企業內部控制存在的問題及對策

唐凡

摘要：內部控制的歷史源遠流長，幾乎伴隨著私有財產的產生而產生，但人們對其進行研究卻是近幾十年的事，隨著其在現代企業管理中舉足輕重的作用，對它的研究越發重視。從內部控制時間來說，出現了許多行之有效的方法，但由于內控不當而導致錯弊現象時有發生；從理論研究來說，管理界和會計界各行其是，未能建立一體化的內部控制體系。企業沒有完備的內部控制制度，或雖有制度卻不去遵守，甚至有意地無視或違反這些制度，其結果將是企業成為少數人謀取私利的場所，大多數人的利益受到損害，企業也將在混亂中走向衰亡。文章結合現代企業內控制度實施過程中存在的局限弊端，及其成因與其應對措施方面做一探討，以便在實際工作中趨利避害。

關鍵詞：內部控制；內部控制制度；內控失效

內部控制制度是現代企業管理關注的重要內容，隨著時代發展要求和生產經營管理應運而生，建立和完善企業內部控制，目的在于幫助企業提升管理水平，防止舞弊錯亂行為，增強防范風險能力，保證企業戰略順利實現，積極參與國際競爭。

一、內部控制制度的形成

（一）首次確立

1999年修訂的《會計法》對內控提出了原則要求，確定了我國系統的內控制度建設。財政部隨即連續制定發布了《內部會計控制規范—基本規范》等7項內部會計控制規范。

（二）逐步實施

為應對管理風險，增強防范意識，2006年6月國資委發布了第一個全面風險管理的指導性文件《中央企業全面風險管理指引》，2008年6月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部門聯合發布了《企業內部控制基本規范》，標志著我國企業內部控制規范體系建設取得重大突破，逐步實施于國有企業，保障企業經營發展。

（三）全面應用

為全面提升上市公司和非上市大中型企業經營管理水平和風險防范能力，五部委于2010年4月15日發布了《企業內部控制配套指引》，包括應用指引，評價指引和審計指引，正式形成了我國企業內部控制規范體系，其中基本規范在內控體系中處于統領駕馭地位，是制定配套指引的基本依據，各項指引起著操作指南作用。

《基本規范》及《配套指引》的相繼出臺，基本實現了“以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體，結構合理、層次分明、銜接有序、方針科學、體系完備”的企業內部控制規范體系建設目標。但在企業實際實行中，還是出現了或多或少的問題存在，下面就內控失控及其成因與其應對措施做一探討。

二、內部控制制度失控的表現形式

（一）會計信息系統失控

會計監督乏力，會計信息失真，企業內審機構弱化。會計核算缺乏規范化、連續化。缺乏會計監督和監督不力，使其職能弱化而無法有效發揮；會計信息失真現象存在亂收濫支，賬目混亂，數據不實，核算嚴重不實造成資產大量流失；造假憑證，做假賬，編制虛假報表，提供不真實的會計信息，產生錯誤的信號導向，造成決策失誤導致經濟秩序混亂，這在我國企業中表現嚴重；大量企業還存在企業應有的內審機構一直未予建立和健全的情形，未能開展獨立客觀的內審工作或弱化內審職能作用，形同虛設，得不到應有的重視和支持。

（二）資產財物內控薄弱

籌資決策不當，投資決策失誤，資金管控不嚴，購銷活動舞弊，資產價值貶損，研發控制失效，工程把關不嚴，擔保評估風險，外包監控不嚴，合同履行糾紛等業務層面的內控薄弱，造成失控，致使潛在虧損增加，加劇國有資產流失。

（三）成本費用管理內控失效

在建立之初，規定根據消耗定額、費用預算等制定單位成本費用計劃并據此出具領料單，堅持費用歸口管理的原則，但在實際操作中企業由于缺乏必要的預算限額及行之有效的“責權利”相結合的激勵機制，對廣告宣傳等酌量性固定成本及期間費用不能厲行節約，量入為出，使企業收益性支出加大，缺乏有力監督。

