關于企業貨幣資金內部控制的研究

摘要：貨幣資金是所有企業生存和逐步發展的重要基礎，是企業生產經營的血液，備受企業的高度重視。企業的長遠發展離不開一定金額的貨幣資金作保障，但由于貨幣資金具有很強的流動性，因此在企業貨幣資金管理方面需要制定比較完善的內部控制制度，從而確保貨幣資金的完整性和安全性。研究完善企業貨幣資金內部控制的對策及相關管理措施，從而為企業長期和穩定發展奠定堅實基礎。加強貨幣資金的管理和建立健全的貨幣資金內部控制體系是迫在眉睫的問題。

關鍵詞：貨幣資金；內部控制；管理對策

貨幣資金作為所有企業生產經營的關鍵點，它的流動性和靈活性非常強，給有想法的人提供了方便，大部分的違法行為都與貨幣資金有撇不清的關系，貨幣資金是企業核心環節之一，貨幣資金控制的好壞程度決定著一個企業的命運。因此，加強企業資金內部控制是一項非常重要的任務。

一、 企業貨幣資金內部控制的必要性和重要性

（一）加強資金管控有利于企業可持續發展

1.維護資金安全，防范資金風險。在企業的生產經營過程中，資金活動始終扮演者重要的角色，企業內、外部都直接或者間接的參與到企業的資金活動中，如果某一環節出現問題，都很有可能降低資金的安全性并給企業帶來損失。因此，在企業生產經營活動中，加強企業資金內部控制，對于企業及時發現問題、防范風險有著重要意義。

2.提高資金使用效率。要保證企業生產經營活動高效有序的開展，必然離不開企業資金流量和存量的有效控制。依據資金內部控制制度，準確評價企業現有資源及前景，科學合理地進行籌資和投資活動，同時對資金余額進行適當調劑，能有效提高資金使用率，從而獲得更高的經濟效益。

3.規范企業生產經營活動，促進企業發展。企業日常生產經營活動與資金活動密切關聯，從資金管控對經營進行控制，能有效規范企業日常業務、推進企業以后可持續發展。

（二）貨幣資金風險控制的好壞決定企業存亡

1.貨幣資金活動貫穿于企業整個生產經營過程中。企業生產經營活動依賴于貨幣資金的支持，而生產經營的結果是通過貨幣資金體現，所以，貨幣資金與企業生產經營密不可分。在企業財務管理活動中，資金管理是重要的核心內容。

2.貨幣資金的內部控制是企業薄弱且關鍵的重要環節。由于企業貨幣資金的影響因素較多，且涉及部門、人員較廣，其具有不確定性的特點，所以，對貨幣資金的管理和控制難度非常大。

二、企業貨幣資金內部控制現狀

（一）貨幣資金內控制度失效，未實行定期輪崗制度

貨幣資金內控制度的實施是企業整體內控制度實施中最難的，尤其是庫存現金的清查、管控等環節，只注重外部控制而疏于內部控制，這種制度的不完善造成了大量白條抵庫的現象。大部分企業的定期輪崗制度流于形式，基本都沒有實施。這樣就會存在每個人在一崗位時間長了不變動，就會從中窺探出一些漏洞，再加上人的貪念和道德品質不堅定，必然會出現風險。

案例：小會計“螞蟻搬家”挪用公款5000多萬元。XX化纖股份有限公司2005年5月公告稱在今年4月末員工業務交接過程中，本公司發現營銷部財務科一員存在資金挪用的重大嫌疑，公司立即配合地方司法機關就此事件展開立案偵查并緝拿嫌犯。公告中所提到的嫌犯是XX化纖公司營銷部財務科的一名普通員工，1989年從西北某財經高等專科學校畢業后，被分配到XX化纖公司營銷部從事財務工作至今，十六年來，某某在公司的崗位一直沒有變化，這就使某某有了機會，主要是利用銀行承兌匯票的特殊性，使用滾動挪用企業的銀行承兌匯票和直接盜用銀行承兌匯票，將被背書人空白的銀行承兌匯票占為己有。往來賬自己隨意調整，不及時核對往來賬。出現這種巨大損失的原因就是長時間不輪崗，一崗責任權限過大，違反了不相容職位未分離等。

