淺議會計監管存在的問題及改進措施

田雯

摘要：會計作為經濟活動中的一項重要管理方式，不僅要準確記錄經濟活動，更要為經濟活動參與者提供有價值的真實信息。但在現實經濟之中，這種重要作用并未得到很好的發揮，其真實性難以得到保證，這為會計信息使用者做出正確決斷帶來了挑戰，也嚴重干預了市場經濟的正常發展。本文試從會計監管的角度入手，分析會計信息失真的原因，提出加強會計監管的合理化建議。

關鍵詞：會計監管；內部控制；會計人員；法制環境

會計監管屬于會計的兩大職能之一，同時還屬于整個會計體系有機內容，扮演著非常重要的角色。現階段，中國會計核算與報告理論體系在長時間的發展過程中，取得很大的進步，大體上能夠滿足社會需求。然而，在對經濟業務和數據進行記錄和分析的過程中，我們發現會計各項準則的實施出現了許多問題。因此，怎樣充分發揮會計監管的價值和作用，如何細致深入地研究并解決其中存在的主要問題，最大限度地激發其作用，以充分確保良好的經濟秩序，盡可能地防止國家財產受損失，已經成為業界亟須解決的一個問題。

一、會計監管的形成

會計監管即監管主體監督管理被監管單位的會計活動。歸根結底，是屬于管理活動或制度安排。關于會計監管主體，業界存在兩種觀點，其一，將其看做是代表公共利益的人，其開展的所有監督管理均堅持社會福利最大化原則，利用監督管理能夠盡可能的消除市場失靈，從而推動資源有效分配且充分發揮作用。其二，將其看做是利益集團，開展監督管理的過程中，其主要利用尋租等方式實現集團利益最大化。理論上來講，第一個觀點更符合推動社會進步的時代主旨，然而其在實踐中的可行性存在一定的障礙。一方面其客體會受到監管、法律等方面的制約，另一方面社會道德水平、行業潛規則等方面同樣能夠對監管產生一定程度的干擾。作為復雜的工程，如果想實現監管工作的科學合理、高效率，一定要細致深入的分析每一個相關因素。

二、會計監管存在的問題

（一）內部會計監管不到位

作為企業的會計工作人員，對違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權給予糾正。就目前的企業現狀來看，要做到這些要求，還需要所有參與人員的共同努力。尤其是權責不分，不相容崗位區分不清，經辦人員易受領導思想的左右等。這些問題的存在是因為監管不到位引起的。

（二）會計人員素質不高

會計工作者的綜合素質較低，很大程度上制約會計工作的質量和效率。在這里，其綜合素質主要是涉及專業技術水平與職業道德。對于前者來說，調查發現，現階段國內會計工作者隊伍受教育程度偏低，整體結構不合理，會計專業技能掌握程度有限，相當一批會計從業人員從未接受過針對性的教育培訓，甚至沒有取得相應的證書。對于這樣一批會計從業人員，自身專業技術不過硬，更談不對企業財務進行監管了。對于后者來說，中國現階段發展進入到轉型階段，社會受到各種思想觀念的碰撞，金錢至上、個人利益最大化等不良觀念在一定程度上影響著民眾的思想，從而對我國會計從業者的執業道德水平帶來一定程度的負面影響。部分工作者道德敗壞，甚至在工作中弄虛作假，一味謀求私利而不惜損害集體利益。部分工作者忽視自身業務水平提高，觀念保守，始終止步于傳統工作模式，會計監督只是注重平時的收支業務環節，根本注意不到組織機構的重大事項，甚至個人能力無法匹配工作性質，最終導致單位蒙受不可估量的損失。

（三）領導人員忽視相關法律

市場經濟發展不平衡的前提下，部分企業管理者忽視甚至無視相關法律法規，不按《會計法》的行為要求管理企業。這種漏洞很大程度上是法人治理結構欠合理造成的，尤其是其缺乏科學全面的治理機制。第一，企業財務部門的領導的待遇及其晉升主要是董事長或總經理決定，這種限制導致其根本無法充分獨立開展自己的本職工作，進而導致企業會計信息在很大程度上受到企業高層的左右。第二，董事會不注重審批財務報表，僅僅是做表面文章，同時，其不會嚴格監管總經理。第三《公司法》僅僅粗略地指出了監事會人數、形成、地位等方面的內容，根本沒有明確其知識水平，在很大程度上制約到其監管效率和質量。

