業(yè)信譽，當(dāng)前不少企業(yè)片面追求市場的擴(kuò)大而忽略對客戶信用的調(diào)查與管理，沒有對客戶的信用以及償還能力進(jìn)行科學(xué)分學(xué)習(xí)與評估，這導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)量大大增加，資金占用水平較高。

二、應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響

1.積極影響

（1）優(yōu)化企業(yè)的現(xiàn)金流量。企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款管理將有助于縮短應(yīng)收賬款周期，增加企業(yè)的現(xiàn)金流，減少企業(yè)的資金占用水平。只有有了現(xiàn)金流，企業(yè)才能進(jìn)行各種日常經(jīng)營與管理活動，保證企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。相反，現(xiàn)金流通不暢則會給企業(yè)帶來較大現(xiàn)金流困難，不利于企業(yè)各項正常活動的開展。

（2）降低企業(yè)的資金占用費用。企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理工作將促使企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的收款工作，增加資金回籠，增加企業(yè)的現(xiàn)金流，這樣資金占用的水平將顯著降低。

（3）企業(yè)應(yīng)收賬款管理的成本指企業(yè)對應(yīng)收賬款管理過程中的各項開支，包括企業(yè)的調(diào)查企業(yè)信用情況支出、企業(yè)收賬費用以及各項壞賬損失等。企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理將有助于明確各部門責(zé)任，督促企業(yè)相關(guān)部門加強(qiáng)收賬管理，積極收賬，有效降低應(yīng)收賬款的回收周期，減少企業(yè)的壞賬風(fēng)險。同時，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的一個重要環(huán)節(jié)就是對客戶進(jìn)行信用評級，借助于科學(xué)合理的分析方法，企業(yè)應(yīng)對客戶的信用狀況以及償債能力合理評估，針對不同客戶指定不同的賒銷政策，最大程度上減少逾期不還的情況。應(yīng)收賬款的周期將有效縮短，這會直接降低企業(yè)應(yīng)收賬款管理的成本。

2.消極影響

（1）現(xiàn)金流不足。企業(yè)采用信用銷售的本質(zhì)是為了擴(kuò)大企業(yè)的銷售給企業(yè)帶來利潤，但企業(yè)的利潤只能當(dāng)企業(yè)貨款收到之后才能真正獲取。企業(yè)采用賒銷的本來意圖是增加銷售，給企業(yè)帶來預(yù)期現(xiàn)金流，但實際情況是，企業(yè)的信用銷售大大占用了企業(yè)的現(xiàn)金流。企業(yè)只能用各種有限的現(xiàn)金流支付各項費用，比如支付商品的銷售費用、各項稅金等，這些情況無一不增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

（2）增強(qiáng)企業(yè)的資金占用費用。應(yīng)收賬款的產(chǎn)生會導(dǎo)致企業(yè)的商品流與資金流并不能保持一致，企業(yè)雖然已經(jīng)開出銷售發(fā)票，銷售活動已經(jīng)完成單企業(yè)卻不能真正確認(rèn)收入，這會導(dǎo)致沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)損益的產(chǎn)生。而企業(yè)各項費用以及稅金的支出只能占用其他現(xiàn)金流，這勢必會增加企業(yè)的資金占用水平，降低企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度，無法反應(yīng)企業(yè)的真實收益。尤其是應(yīng)收賬款占用水平過長的情況下，企業(yè)會增加利息支出并為欠款支出各項費用。

（3）影響企業(yè)銷售活動的開展。企業(yè)采用信用銷售的方式有助于在一定程度上增加企業(yè)的銷售，但同時也給企業(yè)帶來了較大的成本。只有應(yīng)收賬款真正回收，企業(yè)的銷售活動才算真正完成，然后實際情況是，一些信用不是很良好的客戶會有意或無意推遲還款，這使企業(yè)應(yīng)收賬款的收款時間大大增加，企業(yè)持有的應(yīng)收賬款時間越長，企業(yè)的各項收賬費用以及壞賬風(fēng)險就隨之增加，這其中，企業(yè)應(yīng)收賬款管理的成本會急劇上升。

三、我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

1.企業(yè)對應(yīng)收賬款管理缺乏足夠重視

在現(xiàn)代企業(yè)中，會計的職能越來越得到強(qiáng)化，這是當(dāng)前企業(yè)改革的必然要求，也是我國特色企業(yè)管理制度的發(fā)展方向。經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展導(dǎo)致不同企業(yè)個體之間的財務(wù)往來日益增多，而隨之帶來的會計核算體中應(yīng)收賬單管理的任務(wù)也日益復(fù)雜化，而這一問題并沒有得到大部分企業(yè)的重視，一些企業(yè)對應(yīng)收賬款管理缺乏足夠的重視導(dǎo)致企業(yè)實際管理工作中存在著諸如往來賬管理混亂、核算隨意、記錄不及時等問題，導(dǎo)致企業(yè)與企業(yè)之間市場出現(xiàn)賬賬不符的情況，嚴(yán)重影響企業(yè)的資金循環(huán)以及長期的經(jīng)濟(jì)效率，制約了企業(yè)的長期發(fā)展。