（四）法制觀念淡薄

某些企業受暫時利益驅使，缺乏事前預防和運作過程的控制，使經費管理和使用缺乏最起碼的制約，致使近年來以虛假會計信息為手段的企業內外部欺詐案件呈上升趨勢。

三、內控失效的成因

所謂內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制是企業高層管理人員為達到其經營管理的目的而設計和建立的。但是，再嚴格的內部控制制度也有其本身的固有限制。

如內部控制的設計與運行受制于成本與效益原則，由于人為的失誤在執行過程中粗心大意判斷失誤而失效，也有可能因執行人員濫用職權而對已有的控制措施不予置理或越權管理或從屬于外部壓力都可能導致內部控制制度陷于癱瘓。由于某種情況的變化，內控可能因經營環境、業務性質的改變而削弱或失效。

這些內部控制制度的固有局限有待完善，同時內部控制客觀環境的局限大大阻礙了內控制度的有效運行。這相對于固有局限，解決的難度要小得多。

我國公司治理結構不夠規范，企業內部控制環境薄弱，董事長兼任高管，董事會控制監事會，監事會形同虛設，三權分立實為一人集權，造成一支筆，一把手的責權利不分的高度集中的治理機構，缺乏監督制衡，造成權責不分，職能交叉，推諉扯皮，運行效率低下，導致內部控制制度失效。

資本市場發展不夠完善，對內控評價披露反應敏感。在資本市場法律法規還需建立健全的情況下，企業在經營交易過程中可能存在不規范行為，在國內企業內控制度建立普遍薄弱的情況下，審計機構對內控制度的評價審計后，對企業內控信息是否對外披露還是只是內部通報，成為企業思考的問題，對可能引起市場的波動，對公司資本運作產生何種影響，都需要企業進行風險測評與分析，所以造成部分企業對內控制度的建立謹慎而為之。

投資者風險意識淡薄，對內部控制的重要性缺乏一定的認知力也限制了內控的運行。在“內部人控制”的情況下，中小股東的權益得不到保障，因此他們更關心的是企業的運營結果，而對公司的內部控制興趣不大。

現實經濟生活中，企業內控制度薄弱甚至失控的現象層出不窮，這對于我國企業的發展相當不利，必須下決心解決頑疾，必須加強建立、健全和完善企業內控制度。

四、健全和完善我國企業內控制度

針對我國目前現狀來思考如何健全和完善企業內部控制制度的，可以從以下幾個方面入手。

（一）逐步建立健全完善內部控制制度

董事會要加大對內部控制的重視程度，發揮其在內部控制建設、完善和有效運行中的核心地位，在機構設置、人員配備、資源投入上給予大力支持，建立責任明確、溝通順暢、配合聯動的工作推進保障機制。企業在內部控制建設過程中，要以內部控制規范體系為指導，結合企業規模和生產經營實際情況，循序漸進，分步驟、分層次，有重點地開展內部控制建設。企業在建立內部控制制度時，可以聘請外部咨詢機構為企業提供技術指導，咨詢機構具有內部控制專業知識，企業內部人員了解企業實際情況，由咨詢機構的專業人員及內部相關機構進行梳理測評是否控制合理有效。建立內部控制制度，要明確企業發展戰略，識別企業各項風險，對企業現有的管理制度進行梳理和完善，當企業內、外部環境發生變化時，要及時對內部控制制度進行調整完善。

（二）改善優化企業的內部環境

內部環境是企業內部規范治理機構，設置內部機構，分配職責權限，加強內審工作，制定人力政策，塑造文化氛圍的內控要素之一及重要基礎，影響著其他控制要素能否積極發揮作用，所以必須要改善優化企業內部環境。

