企業破產清算中的財產問題

袁麗華

【摘 要】在當今多元化的社會中，人們對利益的追求也日趨復雜，建立和維持良好的法律秩序也就成為了一種必要和必然，然而在全國發展較快的地區的企業破產案中卻有層出不窮的問題，破產清算程序作為破產程序中的一環有著不可忽視的作用，成為了當今正待解決的課題。本文試就企業破產清算中的財務問題及其法規作出了一些探討。

【關鍵詞】多元化；企業破產清算；問題；探討

一、企業破產與破產清算

（一）企業破產

1.企業破產的界限

關于企業破產的界定，它主要是指在何種情況下可以宣告債務人破產?？v觀各國法律規定中對企業破產界限的定義，不外乎兩種：一是通過對債務人破產行為的種類列示的列舉式；二是通過對債務人破產行為的概括以及歸納的概括式。兩種界定方法各有所長，有些國家就采用了折中的辦法同時采用兩種，但在國際上，采取概括式已經是一種普遍的趨勢。在我國，《中華人民共和國企業破產法》規定：“企業因經營不善造成嚴重虧損，不能清償到期債務的，依照本法規定宣告破產?！薄?，據此，我們可以推測出“經營管理不善造成嚴重虧損”和“不能清償到期債務”為我國宣告破產的實際標準。

對于破產界限，我們必須依據以上兩個標準。第一，企業的虧損必須由于經營不善而導致，可以區分經營者的主觀與客觀因素；而且導致的虧損必須是金額較大且連續的。第二，我們對最核心的標準“不能清償到期債務”也做出了四個方面的界定，首先在資產方面分為兩種情況：資不抵債和資大于債；其次信用界限在市場經濟中更引人注目，信用的惡化導致資金周轉不順，可以稱之為財務破產；在時間上的界定是債務履行期已滿，且債權人也已提出了償還要求；最后對于不能清償的到期業務，在這里指的是所有到期業務均無力償還，而非個別。

2.企業破產的意義

存在即合理。企業破產制度在我國的建立和完善亦是如此。隨著市場經濟的發展，各企業間的商品經濟關系日漸明朗的同時，債權債務關系也日趨復雜，在這樣的大環境下建立企業破產制度的必要性就凸顯出來了，保護債權債務人的合法權益，強迫無力再繼續經營的企業變賣財產以清償債務，從而真正地維護正常的市場經濟秩序。從另一個方面來說，市場經濟強調的就是競爭，在優勝劣汰的競爭中改善自身的短板，增強競爭力。隨經濟體制改革的深入，大家都能認識到企業獨立經營、自負盈虧的重要性，而實行破產制度才能真正地貫徹好自負盈虧這一原則。不言而喻，在商品經濟、信用制度的不斷完善與發展的過程中，破產制度已然是這個時代以及當今社會孕育出來的產物。

（二）破產清算

1.破產清算的概念

破產清算指由人民法院指定成立的清算組織，依據破產程序對破產企業的債權、債務及財產進行清理和處理，并將破產財產公平地分配給破產企業債權人的工作過程。由此，國家對這一過程進行法律規范形成了破產清算制度。破產清算制度是屬于破產制度的，兩者關系不對等，破產清算制度服務于破產制度，是將抽象的破產制度具體化的規定。法院對債務人不能清償到期債務的事實作出法律認定，也就是破產宣告，即為進入破產清算的大前提，這一制度服務的人群也就是破產債權人，目的就是最大限度地清償破產企業債權人的債券，它的功能就是全面而徹底地清理破產企業的債權債務，提高企業的破產債權清償占比。

2.破產清算的意義

通過破產清算，我們才能最大限度的變現破產企業財產和追討外債，增加破產財產總額，節約清算費用，盡可能地對企業破產財產的安全性進行保護，保證最少的流失量，從而能提高資產的利用率，促進資源的優化配置。作為企業退出市場機制中的一環，破產清算制度自然有它必不可少的緣由，它能保證破產企業準確無誤地退出市場，對于我國市場經濟制度的完善功不可沒。從債權人這方面來說，企業清算也能從制度上遏制逃債的現象，促進社會的信用制度的健康發展。

