企業(yè)內(nèi)部控制的建立與完善

尚美桂

摘 要：企業(yè)的內(nèi)部控制理論早在一個(gè)世紀(jì)以前就已經(jīng)出現(xiàn)，許多國家的企業(yè)都建立了比較完善的內(nèi)部控制體系。但是，我國自從20世紀(jì)80年代引進(jìn)內(nèi)部控制概念以后，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度一直不太高，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)作方面產(chǎn)生了許多問題，影響了我國企業(yè)的國內(nèi)外競爭力。所以，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層必須正視內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的地位，提高自身的內(nèi)部控制能力。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;現(xiàn)狀;解決對(duì)策

中圖分類號(hào)：F272 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2015）27-0007-02

一、引言

隨著世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高速發(fā)展時(shí)期，各國企業(yè)之間的競爭也變得異常激烈，僅靠控制成本、加大宣傳等傳統(tǒng)手段已經(jīng)不足以應(yīng)對(duì)來自國內(nèi)外的競爭壓力，企業(yè)必須另辟蹊徑，找到新時(shí)期的管理手段來提升內(nèi)部的管理質(zhì)量，從根本上提高自己的企業(yè)素質(zhì)，其中內(nèi)部控制就是一個(gè)必不可少的管理途徑。它指引著企業(yè)建立現(xiàn)代化的管理模式，開辟現(xiàn)代化的經(jīng)營道路，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，建立適合自身的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，在發(fā)展的道路上為企業(yè)保駕護(hù)航。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷

（一）企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠

內(nèi)部控制相對(duì)于企業(yè)內(nèi)部其他工作來看，是一項(xiàng)很花時(shí)間和精力的工作，而且短時(shí)間內(nèi)不能得到顯著的成效，所以很多企業(yè)為了獲得短期利益而放棄了對(duì)內(nèi)部控制的投資。而且，內(nèi)部控制制度不是一個(gè)小工程，需要公司上上下下所有部門、全體員工的傾力協(xié)作，往往難度大見效小，所以管理層不愿意投入太多人力物力。其實(shí)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)作為企業(yè)發(fā)展的領(lǐng)頭人，要有著眼于未來的胸襟和眼力，必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制雖然是一項(xiàng)需要長期努力的艱苦工作，但是對(duì)于企業(yè)的前景和內(nèi)部的管理有著不可替代的重要作用，企業(yè)必須依靠內(nèi)部控制的建立來完善自己的生產(chǎn)經(jīng)營，所以不能貪圖眼前的蠅頭小利而放棄了企業(yè)發(fā)展的機(jī)會(huì)。再者，我國擁有數(shù)目眾多的中小型企業(yè)，其中多數(shù)都采用家庭經(jīng)營模式，對(duì)于內(nèi)部控制制度了解很少也不愿用內(nèi)部控制的形式破壞家庭成員間的和諧，導(dǎo)致許多企業(yè)壓根沒有建立內(nèi)部控制制度，經(jīng)營管理呈現(xiàn)出極大的隨意性，不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

近些年來，許多企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面都取得了一些成就，建立起了獨(dú)立的內(nèi)部控制體系，但是這些內(nèi)部控制制度都存在著大大小小的漏洞，影響著企業(yè)的管理水平。首先，內(nèi)部控制要靠領(lǐng)導(dǎo)層來控制大局，以便層層監(jiān)督，共同進(jìn)步，但是一些企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制存在著錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為管理就是簡單的上級(jí)指揮下級(jí)，所以往往隨意濫用職權(quán)為自己的利益服務(wù)。如果一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層制定的方針政策是錯(cuò)誤的，那么即使下級(jí)員工保質(zhì)保量完成工作任務(wù)也不能取得預(yù)期成效，所以如果管理層濫用控制權(quán)限，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的失敗。其次，除了領(lǐng)導(dǎo)層以外，個(gè)別崗位工作人員的玩忽職守也可能導(dǎo)致內(nèi)部控制失調(diào)。因?yàn)閮?nèi)部控制的完成不是一朝一夕的事，要靠全體員工共同努力，如果某一環(huán)節(jié)出錯(cuò)，就很可能導(dǎo)致之后的所有環(huán)節(jié)都受到影響。綜上可知，企業(yè)內(nèi)部員工，不論職位高低都要充分重視內(nèi)部控制的作用，做好本職工作，為完善企業(yè)內(nèi)部控制制度做出自己的貢獻(xiàn)。