（二）職責劃分不清、財會人員素質參差不齊

在企業財務管理過程中，除了基礎性規范要求，崗位分離往往在執行的過程中出現較大的缺陷，對貨幣資金內控制度要求的崗位及職責都與規范嚴重不符合。尤其是規模較小的企業，業務大但是會計核算又相對簡單，企業為了降低工資成本，對財務部門的崗位設置具有較大的隨意性，一人多崗、身兼數崗的現象比比皆是，更有甚者會計與出納由一人出任，更談不上出納定期輪崗了。目前情況來看，不管是規模較小企業還是中等企業，出納人員除了擔任現金收付和銀行業務外，同時還掌管銀行存款的全套印鑒、審核會計憑證等業務。這些問題的存在，與單位領導對企業內部控制制度的重視程度有很大關系。

另外，貨幣資金內控制度的實施與財務人員的職業素養有著密不可分的關系。如果財務人員缺乏責任心、工作態度不嚴謹、不遵紀守法、缺乏自我道德約束，這樣的財務人員是貨幣資金安全最大的威脅，造成了企業貨幣資金管理的最大漏洞。

（三）貨幣資金的授權審批制度不健全

大部分企業沒有根據自身業務的特點進行權限分工，這一現象說明了貨幣資金的審批制度在企業經營管理中未受到重視。對于大部分企業來說，仍然采用一支筆的方式進行審批，造成領導一言獨大，審批過程受領導主觀性影響、人情泛濫。

（四）票據、印章管理方面存在漏洞

財務印章包括“企業財務專用章、法人名章、企業財務負責人名章”等，財務專用章由專人保管，個人名章必須由本人或授權人保管，而在實際工作中，企業為了方便，將所有印章交由一人管理，資金的安全完全由掌管印章的財務人員所控制，給資金管理帶來較大漏洞。支票管理的漏洞常常體現在空白支票的領用上，不進行規范的審批、登記，導致收到現金都不能及時上交。

三、健全貨幣資金內部控制的對策

（一）堅決建立不相容職務相互分離的內部控制制度

凡是涉及貨幣資金相關工作，必須由兩人、兩人以上分工操作，形成一種相互制約的機制，減少或避免差錯，從而起到相互制約、相互分離的效果。企業應當聘用合格的專業財務人員來辦理貨幣資金的業務并明確各崗位的職責權限，比如出納人員不得兼任稽核和會計檔案的保管以及一些賬目的登記工作，對涉及貨幣資金管理和控制管理的相關財務人員實行定期輪換崗位。

（二）堅決建立定期輪崗的內部控制度

凡是財務部門的崗位，都要實行強制輪崗或帶薪休假制度，由于員工離崗時的工作需要交接，這勢必會有他人的監督，所以實施和掩蓋舞弊和錯誤的機會將大大降低。

（三）提高財務人員綜合素質

財務人員的素質高低在貨幣資金內部控制中起著重要性作用，增強對財務人員財經法規的培訓是企業當務之急要做的，財務人員素質的高低可以決定企業內部控制制度的成效，只有財務人員忠于職守，廉潔自律，遵紀守法，才能使貨幣資金內控制度得以有效執行。

（四）控制現金收支審批權

企業貨幣資金業務中最為重要的環節是現金的支付，為此，資金的審批制度也顯得尤為重要。從使用資金開始，詳細填寫申請，如申請金額、用途、支付方式、領用人等關鍵信息，審批人對支付申請進行核實再審批，一旦發現不符則予以退回。這些詳細的工作需要企業明確各個控制點并明確各控制點財務人員的職責，從而建立一個嚴密的資金相互制約體系。

（五）建立貨幣資金內部審計監督機制

加強內部審計制度的執行力度，通過內部審計找到貨幣資金管理中存在的問題，以及機構設置、人員配備需要改進的缺陷。定期進行內部審計，提高內部控制的有效性，防止濫用權力常態化。通過定期不定期的內部審計，能及時發現漏洞和弱點從而進行內部資金的貨幣監控，從內部審計中取得不合法收付的線索。

（六）制定完善的票據、印章管理制度

出納人員負責購買、保管、領用各種票據，明確其職責和權力，設立票據領用登記簿，防止空白票據遺失而被盜用的現象。印章和空白支票的管理應當設立專門的財務人員負責保管，個人名章必須由本人或授權給他人的情況下由授權人員保管。杜絕一人保管全部支付印鑒。財務人員更是不得在支票簽發前擅自預先加蓋印章。開具支票錯誤，必須加蓋作廢章并和存根一起妥善保管。

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作者簡介：

岳蕊霞（1979.07- ），女，山西省運城人，山西省印刷物資總公司計劃財務部部長，管理學學士學位。