價值工程方法在供電企業成本管理中的應用

楊賢慧　劉波　王秀華

【摘 要】 供電企業成本管理的特殊性要求其引入價值工程方法來實現成本管理的技術性與經濟性的統一。文章采用案例研究方法對供電企業價值成本管理過程和結果進行論述，研究結果表明，供電企業具有較大的成本降低空間，采用價值工程方法可以將成本管理與價值管理有機結合起來，從線路設計階段開始進行成本管理，有力發掘成本優化環節，有針對性地實現成本降低。

【關鍵詞】 成本管理； 價值工程； 供電企業

中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）07-0067-07

一、供電企業成本管理的特殊性

隨著電力體制改革的不斷推進，廠網分開，各級供電企業早已與政府完全脫鉤，但并未成為完整意義上的市場競爭主體，尤其對省級以下的供電企業而言，其在電價形成機制、人才引進與淘汰機制上沒有足夠的發言權，成本管理的成敗將直接影響到各供電企業的經濟效益。

（一）項目成本管理是供電企業成本管理的核心內容

與大部分制造類企業較為注重產品生產成本管理不同，供電企業的產品是單一的電能，由于電能的無形性，產、供、銷同時完成，而且連續不斷，加上電能購入價格的國家控制性，使得產品的儲存成本和采購成本變成供電企業的不可控成本。供電企業可控產品成本主要在供電線路投資所形成的折舊和期間費用。目前，各級供電企業對管理費用等的控制均有相對明確的標準，因此，電網設備等的成本管理成為供電企業成本管理的核心內容。

（二）供電企業成本管理只能追求有限的成本效益原則

供電企業具有“公益事業”的特征，因而不能像其他企業那樣只追求利潤，甚至在很多情況下，為了符合國家政策或公眾利益，對于某些與獲取利潤完全相悖的業務也必須承擔，這意味著供電企業在進行項目投資決策時不能只顧追求自身的效益，還必須更多地考慮社會責任。例如1998年我國開展的城鄉電網建設與改造活動中，即使某些地區用電人口少、收入低，供電企業明知虧損，也必須責無旁貸地投入巨資建立完善的電網系統。

（三）供電企業成本管理與安全管理之間的矛盾更為突出

由于供電企業是以安全經濟供電為重點，因而，在相當長時期及以后的存續時間內，供電企業都會將安全生產作為管理的重中之重。而安全的實現需要供電企業的高投入來滿足。從這個角度來說，安全供電和成本管理具有一定的矛盾性。因而，如何將安全管理內化到成本管理過程中，尋找恰當的成本管理方法將線路設計與成本管理有機結合起來成為供電企業成本管理的關鍵。

二、供電企業成本管理文獻綜述

（一）國外文獻綜述

隨著各國不少電力事業解除管制，發、輸、配電垂直整合的模式被獨立分解為不同的個體，競爭趨勢加劇，傳統的成本管理理論方法已無法滿足供電企業成本管理的要求，供電企業成本管理研究開始出現。1992年美國電力研究所（Electric Power Research Institute）發表了電力事業應用作業成本制（Activity-Based Costing for Electric Utilities）的研究報告，該報告重點探討了在電力公司運用作業成本法（ABC）的概念、決策架構、作業成本制度的限制、實施步驟以及成功因素等。報告還總結了美國三十幾家電力公司運用作業成本法的經驗，認為他們實施ABC通常采用完全整合、大型電腦（mainframe）、交易基礎的系統架構。Baxendale 和Spurlock[ 1 ]認為作業成本法在電力企業中的主要應用就是將作業成本按動因分攤到各種產品（或顧客）的成本中，以真實反映不同產品（或顧客）的真實成本，為戰略決策、業績評價、流程再造提供支持。Johnson[ 2 ]通過研究認為供電企業應用作業成本法或作業成本管理（ABC/ABM）可以使其清楚地了解企業的經營績效，為企業作出更好的管理決策提供支持。從現有文獻看，這些研究并不系統，集中表現為作業成本計算法在供電企業中的運用方面。

