淺談企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

韓雙

摘 要：經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)越重要。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全球化和現(xiàn)代企業(yè)的高速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)越來越凸顯其重要作用，內(nèi)部控制審計(jì)已逐步成為企業(yè)內(nèi)部管理體系中重要組成部分。作者通過本文闡述了內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)理論及實(shí)踐，論證了企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)的重要性及必要性。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制審計(jì)

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)越重要。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全球化和現(xiàn)代企業(yè)的高速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不斷壯大，經(jīng)營業(yè)務(wù)更加復(fù)雜化，使得企業(yè)開展內(nèi)部控制，來完善企業(yè)治理，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)管理，增加企業(yè)價(jià)值。[1]內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度下自我約束機(jī)制的主要組織部分，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)的主要管理手段。實(shí)踐表明：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。健全完整的內(nèi)部控制制度已成為一個(gè)企業(yè)規(guī)范運(yùn)行的重要手段。企業(yè)的內(nèi)部控制與審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)預(yù)算的保障，是增強(qiáng)企業(yè)競爭力、提高企業(yè)管理水平的重要環(huán)節(jié)，無疑具有相當(dāng)?shù)闹匾浴?/p>

一、內(nèi)部控制審計(jì)涵義

所謂企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全情況和內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系是否完整、有效提出評(píng)價(jià)意見，并就進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系提出審計(jì)建議，以預(yù)警和預(yù)防企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)過程。

第2201號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則—內(nèi)部控制審計(jì)第二條：“ 本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。”[2]

二、內(nèi)部控制審計(jì)的必要性

內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)管理不可或缺的重要組成部分[3]，企業(yè)沒有有效的內(nèi)控體系及內(nèi)控制度，企業(yè)的管理就無從談起。那么是不是有了內(nèi)控制度，企業(yè)的管理就是有效了呢？答案當(dāng)然是否定的。從具體實(shí)踐中看，內(nèi)部控制可能由于執(zhí)行者主觀疏忽或誤解而失敗；可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)串通、主觀進(jìn)行抵制而失敗；也可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失敗。內(nèi)控制度也可能因執(zhí)行者從自身利益出發(fā)，在執(zhí)行過程中“打擦邊球”，造成主觀故意。

如此種種，在企業(yè)中開展內(nèi)部控制審計(jì)是十分必要和緊迫的。

三、內(nèi)部控制審計(jì)的主要內(nèi)容

通過內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)要發(fā)現(xiàn)其控制的薄弱處，并且提出針對(duì)性的改進(jìn)措施。具體審查企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度是否符合法律、制度規(guī)定；企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度是否協(xié)調(diào)統(tǒng)一、互相牽制；審查企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度是否合理；審查企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度是否經(jīng)濟(jì)；審查企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度是否能及時(shí)有效反饋；企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度是否全面系統(tǒng)。

四、電力企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)用實(shí)踐

近年來，電力系統(tǒng)內(nèi)部十分重視內(nèi)部控制審計(jì)，除了開展專項(xiàng)的內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目以外，在開展?fàn)I銷審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程審計(jì)等常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目中也結(jié)合開展內(nèi)部控制審計(jì)，取得了較好的審計(jì)效果。現(xiàn)以2014年度開展的集體企業(yè)審計(jì)調(diào)查為例進(jìn)行闡述：

（一）組織開展內(nèi)部控制制度調(diào)查

公司內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行公司所屬集體專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查時(shí)，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)集體企業(yè)經(jīng)營范圍廣，業(yè)務(wù)種類多，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量大，因此審計(jì)組對(duì)集體企業(yè)管理方面的內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行情況進(jìn)行了調(diào)查。

（二）對(duì)目前內(nèi)部控制現(xiàn)狀的初步評(píng)價(jià)

經(jīng)調(diào)查，集體企業(yè)內(nèi)部已制訂了《財(cái)務(wù)管理辦法》、《工程管理辦法》、《物資管理辦法》、《結(jié)余物資管理辦法》、《廢舊物資管理辦法》、《備品備件（搶修、運(yùn)行）物資管理辦法》、《招待費(fèi)管理辦法》、《固定資產(chǎn)管理辦法》等管理方面的內(nèi)控制度，內(nèi)部控制與主要經(jīng)營管理及業(yè)務(wù)相互銜接配套，構(gòu)成有機(jī)體系。可以進(jìn)行符合性測(cè)試。