二、企業破產清算流程

（一）組建清算組

清算工作由一個被法律賦予職權的集體開展，由人民法院指定成立，任務就是清理破產企業財產并公平地分配給破產企業債權人，它實際上就是對破產企業進行清算的具體領導者、組織者和實施者，而成立清算組的前提是企業宣告破產，否則就不能開始進行清算。

《中華人民共和國企業破產法》規定：“人民法院應當自宣告企業破產之日起15日內成立清算組?！币簿褪钦f除人民法院外，其他任何單位都無權成立破算清算小組，為盡快開始運作，接管破產企業，限15日內成立。由于破產清算工作專業性、政策性、事務性很強，人民法院可以從政府有關部門和注冊會計師、律師等專業人員中指定。

破產清算組是破產企業職能繼承人，任何干擾到清算組接管破產企業的行為都是違法的，作為一種特殊的民事主體，清算組可以依法進行必要的民事行為，同時接受人民法院的領導，向其報告工作。

（二）破產財產的清理與評估

1.破產財產的清理

清理破產企業財產，要對其進行權屬界定、范圍界定、分類界定、登記造冊，達到破產財產產權清晰、范圍明確、分類標準、登記無誤，作為破產清算后續工作的基礎，清算組必須認真對待清理工作。

清算組確認財產歸屬時，應將破產財產、非破產財產以及有爭議的財產區分開來，不能依靠主觀推斷。在審查財產后，確認為非破產企業財產應妥善保管，報人民法院批準財產所有權人行使財產取回權，有爭議的財產應查找充分的法律依據和事實調查，向法院提交關于對破產財產權屬爭議處理的報告。在一定范圍內界定破產財產后，還應按照是否具有福利性和危險性，是否抵押等等對破產財產的自然狀況進行核實。

對破產企業的財產、債權債務進行全面的清理后應及時編制資產負債表和財產清單。

2.破產財產的評估

為公平起見，在進行破產清算工作時，清算組理應委托具備資產評估資格的機構對財產進行評估，選擇合理公正的估價方法。

在《中華人民共和國企業破產法》第111條規定中如是說：“管理人應當及時擬定破產財產變價方案，提交債權人會議討論。管理人應當按照債權人會議通過的或者人民法院依照本法第六十五條第一款規定裁定的破產財產變價方案，適時變價出售破產財產。”明確指出了破產財產變價方案擬定人為管理人，提交債權人會議討論，未通過時交由人民法院裁定，管理人則應當根據具體的情形適時變價出售破產財產。

在變價出售破產財產的方式上，法律規定原則上應當通過拍賣來進行。以公開競價的方式來出售破產財產，更能實現其價值的最大化，維護破產債權人的利益，當然根據債券人會議決議的規定，也能夠采取除拍賣以外的方式出售。