（二）國內文獻綜述

我國供電企業由于自主經營時間較晚，因而關于公司成本管理的研究起步也較晚。馬國鋒[ 3 ]提出采用預算方式在供電企業籌融資成本、供電成本、工程建設成本三個主要環節上樹立全面成本控制理念，實施全面成本控制。徐春榮、楊紅玉[ 4 ]以湖北省供電企業成本管理為例提出我國供電企業應全面構建和實施以作業成本法為核心的成本控制體系，利用信息化技術實現基于價值鏈整體優化的成本管理理念。張金強[ 5 ]針對滁州供電企業成本管理中存在的成本控制偏重于事后反饋，事前、事中控制不力等問題，提出供電企業應跳出傳統成本管理的思維局限，站在戰略的高度重新審視成本管理，開展標準作業成本研究，加強作業鏈和價值鏈的管理，并結合滁州供電企業的情況提出具體實施標準作業成本制度的步驟。秦靜[ 6 ]、李永初[ 7 ]等人也對作業成本管理在供電企業中的應用步驟作了具體設計，并呼吁作業成本法應該在電網企業得到更為廣泛的運用以支持管理決策，提高企業資源的配置效率。毛育冬[ 8 ]從全壽命周期成本（LCC）視角出發，吸收借鑒戰略成本管理、作業成本管理、制度成本管理等成本管理理論的先進管理思想，以電網資產形成點為分界點，將企業總成本劃分為戰略成本、作業成本和制度成本三個階段，構建了LCC視角下的電網企業成本管理體系，并指出供電企業成本管理應從長期經濟效益出發，全面考慮設備或系統的規劃、設計、建造、購置、運行、維護、更新、改造，直至報廢的全過程，使LCC最小。黃良順[ 9 ]提出將供電企業的成本動因與企業的戰略決策聯系起來，通過戰略成本分析，對電力產品價值形成過程中（即價值鏈）的成本動因進行控制，以提升企業的盈利能力，拓展可持續發展空間。劉仁臣[ 10 ]對輸配分開環境下供電企業的購電成本、電網投資成本、存貨成本、輸電服務費的管理等內容進行了論述。

從現有的研究文獻可以看出，現代成本管理理論正在逐步被引入到供電企業中去，基于價值鏈整體優化的全面成本管理理念在供電企業成本管理研究中得到普遍認同，但是現有的研究仍然存在以下不足：

首先，現有的研究多從單純的控制成本和降低成本的角度出發來進行成本管理，希望通過對成本的不斷削減來提高企業的效益，將成本與收入的取得完全獨立開來，忽略了成本與產品功能、價值之間的關系，這種思想不利于維護和提升供電企業的價值。

其次，無論是作業成本法還是生命周期成本法，都沒有指出使技術和經濟統一起來的具體操作流程，無法將安全管理系統地內化到成本管理。

鑒于此，本文將價值工程方法引入到供電企業成本管理中，試圖突破單純以降低成本為目的的成本管理思想限制，構建供電企業價值成本管理模式。

三、價值工程技術在供電企業成本管理中的具體應用

（一）案例簡介

某鎮是某地級市經濟比較發達的鄉鎮之一，公路、鐵路交通便利，工業基礎較好，制鞋、產品加工等產業較為發達，隨著工業的迅速發展，用電負荷增長很快，預計未來兩年內該鎮新增變壓器容量將達到11 000千伏安，因而擬建設110kV變電站，該變電站經設計擬按3×50MVA主變容量設計，一期暫裝31.5兆伏安主變2臺，室外布置，其他設備室內布置。110千伏按照三回進線設計，線變組接線方式；10kV出線按30回設計，一期安裝20回，單母線分段接線方式；電容器7 200千瓦，實現分組自動投切功能，全站采用綜合自動化保護裝置。線路工程由220kV站架設線路2回，同塔雙回，導線型號為LGJ-240，全長23.36公里。經過專家勘察，站址設在據該鎮政府約800米的西部工業園區內，預計需占地6 667平方米。

