高校財務內部控制問題分析及對策探討

曾銀娥++張娥

[摘要]隨著國家經濟的不斷發(fā)展，高校辦學規(guī)模逐步擴大，財務管理中出現(xiàn)的問題也越來越多，高校腐敗案時有發(fā)生，實施內部控制規(guī)范，是加強教育經費監(jiān)管，推進廉政建設的重要舉措，是完善教育行政事業(yè)單位內部治理結構、不斷提高內部管理水平、建立現(xiàn)代學校制度的必然要求。文章通過對高校財務內部控制問題的分析，根據(jù)高校的自身屬性，提出一些應對措施來建立、強化和完善內部控制制度。

[關鍵詞]高校財務； 內部控制； 制度建設

[DOI]1013939/jcnkizgsc201614107

1引言

2014年1月財政部正式頒布了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》，目的就是加強對權力運行的制約與監(jiān)督，形成不易腐敗的防范機制和保障機制。個別高校甚至存在貪污、受賄、挪用公款和“小金庫”等違紀違法現(xiàn)象。隨著經濟和社會的不斷發(fā)展，高校的教學規(guī)模也不斷擴大，雖然近年來政府加大對高校的財政資金投入，但是這種資金的投入趕不上教育規(guī)模增長的速度，很多高校還是存在巨大的財務壓力及風險。如何把權力和資金運作好，讓高校走出一個持續(xù)、健康發(fā)展的模式來，就必須加強高校內部控制制度，提高財務管理水平。

2高校內部控制存在的問題

21高校內部控制環(huán)境存在不足

目前我國大多數(shù)高校已經建立財務管理的內部控制控制體系，但是具體實施效果不盡如人意，一些規(guī)章制度和文書規(guī)范形同虛設，沒有引起足夠的重視，沒有起到應有的作用。有些制度只有本部門人員知道，其他部門的人員并不清楚，有關部門對政策和制度無法解釋到位。高校財務管理者認為財務工作的核心就是會計核算和資金管理，而財務部門是全校教職工和學生服務的窗口，主要工作就是做好報賬工作，沒有起到會計的監(jiān)督作用。當遇到實際問題及監(jiān)督檢查時敷衍了事或回避執(zhí)行，導致高校內部控制制度失效。

22財務管理者對內部風險管理意識淡薄

經濟的發(fā)展必然推動高校規(guī)模的擴大，高校的基礎建設需求量增大，然而會讓高校面臨短缺的困境。在擴建的初期，政府會大力支持，融資環(huán)境較為寬松，認為高校收入主要靠財政撥款，形成對國家政府坐、等、靠的情況，不會統(tǒng)籌安排資金的使用，并認為政府怎么都不會讓高校破產。但是幾年下來，高校的這種不顧自身財力實際情況，不對銀行基建貸款的后果和自身償債能力進行預測分析和科學論證，盲目上馬校園擴建項目，一旦銀行縮緊銀根，即將面臨巨額的本息，陷入財務困境，高校就難以正常運行。因此，防范和控制財務風險，建立科學的評估機制已經成為高校內部控制非常重要的任務。

23高校預算管理體系不完善

預算管理是高校財務管理中的核心內容，高校內控最重要的活動就是預算控制，預算管理貫穿于高校預算編制和執(zhí)行的全過程，直接影響高校的財務收支及可持續(xù)發(fā)展。但我國高校的預算管理卻存在大量的問題。一是在預算編制時沒有科學的標準依據(jù)，預算管理大都走過場，只根據(jù)往年數(shù)據(jù)或經驗核定，一般只增不減，計劃與實際核算脫軌，很少考慮到金額的合理性，預算安排沒有一定的透明度，而對于新增設的項目，卻又預算不足，出現(xiàn)資金緊張的矛盾。這樣的情況使其預算的編制缺乏準確性和真實性。二是在預算執(zhí)行中缺乏監(jiān)督措施，隨意性很大。例如，有些項目前期沒有立項，后期又隨意追加預算，預算的調整沒有嚴格按照程序走，期末會出現(xiàn)嚴重的收支不平衡，導致資源浪費，致使預算的控制作用被弱化。另外，預算執(zhí)行缺乏合理明確的考核和監(jiān)督標準，使預算運行情況成為盲點，削弱了預算控制及執(zhí)行的嚴肅性。

24高校的治理結構不合理

現(xiàn)階段的高校，幾乎都是黨委領導下的校長負責制，幾乎都未建立起以年薪制為激勵特征，以決策、執(zhí)行與監(jiān)督分離為約束特征的較為科學的內部治理機制。正因為高校不是法人治理結構，國家或者政府擁有高校的所有權，他們委托高校的負責人負責高校資產的管理。高校負責人不僅代表出資委托人，同時也代表了受托方，這就導致高校過分依賴政府，一些應該考慮的問題沒有考慮周全。政府較少關注和監(jiān)督高校內部的財務內部控制，出現(xiàn)的問題得不到及時修正，造成權責不清、監(jiān)督監(jiān)管機制不健全等問題，導致高校內部控制體系運作的低效率。