（三）企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

經(jīng)濟(jì)一體化的實(shí)現(xiàn)使企業(yè)擁有了前所未有的發(fā)展機(jī)會(huì)，但同時(shí)也會(huì)遭遇前所未有的嚴(yán)峻考驗(yàn)，此時(shí)就必須樹立起風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，制定出風(fēng)險(xiǎn)防控方案，以應(yīng)對(duì)隨時(shí)來臨的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國的一些企業(yè)認(rèn)為，現(xiàn)在是企業(yè)發(fā)展的大好時(shí)機(jī)，所以必須盡可能擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，開拓市場領(lǐng)域，其實(shí)這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。如果企業(yè)的注意力只一味地放在經(jīng)濟(jì)利益最大化上，就很可能無法應(yīng)對(duì)來自國內(nèi)外的競爭壓力。一旦遭遇風(fēng)險(xiǎn)，就很可能會(huì)手足無措。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)防控體系。首先，企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估體系，在投資項(xiàng)目時(shí)無法預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)可能導(dǎo)致投資失利。其次，企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制體系，一旦遭遇風(fēng)險(xiǎn)，就不能根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類型找到適合的應(yīng)對(duì)方法，往往加大了損失的范圍。再次，一些企業(yè)雖然建立了風(fēng)險(xiǎn)防控體系，但是其風(fēng)險(xiǎn)防控的方法過于老舊，有些企業(yè)甚至只是依靠管理層的經(jīng)驗(yàn)來判斷風(fēng)險(xiǎn)的大小，這樣與時(shí)代脫節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理辦法對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制來講也是有百害而無一利的，嚴(yán)重制約了企業(yè)的健康發(fā)展。

（四）企業(yè)的內(nèi)部控制制度缺乏監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)的內(nèi)部控制需要一個(gè)完善的制度體系來指導(dǎo)員工的工作，也需要一個(gè)健全的監(jiān)督體系來保證內(nèi)部控制制度的正常進(jìn)行。很多企業(yè)為了完成自身工作任務(wù)而建立起了看似完善的內(nèi)部控制制度，但是在實(shí)際操作中卻沒有按照制度的要求工作，嚴(yán)重影響了企業(yè)的工作效率。一些管理者認(rèn)為內(nèi)部控制制度較為煩瑣，沒有執(zhí)行的必要，所以忽視制度的存在而按照自身習(xí)慣進(jìn)行企業(yè)管理，下級(jí)員工也就更加放縱自己不按照制度行事，長此以往會(huì)導(dǎo)致制度的失靈。而我國的企業(yè)尚未建立專業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督體系和獎(jiǎng)懲機(jī)制，使得員工在參與內(nèi)部控制工作時(shí)缺乏積極性和主人翁意識(shí)，抱著得過且過的心態(tài)工作。而且，監(jiān)督體系的缺乏，也導(dǎo)致內(nèi)部控制出現(xiàn)問題時(shí)領(lǐng)導(dǎo)無法查明真相的情況影響了問題的追責(zé)和盡快解決。

三、建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）樹立內(nèi)部控制的意識(shí)

我國的企業(yè)要做好內(nèi)部控制的工作，就必須樹立起健康的內(nèi)部控制意識(shí)，把內(nèi)部控制當(dāng)成最重要的工作來完成。首先，管理層要積極學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)，定期參加關(guān)于內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)講座，積累國內(nèi)外內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。管理層在豐富自身管理知識(shí)之后，應(yīng)當(dāng)帶動(dòng)下級(jí)部門和全體員工的學(xué)習(xí)積極性，廣泛開展有關(guān)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的學(xué)習(xí)交流活動(dòng)，營造和諧的企業(yè)氛圍和嚴(yán)肅的工作氛圍。其次，領(lǐng)導(dǎo)層要作為內(nèi)部控制的指揮者，為企業(yè)制定縝密的發(fā)展計(jì)劃，并且在內(nèi)部控制中掌握絕對(duì)的主動(dòng)權(quán)。在日常的實(shí)踐中，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)做好分工工作，明確每個(gè)部門每個(gè)員工的工作職責(zé)，只有分配好任務(wù)才能提高企業(yè)的工作效率、保證各項(xiàng)工作按時(shí)完成。再次，有條件的企業(yè)可以制定符合自身實(shí)際情況的內(nèi)部管理手冊(cè)，寫明各個(gè)部門、各個(gè)員工的權(quán)利和職責(zé)，以保障員工利益、督促企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作的展開。例如，在2015年7月3日，遂川縣供電公司總結(jié)歸納了今年半年度的審計(jì)工作。該公司本著“強(qiáng)化內(nèi)部控制 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督 依法從嚴(yán)治企”的工作思路，年初制訂了年度審計(jì)工作計(jì)劃，建立健全了審計(jì)相關(guān)制度，分階段穩(wěn)步實(shí)施審計(jì)工作。

