高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)控系統(tǒng)現(xiàn)狀及改進(jìn)

果建竹

摘要：目前，國(guó)家對(duì)高校科研投入力度越來(lái)越大，對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理水平的要求也越來(lái)越高。如何從學(xué)?？蒲许?xiàng)目特點(diǎn)出發(fā)，完善科研內(nèi)控系統(tǒng)，是當(dāng)前財(cái)務(wù)人員面臨的一個(gè)挑戰(zhàn)。文章從內(nèi)控環(huán)節(jié)的主要控制點(diǎn)進(jìn)行分析，提出了切實(shí)可行的內(nèi)控系統(tǒng)改進(jìn)方案。首先，為了確保高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的取得和使用符合相關(guān)法律法規(guī)，從管理層面上完善控制體系；其次，為了保證科研經(jīng)費(fèi)執(zhí)行過(guò)程中的真實(shí)完整性，從業(yè)務(wù)層面上建立和完善多部門信息化合作平臺(tái)，通過(guò)信息共享增加其透明度；最后，加強(qiáng)監(jiān)督與評(píng)估職能，保證科研經(jīng)費(fèi)使用效率，強(qiáng)化資源整合，合理調(diào)度科研經(jīng)費(fèi)，從監(jiān)督層面上防止科研腐敗的滋生。

關(guān)鍵詞：高校 科研經(jīng)費(fèi) 內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）07-180-03

一、前言

近年來(lái)，隨著科技體制改革的不斷深入，科研事業(yè)得以蓬勃發(fā)展，而高校成為我國(guó)科學(xué)研究的一個(gè)主要單位，其承擔(dān)的科研項(xiàng)目和科研經(jīng)費(fèi)呈逐年增長(zhǎng)趨勢(shì)。到2013年我國(guó)在科研方面投入已僅次于美國(guó)，居世界第二位?！秶?guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》指出：充分發(fā)揮高校在國(guó)家創(chuàng)新體系中的重要作用，鼓勵(lì)高校在知識(shí)創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、國(guó)防科技創(chuàng)新和區(qū)域創(chuàng)新中作出貢獻(xiàn)。

隨著科研經(jīng)費(fèi)的不斷增長(zhǎng)，完善我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度愈發(fā)急迫。財(cái)政部于2012年11月印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知，結(jié)合《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，有效規(guī)范了高等學(xué)校財(cái)務(wù)行為，對(duì)高校財(cái)務(wù)的管理起到了一定的指導(dǎo)作用。盡管在國(guó)家政策引導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的不懈努力下，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用和合理水平得到了極大的提高，但由于地域和各地方政策差異等原因，目前科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控還存在許多問(wèn)題，在一定程度上影響著高校的發(fā)展。

因此，為了保證高校財(cái)務(wù)的規(guī)范可靠，增加資金的使用效益，需結(jié)合實(shí)際工作內(nèi)容，不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部控制體系，為高等教育事業(yè)的發(fā)展更好地服務(wù)。

二、高校科研經(jīng)費(fèi)管理及內(nèi)控現(xiàn)狀

（一）高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理

與普通企業(yè)經(jīng)費(fèi)相比，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)來(lái)源廣泛，經(jīng)費(fèi)數(shù)額逐年遞增。高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控比普通企業(yè)經(jīng)費(fèi)的內(nèi)控管理更加復(fù)雜。在經(jīng)費(fèi)管理過(guò)程中，由于機(jī)制不健全和制度不合理產(chǎn)生了許多違規(guī)現(xiàn)象，諸如以私人名義套取科研經(jīng)費(fèi)、經(jīng)費(fèi)有效使用率低、支出金額超出預(yù)算范疇或不合理支出等問(wèn)題。這些問(wèn)題是高校科研經(jīng)費(fèi)管理中最常見(jiàn)也最難解決的問(wèn)題，造成的社會(huì)影響巨大，也備受相關(guān)部門和社會(huì)的普遍關(guān)注。

財(cái)政部印發(fā)并于2012年11月起開始施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》以提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)。2014年印發(fā)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見(jiàn)》，提出了改進(jìn)加強(qiáng)科研項(xiàng)目和資金管理的總體要求。

