現代商業銀行管理會計應用研究

紀成

【摘要】管理會計對商業銀行管理有著至關重要的作用。管理會計是應用專門的技術和對策，對各類經濟信息進行分析，并且對經濟的發展做出預測的一門管理科學。管理會計為企業的發展提供了可靠的保障。隨著商業銀行的迅速發展，商業銀行之間的競爭日益激烈，企業對管理會計的需求正在不斷的上升。各商業銀行應注重管理會計在經營決策中的運用，從而滿足發展的需要，適應時代潮流。

【關鍵詞】現代商業銀行 管理會計 應用研究

一、管理會計與現代商業銀行

管理會計以加強企業管理、提高經濟效益為目的，以現代管理科學為基礎，運用多種技術、方法，對企業經營活動進行預測、規劃和控制。隨著管理科學的不斷進步，管理會計不斷吸收現代管理科學信息論、控制論、決策論等方面的成果，同時利用現代數學方法與預測技術，使其能更好地發揮管理會計的職能，并且改進企業內部經營管理活動，提高企業經濟效益。

現代商業銀行是以盈利為目標，以存、放、匯及各類金融業務為手段，經營各種銀行和非銀行金融業務的綜合性、多功能的從事金融服務的企業。當今世界銀行的發展方向是現代商業銀行。西方現代商業銀行采用財務會計與管理會計綜合進行企業的經營管理。但在我國，管理會計還沒有真正的對商業銀行經營管理活動發揮有效的作用，管理會計還未被一些商業銀行所接受，所以這也制約了商業銀行決策的科學性。與以往相比，現代商業銀行的財務預算內容更復雜、綜合性更強、規模更大，要求企業有更高的財務管理水平。我國在提高財務分析質量，在商業銀行管理與控制過程中使用管理會計的分析方法等方面必須足夠重視。可以說，現代商業銀行需要管理會計。

二、商業銀行管理會計應用的主要內容框架

（一）成本性態及變動成本法

在明確銀行各種成本的性態的基礎上，依照一定的程序和技術，將總成本劃分為固定成本和變動成本，這種管理會計的應用方法叫做成本性態分析法。使用成本性態及變動成本法還需要在成本分類的基礎上建立相應的成本函數模型。通過成本性態分析，從定性和定量兩方面分析各成本部分與銀行業務量之間的相互關系和變動規律，為預算和決策、落實責任會計奠定基礎，并進一步挖掘商業銀行內部潛力。

（二）本量利分析法

本、量、利分析是通過各種決策變量與商業銀行利潤之間的函數關系，使商業銀行可以應用管理會計解決關于業務規模、業務結構等一系列經營問題。

（三）盈利評價分析

商業銀行按部門、產品、客戶等各種評價要素的經營業績，評價其對銀行整體績效的貢獻度。

（四）項目投資決策分析

銀行有著眾多的資本性支出項目，比如營業網點投入、科技開發投入、新業務開發等。管理會計在商業銀行中運用的一個重要內容即綜合應用投資回收期、凈現值法、內部收益率法等管理會計的方法，分析資本性支出能給銀行帶來多大的經濟效益。運用管理會計的方法可以使銀行有限的資源盡可能的運用到能帶來最大經濟利益的項目上。

（五）銀行控制會計

銀行控制會計主要包括成本控制、存貨控制等。銀行控制會計是為了實現銀行的經營目標，通過一系列有效的技術方法對銀行各項經營業務進行指導、限制和監督的管理過程。

（六）銀行責任會計

責任會計需要在銀行內部建立若干責任中心，并使各個責任中心對所負責的那部分經濟活動進行規劃、控制和考核。責任會計的根本目的是通過劃分責任單位使內部管理更充分，從而提高商業銀行的經濟效益。責任會計制度主要包括劃分責任中心、明確責任范圍、確定資金價格、實行內部資金有償使用、控制和衡量責任預算的執行情況、考核責任業績、實行責任獎懲。

三、現代商業銀行管理會計應用中的問題分析

（一）財務核算權限分散

目前，我國商業銀行已經遍布各級城市，因為規模龐大，很難實現真正集中的財務核算。財務核算的分散化會引起諸多負面問題，包括資源的大量流失，獲取整體信息過程的繁瑣。

（二）業績考核不夠健全

我國大多數商業銀行的業績考核制度運用的都是較為落后的業績考核指標，在市場經濟迅速發展的今天，這樣落后的考核指標難以滿足現代商業銀行的發展需要。

（三）資金管理及劃轉定價不足

雖然銀行高層已不再像以前那樣直接干涉下級部門的各項活動，在經營管理決策方面商業銀行基本實現分權管理，管理模式有了很大改善。但是隨著現代商業銀行業務和服務范圍的持續擴大，商業銀行的規模也在不斷擴大。在我國，一個銀行有諸多分支機構，在分支行內又設立了不同的部門。在此形勢下，授權管理制度的推行也面臨著極大的挑戰。

四、我國商業銀行推行管理會計的對策建議

（一）從理念和企業文化上為實施管理會計打好基礎

管理會計的推行需要良好的企業文化。我國在推進實施管理會計的過程中，帶有過多傳統財務會計和成本會計的痕跡。目前，我國商業銀行需要建立現代企業的運營機制和先進的企業文化，這些企業文化包括先進的管理思想、企業價值觀、嚴格的管理制度、先進的用人機制。

（二）結合我國實際，在組織結構上為實施管理會計提供保障

我國商業銀行的管理機構主要以總、分、支三級組成，這種管理機制很難按照各種業務、產品單元進行精細的考核和評價，只能提供較為基礎的核算數據信息。而西方商業銀行大多實行扁平化管理即事業部制。我國商業銀行應意識到這一點，并進行有益的嘗試。

（三）提高數據質量，是實施管理會計的基本前提

為了解決現有的信息系統基礎薄弱，原始信息欠缺的問題，我國商業銀行應該充分利用計算機技術，使用業務流程再造的思想，將管理會計功能融入商業銀行的業務流程中。

五、結束語

在經濟全球化的浪潮中，我國商業銀行正面臨著前所未有的挑戰，如何在現代商業銀行的激烈競爭中獲得一席之地并站穩腳跟也是社會各界的焦點所在。管理會計的應用可以切實保障商業銀行的經營績效，也是未來商業銀行發展的必然選擇。