2.企業(yè)缺乏有效而完善的內(nèi)部管理制度

企業(yè)缺乏有效而完善的內(nèi)部管理制度主要表現(xiàn)在：企業(yè)在會計做賬時會計科目亂，不按照規(guī)定進(jìn)行會計記賬的等的行為；對于同一類型的往來賬，會計科目記錄口徑不一致，出現(xiàn)同筆會計款型隨意做賬的行為，導(dǎo)致了后期企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)核對時出現(xiàn)差錯；部分企業(yè)存在著往來賬戶登記混亂與更新較慢的情況，對于往來企業(yè)，隨意更改企業(yè)名稱、簡化名稱，并對出現(xiàn)變更的企業(yè)缺乏實時更新，導(dǎo)致了管理以及核算上的混亂；企業(yè)往來賬還存在著“長期掛賬”、以及記錄混亂的情況，總體來看，企業(yè)往來賬管理與核算混亂主要是由于企業(yè)未能嚴(yán)格按照會計規(guī)范進(jìn)行核算，在實際工作中會計記錄口徑嚴(yán)重不一致等等的行為。

3.社會信譽度差，企業(yè)缺乏風(fēng)險意識

為了能夠在激烈的市場競爭中進(jìn)一步擴(kuò)大市場市場占有率，企業(yè)往往是將營業(yè)的重點放在了追求銷售上以至于忽視了社會信譽度的維護(hù)，盲目的采用賒賬的方法經(jīng)營業(yè)務(wù)，而后期又無力償還，嚴(yán)重影響企業(yè)的社會信譽度，或者是只重視賬面利潤的高低而對于客戶拖欠流動資金的問題卻不夠重視，再或者企業(yè)為了中標(biāo)，采用墊資施工的模式，而業(yè)主的資金又長期不能到位，最終知識企業(yè)陷入危機(jī)中。

四、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險防范與管理的對策

1.明確應(yīng)收賬款管理職責(zé)

（1）強(qiáng)化管理、準(zhǔn)確記載。企業(yè)做好往來賬的管理工作首先應(yīng)強(qiáng)化對往來賬的管理工作。企業(yè)的往來賬是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各種款項，包括應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、暫存款項以及暫付款項等。這些往來賬占用了企業(yè)大量的資金，而資金的運動在企業(yè)內(nèi)部有著重要的意義，強(qiáng)化往來賬管理有助于提高資金的使用效率。在具體賬務(wù)處理中，企業(yè)應(yīng)盡量避免往來賬記賬不清的情況，避免出現(xiàn)“其它”、“暫掛款”、“暫收（付）款”、“其它科目來”、“欠款”、“特定款”等沒有明確特指的對象的會計處理；避免出現(xiàn)掛賬科目性質(zhì)與一級往來賬的核算內(nèi)容極不相符的情況。強(qiáng)化會計人員的賬務(wù)處理，嚴(yán)格詳細(xì)記載各項往來賬項。同時，一些企業(yè)慣用擴(kuò)大賒銷這種促銷手段的從而幫組企業(yè)銷售額的提升，但這種賒銷的銷售方式會增加企業(yè)的應(yīng)收賬款成本，增加企業(yè)的壞賬損失。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格強(qiáng)化往來款這塊的管理，對往來款發(fā)生的時間、周期以及結(jié)算嚴(yán)格管理，實時監(jiān)控，保證資金回收速度。

（2）加強(qiáng)管理、減少掛賬。我們看到，企業(yè)往來賬中掛賬頻繁，而過多的掛賬會給企業(yè)帶來非常不利的影響。掛賬過多會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金帶來困難：一是增加成本（利息），二是一旦引起壞賬就會造成損失。企業(yè)需要做的是：一要制定制訂催討制度，尤其是要確定應(yīng)收賬款總額與單戶的應(yīng)收賬款金額。二要定期催討，對超過額的客戶要加強(qiáng)催討力度，盡量減少應(yīng)收賬款損失。

（3）及時清算、注重時效。對于企業(yè)的各種往來賬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時處理才能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益不受損害。不管是應(yīng)收款項、暫付款項還是各種應(yīng)付款項，其從產(chǎn)生到最后清算都會間隔一段時間，企業(yè)如果把間隔期拖得太長，則企業(yè)各種往來賬收回的可能性就越來越低。因此，豐茂有限公司應(yīng)準(zhǔn)確、及時登記各種往來賬的詳細(xì)情況并及時安排人員進(jìn)行結(jié)算與催收。同時，企業(yè)還要保存好各種往來賬的詳細(xì)資料，確保各種往來賬在無法結(jié)算的時候可以通過法律手段追回。對于應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制詳細(xì)的明細(xì)賬并與企業(yè)賬目進(jìn)行核對，及時對各種應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，同時考察各種應(yīng)收賬款信息的真實有效性。對于應(yīng)付賬款，企業(yè)同樣也應(yīng)當(dāng)詳細(xì)登記、及時核對，保證其與企業(yè)的會計報表一致。對于要支付的款項，企業(yè)應(yīng)及時核實其明細(xì)以及支付情況確保應(yīng)付賬款的真實性。