（二）高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控問(wèn)題分析

有學(xué)者指出高校內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)為：對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)不夠重視；風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡?。粌?nèi)部控制制度體系不完善、執(zhí)行不力等。圖1所示為當(dāng)前大多數(shù)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理控制流程，該流程要求項(xiàng)目申請(qǐng)人與科研部、財(cái)務(wù)部以及資產(chǎn)部等相關(guān)部門相互合作，共同完成從項(xiàng)目立項(xiàng)到項(xiàng)目結(jié)題的一系列工作。圖1從內(nèi)控角度歸納出科研經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)、科研經(jīng)費(fèi)使用、科研經(jīng)費(fèi)決算和科研項(xiàng)目審核四個(gè)主要環(huán)節(jié)。四個(gè)控制環(huán)節(jié)上存在的主要問(wèn)題如下：

1.科研經(jīng)費(fèi)申報(bào)預(yù)算不合理。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算的編制者多是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，由于這些科研工作者對(duì)科研費(fèi)用的管理使用等相關(guān)政策認(rèn)識(shí)不足，致使制定的預(yù)算隨意性大，常常出現(xiàn)項(xiàng)目結(jié)題時(shí)實(shí)際支出和項(xiàng)目預(yù)算不符。而科研和財(cái)務(wù)部門從教職工利益出發(fā)，對(duì)報(bào)銷把關(guān)不嚴(yán)，也使一些項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用范疇認(rèn)識(shí)不足。

2.科研經(jīng)費(fèi)使用環(huán)節(jié)缺乏規(guī)范性。使用環(huán)節(jié)是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，也是科研腐敗問(wèn)題滋生的直接環(huán)節(jié)。主要問(wèn)題集中在：經(jīng)費(fèi)的使用超出或者與項(xiàng)目預(yù)算不符，甚至與經(jīng)費(fèi)管理制度不符；經(jīng)費(fèi)支出審批制度不健全，審批額度和審批人職能劃分不清；使用虛假或者不符合要求的發(fā)票。

3.科研經(jīng)費(fèi)決算和評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)薄弱。目前高校在科研經(jīng)費(fèi)決算和評(píng)估環(huán)節(jié)的投入力度和實(shí)施效果都稍顯薄弱。預(yù)算和決算相互脫離，甚至出現(xiàn)課題經(jīng)費(fèi)使用完后修改項(xiàng)目預(yù)算的現(xiàn)象；評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制不夠健全，無(wú)法調(diào)動(dòng)科研人員嚴(yán)格實(shí)行決算機(jī)制的積極性。

4.全流程監(jiān)督缺失。由于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)來(lái)源渠道廣且構(gòu)成復(fù)雜，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程的復(fù)雜性和特殊性。目前，我國(guó)多數(shù)高校尚未建立可順利運(yùn)行的科研經(jīng)費(fèi)全流程監(jiān)督體系。而該體系的缺失導(dǎo)致各責(zé)任主體重視度不夠，缺乏專業(yè)人員配備；當(dāng)違規(guī)、違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生時(shí)，缺少相應(yīng)的問(wèn)責(zé)機(jī)制和處罰措施。

三、科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控系統(tǒng)改進(jìn)

對(duì)高校科研管理流程以及科研內(nèi)控節(jié)點(diǎn)分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有科研內(nèi)控系統(tǒng)需建立如圖2所示（見(jiàn)下頁(yè)）的改進(jìn)流程。

（一）內(nèi)控系統(tǒng)管理層面運(yùn)作改進(jìn)

1.完善現(xiàn)有科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控機(jī)制。對(duì)內(nèi)控的主要制度進(jìn)行梳理和規(guī)范，內(nèi)控管理機(jī)制要求系統(tǒng)全面、簡(jiǎn)單合理、操作規(guī)范且可實(shí)施性強(qiáng)。只有基于這樣的內(nèi)控機(jī)制的科研管理才能大力提高科研經(jīng)費(fèi)使用效率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)科研成果有效轉(zhuǎn)化，具體可從以下方面著手：

首先，完善科研項(xiàng)目管理與服務(wù)制度，從項(xiàng)目申報(bào)、外協(xié)管理、預(yù)算審批、項(xiàng)目執(zhí)行到項(xiàng)目結(jié)題各個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行完善，使得每個(gè)步驟都有據(jù)可依。

其次，健全經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制，統(tǒng)一管理全校所有的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，有效防止虛假報(bào)銷的存在。

最后，完善監(jiān)督檢查和責(zé)任追究制度，建立獨(dú)立的審計(jì)制度，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