（三）破產財產的處理

1.破產財產清償順序

根據《企業破產法》第113條規定，應按照如下順序清償：

（1）清償破產費用和共益債務。

（2）清償破產人所欠下的職工工資、醫療傷殘補助、撫恤費用等。

（3）清償破產人欠繳的基本養老保險、基本醫療保險以外的社會保險費用和破產人所欠稅款。

（4）清償普通破產債權。

破產財產無法在同一順序滿足清償要求時，應按比例分配。

2.破產財產的分配

首先根據《企業破產法》規定，我們能得知破產財產分配方案由管理人及時擬定，交由債權人會議通過后，管理人再提交方案請求人民法院裁決認可，由管理人負責執行。

破產財產的分配方式法律上默認以貨幣分配方式進行，但債權人會議另有決議也可，所以破產財產的分配方式上主要有貨幣分配方式、實物分配方式、債權分配方式等。貨幣分配作為最普通也是最主要的分配方式，必須將非貨幣形式的財產變賣后進行分配；實物分配則是對貨幣分配方式的一種補充和輔助，清算組分配企業破產財產時以貨幣分配為原則，也可以采取實物分配方式，這種分配方式在破產財產欠缺法律手續，無法順利進行拍賣變賣時不失為一種好方法，既能保證破產財產得到快捷的處理，又可以最大限度地避免破產財產的貶值；而債權分配方式在破產企業的債權分配是仍未得到清償時，可以將債權按比例分配給企業的債權人，同時通知企業的債務人，這種方式可以加大對破產企業的外債進行追討，減少破產債權人的經濟損失。

3.剩余財產的分配

這里所說的剩余財產，就是指企業破產財產按照法律規定的清償順序，分別支付了清算費用、職工工資、社會保險費用、法定補償金，繳納了所欠下的稅款，清償了公司債務后的剩余財產，未作清償的不得分配，它根據公司債務性質，衡量其輕重而應遵循以下規則：有限責任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司則按股東持有的股份比例分配。

（四）破產人企業注銷登記

企業的破產程序結束，清算組出具清算報告，編制清算期間的收支表等財務文件，經會計師事務所或政府審計部門批準或，向工商部門申請注銷登記，宣布企業終止營業，同時將工商部門的注銷登記文件送稅務部門及企業開戶銀行，自此，企業法人資格正式終止。

三、企業清算中易出現的財務問題

（一）清算組成員組成問題

具體說來，清算組能夠從以下人員和機構中選擇：第一，優先考慮的是公司股東、董事、監事、高級管理人員中能夠且愿意參加清算的；第二，依法設立的律師事務所、會計師事物所、破產清算事務所等社會中介機構以及其中具備相關專業知識且取得從業資格的人員。在整個破產清算程序中，清算組扮演著核心地位的角色，對清算流程的順利進行起著至關重要的作用，所以清算組成員的構成也就需要更為謹慎。從法律條文中我們能夠看出是鼓勵公司董事或高級管理人員參與到清算工作中的，但由于公司內部的股東利益沖突問題，這樣可能導致部分清算成員成為清算工作的攔路虎，然而若因此而只選擇中介機構來進行清算，也許是能夠規避公司內部的矛盾，實現利益均衡，但中介結構終究對破產企業知之甚少，也就難免清算結果有失偏頗。

（二）清算小組效率問題

清算小組中可能出現的小組成員包括與管轄法院同級政府人員，這樣一來，小組成員在“心理”上極有可能不服從法院領導，由于本身屬于公務員，有自己的本職工作，因此容易出現懈怠心理，難以全情投入；當小組人員素質良莠不齊時，可能導致清算工作無方向與中心，工作效率也就無法提高，因而在歷年的企業破產案中有個別清算小組的清算時間甚至長達一年半之久。

（三）清算費用問題

由清算小組的效率問題我們也可窺見清算費用問題的一二，清算工作效率低下，使清算戰線拉長，從而清算費用也就會增加。清算組在破產案件的辦理過程中所發生的費用，法律并沒有明確的規定，甚至沒有規定其開支費用的標準與破產財產的比例，這樣對清算費用毫無限制，也就容易滋生亂收費的現象，使清算工作陷入僵局，因此清算費用的標準化問題也是迫在眉睫。

（四）破產財產的評估問題

在當下，缺乏公正性和權威性是破產財產評估無法忽視的缺陷。清算時無人監管易造成亂收費的弊端，同樣破產財產的評估變現沒有財務監督機制，也就容易出現各種各樣的漏洞，現在通常清算組或辦案法官所聘的進行資產評估服務的會計師事務所，由于約束機制的欠缺和利益的驅動下，所出具的資產評估報告容易失去客觀性和真實性。評估管理形同擺設，缺乏公正性、統一性、權威性。