（三）符合性測(cè)試

對(duì)集體企業(yè)管理內(nèi)部控制制度的流程有了初步了解后，審計(jì)組對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況與結(jié)果進(jìn)行符合性測(cè)試，審查各項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行是否嚴(yán)格遵循了程序的規(guī)定，是否符合經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。審計(jì)組選擇了2014年一集體企業(yè)財(cái)務(wù)收支作為測(cè)試對(duì)象，根據(jù)財(cái)務(wù)收支的相關(guān)業(yè)務(wù)即相關(guān)的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行檢查，開展抽樣測(cè)試。并通過采取現(xiàn)場(chǎng)抽查、查閱會(huì)計(jì)資料、詢問當(dāng)事人等方法來取得符合性證據(jù)，確定各個(gè)管理環(huán)節(jié)是否真實(shí)存在，是否相互牽制，是否存在失控點(diǎn)。

（四）確定審計(jì)重點(diǎn)和方法

根據(jù)上述的測(cè)試，審計(jì)組最終確定的審計(jì)重點(diǎn)是：現(xiàn)金收入和現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)手續(xù)是否完備；成本費(fèi)用審批手續(xù)是否完備；關(guān)鍵控制點(diǎn)是否均有必要的控制措施；內(nèi)部控制措施是否經(jīng)濟(jì)有效等。審計(jì)方法：審閱法、詢問法、觀察法。

（五）實(shí)質(zhì)性測(cè)試及其結(jié)果

根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)組對(duì)2014年一集體企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。測(cè)試發(fā)現(xiàn)：

1.現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)較多，金額較大，但缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制制度，個(gè)別現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)未開具現(xiàn)金收據(jù)，項(xiàng)目收入依靠開具發(fā)票控制收入，內(nèi)部控制無法保證收入的完整性。

2.現(xiàn)金支出一般都通過內(nèi)部業(yè)務(wù)人員經(jīng)手付出，無收款單位和個(gè)人出具的收款收據(jù)，如補(bǔ)償費(fèi)的支出一般將現(xiàn)金匯入個(gè)人賬戶進(jìn)行支付，財(cái)務(wù)部門未直接參與現(xiàn)金發(fā)放或直接匯入被補(bǔ)償人的賬戶。

3.成本費(fèi)用審批方面。存在個(gè)別付款業(yè)務(wù)，其經(jīng)辦人非本單位業(yè)務(wù)人員，而是債權(quán)人，本單位的經(jīng)辦人員作為驗(yàn)收證明人進(jìn)行審核，實(shí)質(zhì)上該筆業(yè)務(wù)已缺少了驗(yàn)收證明審核程序。

（六）報(bào)告審計(jì)結(jié)果

經(jīng)過審計(jì)表明：集體企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制制度較為健全，但在執(zhí)行過程中存在偏差，管理上存在一定漏洞，資金的安全性存在隱患。審計(jì)組出具的審計(jì)報(bào)告得到了公司領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題逐一落實(shí)，責(zé)任到人，并限期整改，將整改結(jié)果納入績效考核。對(duì)原有的財(cái)務(wù)制度重新進(jìn)行了修訂完善，并以文件形式重新下發(fā)，嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)行。審計(jì)成果在這次審計(jì)項(xiàng)目中得到了充分有效運(yùn)用。

總之，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是現(xiàn)代企業(yè)生存發(fā)展必須遵循的基本法則。[4]

深入開展內(nèi)部控制審計(jì)，既是企業(yè)發(fā)展的需要，又是時(shí)代賦予的責(zé)任，更是歷史進(jìn)步的體現(xiàn)。作為一名審計(jì)人，提高自身綜合素質(zhì)及理論水平，研究并努力開展內(nèi)部控制審計(jì)是義不容辭的責(zé)任，也是審計(jì)人探討的永恒主題！

參考文獻(xiàn)

[1] 東北大學(xué)羅永平 王玉琦 葉靜 王立新.內(nèi)部控制審計(jì)中的幾個(gè)基本問題研究.中國知網(wǎng).

[2] 第2201號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則—內(nèi)部控制審計(jì).中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).中國審計(jì)網(wǎng)2013：09.

[3] 劉文.內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的地位與作用.商業(yè)經(jīng)濟(jì).2013：04.

[4] 王恒.事業(yè)單位內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)之我見.中國知網(wǎng).2013：12.