2.優(yōu)化內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)。第一，建立細(xì)化責(zé)任制。定義各層面責(zé)任人主體，明確責(zé)任分工。從上到下的分工為校長(zhǎng)，學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。校長(zhǎng)對(duì)經(jīng)費(fèi)管理承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)費(fèi)使用承擔(dān)監(jiān)管責(zé)任，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)范性和真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。第二，建立協(xié)作和信息共享機(jī)制?？蒲泄芾聿块T負(fù)責(zé)項(xiàng)目及合同管理。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)經(jīng)費(fèi)使用管理。同時(shí)，兩部門還需相互配合，信息共享。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人則需要投入到整個(gè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理和使用中，配合科研部門、財(cái)務(wù)部門甚至監(jiān)管部門完成項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用。

3.加強(qiáng)重要崗位管理及人員培訓(xùn)。對(duì)于高校關(guān)鍵崗位，采用不相容崗位相分離，部門職責(zé)權(quán)限相互限制和監(jiān)督以及輪崗機(jī)制三條原則，確保公平公正。對(duì)關(guān)鍵崗位人員的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行定期檢查，及時(shí)培訓(xùn)。

（二）業(yè)務(wù)層面細(xì)節(jié)改進(jìn)

1.建立多部門信息共享系統(tǒng)。通過(guò)建立多部門信息共享系統(tǒng)，運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，減少或消除人為操縱因素，保護(hù)信息安全。信息共享平臺(tái)有助于提高經(jīng)費(fèi)管理的透明度和嚴(yán)謹(jǐn)性，保證項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)從評(píng)審到使用的公開，提高經(jīng)費(fèi)從預(yù)算、使用到?jīng)Q算的合理性。

2.加大預(yù)算管理力度。從科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理出發(fā)建立全面預(yù)算控制機(jī)制，發(fā)揮構(gòu)建一個(gè)管理項(xiàng)目全面、管理過(guò)程完整，管理對(duì)象明晰的預(yù)算管理體系。

3.設(shè)計(jì)合理的經(jīng)費(fèi)收支內(nèi)控。科研經(jīng)費(fèi)收入內(nèi)控主要采用歸口管理和核算制度?？蒲薪?jīng)費(fèi)到賬后，首先以銀行結(jié)算憑證的形式入單位賬戶，不能轉(zhuǎn)至任何私人賬戶；之后，科研人員依據(jù)科研部門開具的證明材料到財(cái)務(wù)部門辦理項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)入賬和科研工作量分配等相關(guān)流程，最后方可使用經(jīng)費(fèi)。

科研經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)控主要通過(guò)強(qiáng)化管理制度，保證報(bào)銷的準(zhǔn)確性和規(guī)范性來(lái)實(shí)現(xiàn)。首先，合理設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)與權(quán)限，確保不相容崗位相分離；其次，完善報(bào)銷授權(quán)、審批制度，確保審批人在相應(yīng)的授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批；同時(shí)，規(guī)范單據(jù)使用和管理，保證報(bào)銷單據(jù)的合法性，報(bào)銷內(nèi)容的相關(guān)性；最后，明確大額經(jīng)費(fèi)支出領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定。

4.完善科研項(xiàng)目合同管理。詳細(xì)規(guī)定科研合同的審批負(fù)責(zé)人、權(quán)限、合同范疇和條件。對(duì)于數(shù)額較大，專業(yè)性強(qiáng)或者法律關(guān)系復(fù)雜的合同，需通過(guò)多領(lǐng)域?qū)＜业墓餐瑓⑴c方能做出決定；其次，科研部門、合同管理部門以及財(cái)務(wù)部門等共同合作實(shí)現(xiàn)對(duì)科研項(xiàng)目合同與預(yù)算以及收支的管理；再次，加強(qiáng)合同登記管理并定期對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類和歸檔，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)合同的全程監(jiān)督與管理。

5.科研經(jīng)費(fèi)使用的全成本核算。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)成本費(fèi)用的有效控制是實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。2013年執(zhí)行的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中提出，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理并按照相關(guān)核算對(duì)象和核算方法，對(duì)高等學(xué)校業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各種費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和計(jì)算。

（三）建立監(jiān)督與考核體系

1.建立與實(shí)施科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督回訪機(jī)制。分別從高校內(nèi)部科研經(jīng)費(fèi)管理制度的執(zhí)行力度，科研經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算結(jié)果，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行情況，科研經(jīng)費(fèi)收支的合法合規(guī)性、真實(shí)可靠性以及科研項(xiàng)目決算和驗(yàn)收等方面建立完整的監(jiān)督機(jī)制。重點(diǎn)檢查決算報(bào)告是否與預(yù)算報(bào)告相符合，結(jié)題報(bào)告是否按要求編寫并提交，經(jīng)費(fèi)是否有結(jié)余，結(jié)余是否已上繳等；同時(shí)，擴(kuò)大科研財(cái)務(wù)審計(jì)力度，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量；構(gòu)建科研項(xiàng)目使用監(jiān)督信息公開平臺(tái)以及回訪制度，接受全校教職工的監(jiān)督。