3加強高校內部控制的對策建議

31重視內部控制環(huán)境的建設

影響內部控制環(huán)境好壞的主要因素是人的因素，搞好內部控制要以人為本，主要是高校管理者的價值觀和管理經驗。目前高校的盤子是越來越大，一年收入少則幾個億，多者達幾十個億，收入的渠道也是多元化。現(xiàn)在很多高校是多校合并，多校區(qū)并存，校辦企業(yè)模式。針對這些復雜的局面，都需要管理者、工作人員在實踐中思考和摸索。高校領導更要以身作則，起到帶頭作用。對員工的道德行為和職業(yè)素養(yǎng)對高校管理也有重要影響，如果管理層和員工道德行為不好，不遵守職業(yè)操守，在管理過程中就會出現(xiàn)問題，長久積累下來就會出現(xiàn)大問題。所以應提高財務人員的道德素養(yǎng)和職業(yè)素養(yǎng)，要不斷學習，更新知識，更新管理觀念，適應新形勢下的財務管理工作，財務人員不要認為就是簡單的報賬和做報表，要實現(xiàn)從核算型會計向管理型會計的轉變，必須積極參與會計內部控制制度的設計、制定、實施和完善工作的程序和規(guī)定，要通過數(shù)字化校園建立信息溝通平臺，實現(xiàn)資源共享和信息溝通，加強部門之間以及內部的聯(lián)系與合作，增強信息的透明度，使他們真正認識到財務管理和內部控制的重要性，提高內部控制的意識，使高校內部控制制度處于有效狀態(tài)，促進高校事業(yè)的健康、有序發(fā)展。

32建立內部牽制控制制度

內部控制制度應當保證單位內部管理結構、管理崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離的原則，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。一項經濟業(yè)務的處理不能從頭到尾一個人集中處理，應分解到各個崗位，確定主管人和協(xié)助人形成相互制約、相互監(jiān)督的工作關系，有效防止舞弊和差錯。

33加強預算管理，提高預算管理作用

加強內部控制，必須加強預算的執(zhí)行力度和約束力，建立健全預算控制制度。預算要經過各部門討論研究，日常支出與臨時性支出、專項支出、科研支出等要區(qū)分開，常規(guī)性支出與發(fā)展性支出要區(qū)分開。高校充分考慮自身各種情況，最終確定各部門的預算數(shù)。預算一經確定并通過審核后，由財務部門嚴格執(zhí)行。首先，支出預算必須依照制度執(zhí)行，不能隨意追加，項目經費必須有領導歸口審批，嚴格按照項目內容支出。其次，編制預算方案要科學化、規(guī)范化，針對不同預算項目的特點和規(guī)律，綜合采用增量預算法、零基預算法等進行預算編制。有一些高校采取了預算項目負責人責任制。另外，要從高校整體出發(fā)，實行統(tǒng)一管理、統(tǒng)籌安排管理。最后，建立一套行之有效的預算績效評價系統(tǒng)，在執(zhí)行中將部門經費與工作績效掛鉤，從而提高資金的使用效益，對預算收支項目進行跟蹤、分析、監(jiān)督管理，如果失去監(jiān)督，預算編制無論做得再好，也是形同空中樓閣。所以只有建立一套完善的行之有效的預算管理監(jiān)督機制，才能真正搞好高校的財務管理。

34強化內外部監(jiān)控，加強內部和外部審計

內部審計是財務監(jiān)督的再監(jiān)督，加強內部審計是強化內部控制的有效手段，內部審計機構不再局限于查賬，更要向管理審計或是風險審計導向等方面拓展，對預算執(zhí)行情況、會計報告的編制和披露情況進行監(jiān)督檢查，評價和報告內部控制缺陷。同時，要著力提高內部審計人員的業(yè)務素質，配備德才兼?zhèn)涞膶Ｂ殞徲嬋藛T，使其勝任內審工作職責，確保內審工作的客觀公正。高校應充分發(fā)揮黨委紀檢和監(jiān)察部門的監(jiān)督作用，加強黨內監(jiān)督和黨風廉政建設，依法對干部職責履行合法合規(guī)情況進行監(jiān)督，及時處理舞弊與腐敗行為。外部審計部門作為內部審計職能的重要補充，職能就是對公共資金使用過程的合理合規(guī)性進行審查，對相關部門和崗位受托責任的履行結果進行審計。這些外部實施組織應執(zhí)行監(jiān)管的權利和義務，應對單位內部控制實施進行指導、評價及結果處理，在事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后評價過程中起到不同的積極作用，促使高校的財務管理走向制度化和規(guī)范化的健康軌道。

參考文獻：

[1]劉永澤，唐大鵬關于行政事業(yè)單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013：57-61

[2]田祥宇，王鵬，唐大鵬我國行政事業(yè)單位內部控制制度特征研究[J].會計研究，2013：33-35

[3]劉素梅高校財務內部控制研究[J].財務與金融，2011（1）.

[4]劉正兵基于財務風險管控視角的高校內部控制框架體系構建研究[J].江蘇大學學報，2013（2）：124

[5]馬東亮高校內部控制制度建設現(xiàn)狀及對策研究[J].中國流通股經濟，2011（7）：119-122

[作者簡介]曾銀娥（1982—），女，湖南湘潭人，會計師、經濟師。研究方向：財務管理； 張娥（1989—），女，湖北恩施人，研究生。研究方向：內部控制。