由于我國企業的治理機構缺乏科學決策，權責不分，有時高度集權，有事推諉扯皮，嚴重影響企業經營，難以實現發展戰略，因此必須要調整和優化組織機構，構建有效的管控體系，使企業的決策權、執行權、和監督權相互分離，相互制衡。要確保企業治理機構、內部機構設置和運行是否符合現代企業制度要求，明確董事會的經營決策權，監事會對董事會進行監督，經理層對董事會負責，管理生產經營，引入獨立董事，對內監督制約，維護公司整體利益，維護股東的合法權益不受損害；企業要按照科學制衡原則合理設置內部職能機構，明晰權限職責，避免職能缺失交叉或過于集中，形成不相容職責分離，各司其職、各負其責，相互制約的工作機制，對運行中存在缺陷的，及時優化調整。

（三）完善企業內控機構的控制監督機制

內控制度的制衡性原則要求企業在治理機構設置、權責利分配等方面要形成相互制約、相互監督的機制，強化企業風險管理。這就要求企業利用內部組織、外部聘請審計組織相結合的形式，結合企業發展規模，經營特點與企業發展目標直接聯系，將事后評價反饋延伸到了事前和事中，使風險在事前或事中得到有效控制：一方面是組織企業內部控制評價，結合企業特點，確定內控制度評價內容，授權內審部門獨立監督、評價，建立核心評價指標體系，對內控設計和運行全面評價，梳理企業業務流程、主要風險及控制點，遵循重要客觀全面原則，可靠反映實際控制狀況，編制評價報告，報送企業高層，由董事會最終審定，以確定是否對外披露，或者用其他方式加以合理利用，進行整改到位。另一方面，要聘請委托外部中介機構，如聘請注冊會計師事務所，利用專業的知識，有力的證據和獨立客觀的評價，對企業的內部控制設計與運行的有效性進行審計，并對此發表意見建議，出具審計報告，反饋給企業當局，使企業高層對各項內控制度的運行程度的有效性及問題缺陷的嚴重程度有所了解，根據審計報告進行改進，提高，完善。

（四）提升相關人員素質，加快高級人才培養

一個設計再精妙的制度，最終都要落實到人來操作，如果沒有充分發揮人的主觀能動性，都只會使制度釘在墻上，而不能實現其應有的效果。為了將建立健全的內控制度發揮其應有的效用，企業就必須執行以人為本，有利于企業可持續發展的人力資源政策，選用具有良好的職業道德修養和專業勝任能力的員工，切實加強員工培訓和后續教育，不斷提升員工素質。內部控制的制度都不可能超越設立這些制度的人，可見高級人才的培養與儲備是未來內部控制發展的必要條件。無論是企業微觀控制，還是國家宏觀控制都需要既懂經營業務、又具有管理才能并能夠掌握和利用現代高新技術的高薪復合型人才。

企業應當重視企業文化建設，建立科學的薪酬制度和激勵機制，積極開展員工培訓，創造平等發展機會，充分發揮高層及高級管理人員的主導、垂范作用，促進各層級人員的有效溝通交流，樹立現代管理理念和風險防范意識，實現自我控制、自我管理，注重各種關系的協調，力爭做到團結協作，開拓創新，使內控制度建立健全有保障，實施執行有力度，開展發揮有效果。

內控最終目的是要求企業在保證經營管理合法合規、保護財產物資安全、信息質量真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現戰略目標。中國經濟的飛速發展，經濟全球化的形成，為中國的經濟發展提供了一個難得的機遇和更為廣闊的發展空間，同時也將中國企業帶入了激烈的國際競爭大舞臺。要想立于強者之林，對外自信有為，對內強身健體，就必然要掌控內部控制理論及其發展，真正重視加強和完善企業內控工作，使其有效發揮職能作用，也使企業成為真正自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展的現代企業，適應環境變化，調控企業行為，保證企業穩健、快速、健康運行。

參考文獻：

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（作者單位：安徽省煙草公司安慶市公司）