（四）缺乏完善的法律

現階段，相關法律制度依舊具有一系列的不足之處，主要包括以下幾個方面：首先，盡管已經出臺了新《會計法》卻缺少配套相關法律，在一定程度上拓寬了該領域的相關方的“博弈空間”，導致監管工作過程中具有一系列的真空地帶，使得違法代價相對較低。其次，會計法規之間仍然具有一系列的分歧。從其法律環境進行分析，每一個相關機構各自為戰，彼此獨立，相關策略根本不呼應，重疊或者空白以及相互沖突的問題凸顯，尚未形成統一的形式和體例，最終導致政府監管機構無法明確對各種違法活動進行合理的定性。最后，按照現階段社會大環境，盡管一些相關法律剛剛頒布實施，卻無法與社會的節奏保持一致，導致其權威性明顯下降。

三、加強會計監管的對策

（一）內部會計監管對策

內部會計監督問題更多的反映在內部控制上，內控制度不健全，制度執行不當或未執行等都會造成企業運行過程中的漏洞，反應在會計上的信息也就是不完整或不正確的。因此，監督應該切實強化集團財務集中監管，完善內控工作，加快會計信息化的步伐。

（二）提升會計從業者素質，減少技術性錯誤造成數據失真

作為會計信息的第一行為主體，會計工作者的理論與技能水平在很大程度上決定著會計信息質量優劣。近年來，伴隨社會的不斷進步，他們所處的經濟事項將變得愈發繁瑣，因此，他們必須充分確保工作的規范性。

現階段，國家通過諸多手段與途徑來培育會計工作者，其中職稱評定改革屬于最為有效的途徑，該途徑將大量人為因素的不足克服，另一方面，工作者整體素質的提升發揮著非常關鍵的作用。然而，必須強調的一個問題是，許多工作者只注重職稱，卻不注重提升政治素質，對自己的崗位業務缺乏足夠的主動性，一味的敷衍，在很大程度上影響到其監督職能的發揮。鑒于這一方面的原因，應當在努力提升業務水平的基礎上，依附于形成優質的職業道德，一定要加強這方面的培訓教育。除此之外，應當不斷優化相關制度，構建良好的考核選拔體系。只有這樣，才能造就大量社會需求型專業人才。

（三）完善法人治理結構，提升企業負責人素質

一是《會計法》需要適當的將組織領導對財務數據的可靠性的責任進行擴大，明確獎懲范圍及內容。制定相應的問責制，進一步提升領導人員的責任感。企業各級領導干部，必須證明會計信息的可靠性，并且對這些信息數據承擔相應的責任。二是《公司法》需要針對“董事會獨立性”方面的條款加以明確，使其具體化。在實踐中防止董事、經理兼容任職。同時，還應當推行科學合理的激勵機制，利用這種方式，充分確保領導者私利和企業利益一起實現不斷的提升，使相關制度和企業廣大股東的利益相符。靈活選擇大量的方法和途徑，使董事會能夠有效監管企業會計活動。第三，最大限度地激發監事會的作用。監事里面必須確保有工作者熟悉財會方面的理論與技能，內部組建起相應的審計小組，其中必須具備或多或少的外部專職工作者，以充分保證其發揮作用，防止監管流于表面文章。

（四）完善法律法規，加大處罰力度

盡管《會計法》推出了多年，然而在實際落實當中，大量違法活動并未獲得相應的懲處。基于此，應當重點把握下面幾點。一是進一步提升法治觀念。在分析監督不斷降低的過程中，很多人一味的側重于監督雙方的利害上，這樣就自然而然地進入一種“人治”的誤區。在筆者看來，會計監督必須是專門面對具體的會計行為這一個事項的管理，也就是我們經常說的“對事不對人”，不管什么人，只要違法那么就必須對其實施相應的處罰。另一方面，會計工作者同樣需要拿起法律這一個盾牌，對個人權利進行維護。二是進一步改進《會計法》，確保其在實踐中可以執行。研究可以發現，當前《會計法》對相關人員的責任沒有充分明確，同時缺乏有效的定量標準。因此，應當進一步對其進行優化，使其具有非常高的可行性。三是優化有關法律條文。《會計法》之中明確指出，對于那些構成犯罪的行為，必須按照相關法律對其進行制裁，確定其刑事責任。然而，當前的《刑法》里面并未對這一個方面進行界定，缺少具體的條款。

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