（4）加強(qiáng)分工、明確責(zé)任。企業(yè)在應(yīng)收賬款管理上存在著各部門溝通不暢的情況，這使得企業(yè)各種往來賬的處理具有一定的滯后性，在一定程度上給企業(yè)的核算與處理工作帶來了一定的風(fēng)險。企業(yè)需要加強(qiáng)各部門的分工，對于往來賬處理的各個部門強(qiáng)化管理，讓員工真正認(rèn)識到往來賬管理并不是單獨一個部門的事情，需要相關(guān)部門配合，避免出現(xiàn)各個部分撒手不管的情況，確保員工明確崗位責(zé)任，履行崗位義務(wù)，盡可能為企業(yè)減少不必要的財務(wù)損失。

2.建立和完善企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度和內(nèi)部控制制度

（1）建立完善嚴(yán)格的往來賬制度。完善嚴(yán)格的往來賬制度能保證企業(yè)的各項往來賬管理與核算有章可循，為此企業(yè)應(yīng)結(jié)合本單位自身情況制定比較嚴(yán)密的往來賬管理與核算制度，具體的制度包括記錄、使用、管理、辦理人員責(zé)任、結(jié)算等。加強(qiáng)經(jīng)辦人員的責(zé)任制度，確保往來賬的辦理依照規(guī)章制度進(jìn)行。具體來說，企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額定期編制客戶對賬單，并于客戶對賬；企業(yè)應(yīng)期編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出不能收回的應(yīng)收賬款。企業(yè)應(yīng)選擇大額或賬齡較長的項目、與債務(wù)人發(fā)生糾紛項目、關(guān)聯(lián)方項目、非正常項目進(jìn)行核對，確定債權(quán)的真實性。其次，企業(yè)應(yīng)對各種往來賬的來源建立檔案制度，根據(jù)客戶的歷年信用確定賒銷方式以及賒銷期間的選擇，加強(qiáng)各種往來賬的催收與清算，保證企業(yè)資金的流動性。

（2）進(jìn)行投資項目評估。企業(yè)在對項目進(jìn)行投資時應(yīng)當(dāng)對既要對投資項目進(jìn)行從合理預(yù)期投資效益，加強(qiáng)投資方案的可行性研究；運用投資組合理論，合理進(jìn)行投資組合等方方面面的評估，也要考慮自身的發(fā)展現(xiàn)狀和發(fā)展戰(zhàn)略，綜合衡量來確定投資項目未來的發(fā)展前景以及投資的比例。

（3）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度。企業(yè)加大內(nèi)部控制的建設(shè)，能夠最大的發(fā)揮審計的作用，對外規(guī)避風(fēng)險，對內(nèi)亦促進(jìn)財務(wù)人員對企業(yè)運作流程以及財務(wù)狀況及時準(zhǔn)確的了解。加強(qiáng)業(yè)務(wù)熟練度，還有一方面就是健全的內(nèi)部控制制度能夠極大地規(guī)范和約束員工的財務(wù)行為。

3.建立企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險控制體系

建立企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險控制體系就需要完善應(yīng)收賬款信用體系，構(gòu)建應(yīng)收賬款追收機(jī)制，當(dāng)以項目的推進(jìn)為依據(jù)，分為前期的資信調(diào)查與評估、中期的保障機(jī)制、后期的追收機(jī)制三方面。前期的信用管理的作用就是將風(fēng)險扼殺在萌芽狀態(tài)，這就要求企業(yè)需要對客戶的信用資料進(jìn)行收集和分析，按照客戶資質(zhì)對其進(jìn)行信用等級的評判，并依據(jù)評判結(jié)果來設(shè)置給與該客戶的信用額度；中期的信用管理重點是避免在交易過程中信用危機(jī)的爆發(fā)，所以這一環(huán)節(jié)需要與客戶簽訂嚴(yán)密的合約，預(yù)防因合同缺陷造成的信用風(fēng)險隱患，積極采用各種信用保障手段和服務(wù)防范信用風(fēng)險，保障債權(quán)的社會性；后期的信用管理是在信用危機(jī)已經(jīng)爆發(fā)之后的彌補手段，此時企業(yè)要根據(jù)之前簽訂的合同來履行權(quán)益，一旦追債失敗則可以采取外界求援的方式，要報有積極的態(tài)度，不可拖延，以免造成壞賬。

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作者簡介：蒲智全（1993- ），男，四川省巴中市人，工作單位：宜賓學(xué)院，職務(wù)：學(xué)生，研究方向：財務(wù)管理