（二）供電線路項目功能分析

1.功能定義

（1）項目的整體功能定義

該項目是對某個區域進行供電，本文從供電企業的角度將整個線路的功能定義為管理電能。

完成線路工程共需要鐵塔110基，LGJ-240/30鋼芯鋁絞線138.3公里，共鋪設YJLLW03-2/110-400電纜1.86公里。完成變電工程共需要110kVSF6氣體組合電器（GIS）2套，SFSZ9-31500/110變壓器和SFZ9-31500/

110變壓器各1臺，KYN28A型10kV開關柜34面，容量均為3 600kVAr的自動投切10kV電容器組2套，10kV站用變壓器2臺，型號為SCB10-100、10.5kV/0.4kV的綜合自動化及微機保護系統1套，直流屏1套，型號為DPMZ-2*100AH的控制電纜及動力電纜7 150米，站用電屏2面，電度表屏4面。

（2）項目所需主要材料的功能定義

根據近三年該供電企業線路投資耗材的數量及金額，采用ABC分類法確定了10種主要材料及其功能，詳見表1。

為了分析方便，本文為表1中的具體功能確定了相應的序號：“利用導體”功能序號為A，“降低線損”功能序號為B，“支撐載體”功能序號為C，“絕緣”功能序號為D，“轉換電壓等級”功能序號為E，“降低變電損耗”功能序號為F，“隔離變電設施”功能序號為G，“設置警示標志”功能序號為H，“保障人身安全”功能序號為I，“方便安裝維修”功能序號為J，“監督電網安全”功能序號為K，“計量電能”功能序號為L，“調節用電”功能序號為M，“防止斷電”功能序號為N，“提高電能質量”功能序號為O。

2.項目功能整理

從供電企業整體出發對整個110kV變電站項目功能進行整理后形成了該供電線路功能分析的FAST圖，見圖1。

（三）項目功能評價

1.功能評價系數的確定

本文采用成對比較法來計算功能評價系數。即將各功能區域按矩陣形式排列起來，然后根據用戶的要求將每個功能與其他功能依次兩兩成對比較，重要程度無差別的打0分，重要程度有少量差別的打1分，重要程度有中等差別的打2分，重要程度有很大差別的打3分，而后，將每個功能的得分相加求得每個功能重要程度得分；最后將它與全部功能得分之和相比，即可得出該功能的評價系數。在確定功能評價系數時，本文參考了六位專業技術人員的功能評價結果，專家評分結果及功能評價系數見表2。

2.功能成本系數的確定

功能成本是實現該功能所支付的壽命周期總成本[ 11 ]。如果一個功能只需要一種材料來實現，則該材料的壽命周期成本即為該功能的成本；如果一個功能需要幾種材料來共同實現，則該功能的成本則為幾種材料壽命周期總成本之和；如果一種功能的價值同其他功能的價值一起通過一種材料來實現，則需要將該材料的價值分配計算其所能實現功能的成本。確定功能成本后，將某功能的成本同基本功能的成本相比可計算出功能成本系數。因此，計算功能成本系數需要首先確定材料的壽命周期成本，然后再確定功能的成本，最后根據功能成本來計算功能成本系數。

（1）主要材料壽命周期成本的計算

由于該供電企業的材料都是外購材料，所以材料的壽命周期成本包括生產準備成本、安裝使用成本和維修成本三部分。其中，生產準備成本包括材料的購買價格以及使材料達到預定可使用狀態的運雜費等，安裝使用成本包括對該材料進行安裝和使用過程中支付的人員工資以及其他費用等；維修成本是指該項目建設完畢投入運營過程中至其報廢前需要支付的維護、更換成本等。項目使用主要材料的壽命周期成本見表3。