2.完善科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控考核機(jī)制。借鑒企業(yè)考核過(guò)程中的相關(guān)管理方法，對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制進(jìn)行考核。具體分為立項(xiàng)前評(píng)估和項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的監(jiān)督。并對(duì)評(píng)估結(jié)果打分，進(jìn)而得出綜合考核參考分?jǐn)?shù)。

3.構(gòu)建問(wèn)責(zé)與激勵(lì)機(jī)制。充分發(fā)揮問(wèn)責(zé)與激勵(lì)機(jī)制的導(dǎo)向作用，將評(píng)價(jià)結(jié)果作為以后申請(qǐng)項(xiàng)目和預(yù)算分配的重要依據(jù)。同時(shí)對(duì)經(jīng)費(fèi)管理和使用過(guò)程中出現(xiàn)的違法違紀(jì)現(xiàn)象進(jìn)行追究。

四、改進(jìn)系統(tǒng)效果分析

針對(duì)高?？蒲袃?nèi)控四個(gè)主要環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題，分別從管理層面、業(yè)務(wù)層面和監(jiān)督層面對(duì)現(xiàn)有的控制系統(tǒng)進(jìn)行了改進(jìn)，可有效提高科研內(nèi)控力度，有效保證科研經(jīng)費(fèi)的使用效率。具體改進(jìn)效果如圖3所示。

首先，通過(guò)規(guī)范項(xiàng)目申報(bào)制度，做到申報(bào)過(guò)程有據(jù)可依，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理，同時(shí)有效提高預(yù)算編制者業(yè)務(wù)水平。

其次，通過(guò)提高內(nèi)控意識(shí)和業(yè)務(wù)水平，可有效規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)使用，細(xì)化支出標(biāo)準(zhǔn)，明晰各部門分工，促進(jìn)部門間合作，提高經(jīng)費(fèi)使用的透明度。

第三，通過(guò)建立考評(píng)制度和優(yōu)化獎(jiǎng)罰機(jī)制，可有效提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率，加大決算管理，保證決算的完整性、可靠性、精確性以及與預(yù)算的一致性。

第四，通過(guò)實(shí)現(xiàn)全流程監(jiān)督，可提高監(jiān)督機(jī)制的完整性及審核力度，通過(guò)責(zé)任明晰到人等方法提升監(jiān)管力度。通過(guò)提升專職人員的專業(yè)度使得全流程監(jiān)督順利實(shí)施。

五、結(jié)論及建議

本文以高校作為事業(yè)單位的典型代表，詳細(xì)分析了目前我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的內(nèi)控現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，并結(jié)合工作實(shí)踐對(duì)現(xiàn)有高校科研內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行了改進(jìn)。主要得出以下結(jié)論：

首先，當(dāng)前高?？蒲袃?nèi)控存在一定的問(wèn)題，主要來(lái)源于現(xiàn)有內(nèi)控體系的不健全和相關(guān)人員內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，因此需要加大力度進(jìn)行監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建。

其次，高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制管理過(guò)程中，需建立以科研項(xiàng)目為中心，多部門信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)科研部門、財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門等多部門的信息溝通和交流。

第三，加大內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)管理，從項(xiàng)目預(yù)算制定到內(nèi)部審計(jì)，細(xì)化各個(gè)節(jié)點(diǎn)的職責(zé)，有效提高科研經(jīng)費(fèi)使用效率，同時(shí)減少使用過(guò)程中違規(guī)行為的存在。

第四，通過(guò)構(gòu)建合理的問(wèn)責(zé)和激勵(lì)機(jī)制，可以有效降低科研經(jīng)費(fèi)管理和使用過(guò)程中的不規(guī)范現(xiàn)象，提高相關(guān)人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中的內(nèi)控意識(shí)，在優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境的同時(shí)不斷提升內(nèi)控系統(tǒng)的功能。

與企業(yè)經(jīng)費(fèi)管理相比較高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制更加復(fù)雜，需由多部門協(xié)作實(shí)現(xiàn)，是一個(gè)由不完善到完善，由簡(jiǎn)單到復(fù)雜的過(guò)程。因此，科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控系統(tǒng)要在使用和實(shí)踐過(guò)程中不斷改進(jìn)完善，通過(guò)這一循序漸進(jìn)的過(guò)程適應(yīng)新的挑戰(zhàn)。