（五）會計核算問題

由于破產企業管理欠規范，所以破產企業所持的會計資料往往嚴重失真，內部真正虧損巨大，常常在審計后發現會計資料少提少攤少結轉產品成本、費用支出和企業往來賬不良現象多多，不按照清算會計制度正確地組織核算，總是形成賬實不符的結果，使會計信息對清算工作毫無幫助反而成為其阻力，會計監督制度大打折扣。

首先，在記賬方法上，清算小組就存在忽視的態度，財務人也就得過且過，導致賬面不全，原始憑證零亂。其次，在貨幣資金的管理上更是違反了現金管理制度，將單位的現金收入以個人儲蓄的方式轉入以出納為名的賬戶中，甚至違規支付工資，對于從企業管理部門或政府單位等抽調出來的成員重復支付工資。最后，會計科目的設置不規范也是常有的問題，由于破產企業的特殊性，它的賬務處理不同與一般企業，會計對象和會計目標都有所改變，按規定清算應該在開始清算當日重新設立新賬，新賬設置的科目與破產企業移交的科目余額必須對應銜接。

四、關于財務問題的解決方案

（一）企業會計核算方式應該適應清算的特殊性

當企業面臨破產，企業的利益相關者都會紛紛提出自己的賠償要求，這時就會出現清償順序的問題，從而迸發出利益相關者與破產企業間的矛盾，這些矛盾就形成了破產清算的財務關系，造就了清算企業會計核算的特殊性。企業的核算主體變為清算小組，對象也變為清算組依法清理變賣財產、清償債務、分配剩余財產等業務活動，會計核算的基本假設中也無持續經營假設和幣值不變假設，破產財產則是根據變現價值計算，有違一般的會計基本原則，因此要根據它的特殊性調整企業的會計核算方式。

（二）制定公平公正的破產財產評估制度

破產清算過程中，企業常常經過調低資產評估價值來達到避開金融債務的目的，如果我們針對以下兩個方面做出完善，也許能夠建立一個公平公正的破產財產評估制度，首先是獨立審計破產企業財務報告，以會計師事務所出具的資產負債表為準，而非企業自己提交的財務報表；其次在聘請破產企業資產評估會計師事務所時，應經一半以上的主要債權人同意，如此便可很好地避免破產財產評估缺乏公正性、權威性的問題，有利于會計師事務所之間的公開競爭，也能使之更加專業化、市場化。

（三）加強破產財產清查的監管機制

破產企業的清算工作由于無健全的監管制度，出現了清算費用無限制以及清算小組工作效率低下等問題。如果我們從法律上來解決這個問題，比如清算費用的范圍、金額等都進行控制，制定具體的數額；或者讓會計師事務所等機構發揮作用，監督清查小組的工作等等，才能從根本上提高清查組的工作效率，解決清算過程中亂收費的現象。之所以無法達到理想的狀態，大概就是自己是無法督促自己的，所以必須完善破產財產清查的監管機制。

（四）建立優秀的清算團隊

由于清算組在整個清算工作中的地位舉足輕重，所以提高破產清算相關人員的綜合素質亦十分重要。這其中包括三方人員：破產會計人員、清算人、清算監督人，無論是清算主體或是相關人員都需進行一定的篩選，首先破產會計人員的業務能力十分重要，應該具備周全的破產法律知識以及鑒別清算會計信息的能力，且能夠透過破產企業的現象看到本質，快速地分析出破產企業的財務狀況和癥狀所在；清算人員則是要求較高的財務管理知識水平和豐富的清算經驗；破產企業會計信息的質量監控是一項復雜的系統工程，戰線長，任務艱巨，業務素質要求十分高，符合上訴要求的清算人員并不好找，所以如今正需要建立一支高質量的清算團隊，提高清算工作的效率和公正性。

五、結語

資源的有限性是經濟學的一個重要前提，同樣的資源不同的人運用會產生不同的結果，取締破產企業，實現優勝劣汰，能夠實現資源的合理有效配置。然而破產清算中出現的種種問題，與缺乏對企業清算的科學化、規范化有著直接聯系，同時在此過程中出現的財務問題也是不容大家忽視的。

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