（2）功能成本系數的分攤計算表

材料成本在各功能之間的分攤及功能成本系數計算結果見表4。

3.功能價值系數的確定

根據功能評價系數和功能成本系數計算出來的功能價值系數數值見表5。

（四）項目成本降低額的確定

根據價值工程的基本原理，功能價值系數大于1的表明其價值大，即性價比較高，而功能價值系數小于1的表明其價值低于應有價值，即性價比較低，因而應該降低其成本[ 12 ]。

從表5可以看出，對于110kV變電站項目來說，降低線損、轉換電壓等級、降低變電損耗、隔離變電設施、設置警示標志、保障人身安全、方便安裝維修、監督電網安全、計量電能的功能價值系數均高于1；而利用導體、支撐載體、絕緣、調節用電、防止斷電和提高電能質量的價值系數低于1。對于功能價值系數高于1的還可以再提高其成本以增加其價值，而對于功能價值系數低于1的應該在保持現有功能的前提下降低成本。本文采用平均先進分值法來確定成本降低額。

本文根據功能價值系數的高低選擇降低線損、轉換電壓等級、保障人身安全和方便安裝維修作為先進單元，因而根據先進單元的數據計算該項目的平均先進分值。然后根據平均先進分值和各功能得分計算功能的目標成本。各功能成本降低額之和為該項目可以降低的成本總額，具體數據見表6。

通過對110kV變電站項目的分析發現，在維持現有方案功能的條件下，采用價值工程分析方法能夠使該項目的價值與成本比達到平均先進水平的目標成本應為26 138 277元，比當前的實際成本36 847 984元節約10 709 707元，成本降低幅度達29.06%。

四、研究結論

在價值管理時代，企業的成本管理也必須與價值結合起來，將成本管理由單純追求效率（成本最低）發展為追求效益（能夠實現價值最大化的最佳成本水平），由單純依賴財務部門的成本管理發展為依賴財務部門、技術部門等結合的全面成本管理，由單純追求成本降低的成本控制升級為包含成本避免與成本控制兩個層次的基于價值的成本管理。

本文通過案例分析發現，價值工程方法在促進成本管理的上述轉變中具有積極的作用。以供電企業為例，價值工程方法在供電企業成本管理中具有以下優勢：第一，價值工程技術有利于企業從線路設計環節開始進行成本管理，促進成本管理的技術性與經濟性的統一。第二，價值工程技術關注生命周期成本，其在功能分析過程中可以系統地考慮安全問題，有利于供電企業實現安全供電與經濟供電的雙重目標。第三，價值工程技術關注效益而非效率，改變單純降低成本的狹隘的成本控制思維，更有利于供電企業提升自身價值。第四，價值工程技術可以幫助企業找到降低成本的具體環節。對于功能價值系數低于1的部分都可以作為成本降低的具體環節，企業可以通過刪除不必要功能或增加必要功能來實現成本的有效管理。第五，價值工程技術可以區分有降低潛力成本項目和無降低潛力成本項目。在供電企業的項目中，有些費用的成本基本沒有降低潛力，從長期來看，既是必要支出，又比較經濟，但在某一時點從表面上看這些費用很大，采用傳統成本管理方法容易將其作為成本降低的重點，最終將導致成本分配的不合理，甚至影響企業的效益。采用價值工程方法不僅可以確定成本降低環節，而且可以幫助我們判斷成本應該提高的環節，區分有降低潛力成本項目和無降低潛力成本項目，這樣可以防止通過對所有環節制定成本降低目標的方式對價值與成本相比較高的項目、環節或材料再進行成本降低，進而防止可能出現的不良結果。第六，價值工程技術可以提醒供電企業更加注重隱性成本的管理。對供電企業來說，相當大的兩大塊支出分別是用電損耗和事故賠償。而根據供電企業現行政策，用電損耗不列入企業的利潤表，因而不作為成本對待；而事故賠償由于具有偶然性，因而在進行成本管理時也不加以注意。但這兩種隱性成本的發生既會降低企業利潤，又會導致企業信譽受損。案例中的供電企業在降低用電損耗和安全的功能價值系數均大于1，表明供電企業還應該在這兩個方面增加投入，以控制隱性成本。

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