同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)掌控內(nèi)部控制的宏觀方向，明確內(nèi)部控制的主體和目標(biāo)，有了主體和目標(biāo)企業(yè)才有前進(jìn)的動(dòng)力和方向。首先，內(nèi)部控制的主體應(yīng)當(dāng)是全體員工。在具體實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)以管理層為中心，以全體員工為主體，公司上下都積極參與內(nèi)部控制，以保證企業(yè)管理正常有序進(jìn)行。其次，內(nèi)部控制的宏觀目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是完善企業(yè)管理、促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)在不同時(shí)期可以結(jié)合當(dāng)時(shí)的具體情況制定某一階段的小目標(biāo)，并以目標(biāo)為動(dòng)力，以內(nèi)部控制為手段，提高企業(yè)的管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防控水平，為企業(yè)的發(fā)展提供條件。

（二）建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系

企業(yè)要完善內(nèi)部控制制度就必須首先建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系，并以體系為指導(dǎo)思想來執(zhí)行和監(jiān)督內(nèi)部控制工作。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)借鑒國內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在總結(jié)自身實(shí)際情況的基礎(chǔ)上選擇適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部管理方式，并且利用現(xiàn)代科技成果提高管理效率。其次，在生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意成本控制和預(yù)算控制，協(xié)調(diào)好收支的關(guān)系，保證企業(yè)既能穩(wěn)定發(fā)展又能節(jié)約成本。企業(yè)的成本控制和預(yù)算管理必須由專業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，報(bào)領(lǐng)導(dǎo)層后制訂出統(tǒng)一的發(fā)展計(jì)劃，不能使財(cái)政管理隨意化，要科學(xué)管理資產(chǎn)才能取得事半功倍的效果。

在內(nèi)部控制中，企業(yè)首先要明確各個(gè)部門的工作職責(zé)和工作內(nèi)容，并且經(jīng)濟(jì)類業(yè)務(wù)不能只交由固定的某一員工執(zhí)行，可以用輪崗制或者集體處理的辦法來代替，領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于經(jīng)濟(jì)類工作的審查也必須要更加嚴(yán)格。其次，企業(yè)一定要注重預(yù)算編制工作，這關(guān)系到后期的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是否能正常展開。預(yù)算編制工作一定要實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，在收集有效數(shù)據(jù)后結(jié)合經(jīng)濟(jì)狀況制定后期發(fā)展目標(biāo)，并且隨著情況的變化做出相應(yīng)的調(diào)整。再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制的執(zhí)行過程，對(duì)于不適宜的崗位及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)救和追責(zé)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部的審計(jì)和監(jiān)督工作

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起完善的監(jiān)督懲罰機(jī)制，以增加員工的工作積極性和主人翁意識(shí)。在日常的內(nèi)部管理中，必須要有監(jiān)督懲罰機(jī)制來保障企業(yè)各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行，并鼓勵(lì)員工保質(zhì)保量完成工作。首先，企業(yè)要建立考核制度，并把考核的指標(biāo)計(jì)入個(gè)人的績效當(dāng)中，以此勉勵(lì)努力工作的員工，與此同時(shí)也可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)哪些崗位的工作出現(xiàn)了問題并及時(shí)做出調(diào)整。其次，企業(yè)通過監(jiān)督工作獲得的數(shù)據(jù)，也可以使領(lǐng)導(dǎo)層發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，以便制訂和修改下一步的發(fā)展計(jì)劃。例如，近些年來牡丹江供電公司建立起嚴(yán)格的考核制度，與所有員工簽訂《績效考核書》，將績效考核納入日常管理當(dāng)中，還成立了專門的績效考核領(lǐng)導(dǎo)小組，每月召開考核會(huì)議并將考核結(jié)果上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)層。

內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)的管理來說也是至關(guān)重要的，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)采取措施擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍、提高審計(jì)部門的地位、增強(qiáng)審計(jì)工作的力度和強(qiáng)度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題和難點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)引進(jìn)專業(yè)人才，加強(qiáng)員工的知識(shí)培訓(xùn)，提高員工的職業(yè)素質(zhì)，有條件的企業(yè)還可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所來加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。其次，審計(jì)部門對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言至關(guān)重要，必須保持其獨(dú)立性和公正性，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計(jì)工作，避免其他部門工作人員兼任審計(jì)部門的職位，保證其獨(dú)立、嚴(yán)格地審查企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置一套完整的內(nèi)部審計(jì)制度體系，使審計(jì)工作有規(guī)則、有方法可以遵循。并且，企業(yè)應(yīng)當(dāng)放棄老舊的審計(jì)方式，學(xué)習(xí)現(xiàn)代科學(xué)的審計(jì)方法，保障審計(jì)結(jié)果的中立性和精確性，為公司的財(cái)務(wù)管理發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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[責(zé)任編輯 ? 劉嬌嬌]