企業(yè)應(yīng)收賬款管理的研究

摘要：應(yīng)收賬款作為我國市場經(jīng)濟下企業(yè)資金管理的一項重要內(nèi)容，對應(yīng)收賬款的管理直接關(guān)乎著企業(yè)運營資金的周轉(zhuǎn)和企業(yè)的經(jīng)濟效益，甚至是企業(yè)未來的持續(xù)發(fā)展。在市場經(jīng)濟激烈競爭的大環(huán)境下，應(yīng)收賬款若能夠得到企業(yè)對其有效的管理則會提高企業(yè)自身在市場中的競爭力，使得企業(yè)處于良性循環(huán)狀態(tài)。本文以國內(nèi)MLK化妝品公司為示例，詳細(xì)分析了該公司應(yīng)收賬款管理存在的風(fēng)險問題，并提出了加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理的措施。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；信用管理；風(fēng)險防范機制

一、我國企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀

目前，我國大多數(shù)企業(yè)欠缺對應(yīng)收賬管理風(fēng)險理論的成熟研究和實踐，并且在具體應(yīng)收賬款風(fēng)險管理的方法上也缺乏經(jīng)驗，由于管理不當(dāng)從而造成大量損失。近幾年，面對我國企業(yè)信用管理不斷惡化的現(xiàn)狀，各界都在努力地研究探索能改善應(yīng)收賬款現(xiàn)狀的途徑。東方國際保理中心的首席顧問，在多年研究和實踐的過程中，首次提出了“全程信用管理模式”，介紹了事前—事中—事后的管理思想。在此基礎(chǔ)上，國家商務(wù)部韓家平、蒲小雷借鑒西方先進(jìn)的信用管理技術(shù)，成功的提煉出“1+3”信用管理模式，提出了具體的制度和機構(gòu)概念，增強了模式的可操作性，最終形成了我國目前信用風(fēng)險管理的主要方法。

二、MLK公司概況及應(yīng)收賬款管理存在的風(fēng)險

（一）MLK公司概況

作為全球最大的護(hù)膚品和彩妝品直銷企業(yè)之一的MLK（中國）化妝品有限公司，在中國歷經(jīng)22年的不斷發(fā)展，分支機構(gòu)已經(jīng)遍布全國各省市。公司屬于銷售型企業(yè)，產(chǎn)品銷售基本采用訂單式，2015年，其銷售額高達(dá)40億美元。

（二） MLK公司應(yīng)收賬款管理存在的風(fēng)險

1.產(chǎn)生的壞賬成本對盈利狀況的不利影響

鑒于目前我國企業(yè)普遍實行的記賬方式，當(dāng)發(fā)生賒銷時，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，也就是說賒銷的收入全部歸入當(dāng)期營業(yè)收入。基于謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)可根據(jù)實際情況對應(yīng)收賬款計提一定比例的壞賬準(zhǔn)備。保守估計，MLK公司成立20年以來，其累計壞賬率在5%以上，近年逾期應(yīng)收賬款比例也逐年上升趨勢，在目前缺乏相關(guān)壞賬評估制度的情況下，其隱藏的壞賬產(chǎn)生的風(fēng)險是難以意料的，如此多的壞賬、呆賬會直接影響企業(yè)的盈利。

2.產(chǎn)生的管理成本對盈利狀況的不利影響

管理成本是企業(yè)對應(yīng)收賬款進(jìn)行各項管理活動所產(chǎn)生的有關(guān)費用總額，若要降低應(yīng)收賬款的管理成本，必須對其進(jìn)行有效控制。中國企業(yè)收賬費用平均占銷售收入的2%，以此計算，如果MLK公司年銷售額為700萬元，用在回收貨款上的成本就要14萬元，無論從企業(yè)長期或短期來說都不是一個小數(shù)目。MLK公司目前管理較混亂，需要對其建立有效的管理制度，否則高額管理成本會帶來很大程度的不利影響。

3.產(chǎn)生的機會成本對盈利狀況的不利影響

機會成本對于企業(yè)計算其一定時期的賒銷總額和衡量其信用管理水平非常重要。假設(shè)某公司銷售凈利潤是10%，當(dāng)同期投資于金融市場的月收益率為5%的時候，只要拖欠24個月，該筆業(yè)務(wù)在某種程度上來說相當(dāng)于沒有收益。這種資金的機會成本影響的不僅僅是企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營狀況，它與企業(yè)未來現(xiàn)金流量息息相關(guān)。應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的機會成本是難以估計的，它是企業(yè)未來利潤增長的阻礙，這一問題必須得到財務(wù)管理人員的高度重視。

4.造成經(jīng)營者的錯誤決策和掩蓋業(yè)務(wù)人員的違法行為

由于應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險有一定的隱蔽性，所以經(jīng)營者在運用財務(wù)信息進(jìn)行經(jīng)營決策時很容易作出錯誤判斷。長期掛賬的應(yīng)收賬款，可能掩蓋業(yè)務(wù)人員的違法行為。MLK公司成立至今還沒發(fā)現(xiàn)類似的事件，但從其目前不健全的監(jiān)管機制來看，這類事情發(fā)生的幾率是相當(dāng)大的。

三、MLK公司應(yīng)收賬款風(fēng)險的成因分析

造成公司應(yīng)收賬款風(fēng)險的因素是多方面的，包括外部因素和內(nèi)部因素。本章主要對造成MLK公司應(yīng)收賬款風(fēng)險的內(nèi)部原因進(jìn)行分析。

（一）缺乏信用管理意識及相關(guān)制度

MLK公司各個管理階層沒有充分認(rèn)識管理應(yīng)收賬款的重要性，這種對應(yīng)收賬款管理的疏忽也經(jīng)常發(fā)生在許多中小企業(yè)中，他們大多注重對現(xiàn)金收支這一塊的管理，而忽視對原材料、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等的管理，導(dǎo)致問題出現(xiàn)，卻沒有負(fù)責(zé)人可找，使得資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失。沒有正確的管理意識指導(dǎo)，自然無法制定有效的信用管理政策。缺乏科學(xué)的管理觀念和規(guī)范化的管理模式，必將會阻礙企業(yè)的發(fā)展。

（二）應(yīng)收賬款日常管理力度不足

MLK公司目前的應(yīng)收賬款管理制度不完善且管理滯后，只將發(fā)生的應(yīng)收賬款掛在賬上，并未分析其收現(xiàn)能力，導(dǎo)致應(yīng)收賬款不斷積累和沉淀，最終使其風(fēng)險日益呈現(xiàn)。其日常控制上出現(xiàn)問題的主要源自表現(xiàn)在以下幾方面：

1.企業(yè)盲目追求銷售指標(biāo)

在MLK公司內(nèi)部，企業(yè)銷售部門為了完成上級規(guī)定的指標(biāo)，盲目賒銷導(dǎo)致虛增銷售，而后期也無法沖回，或者沒有人詢問，造成應(yīng)收賬款不實，容易發(fā)生上述的各種風(fēng)險。

2.崗位職責(zé)不明確、制度不健全

公司部分人員缺乏責(zé)任心，分管往來賬的會計人員與銷售人員的職責(zé)界限不是很明確，最終導(dǎo)致的局面是：財務(wù)部門只管賬，不管發(fā)貨及資金回籠，而銷售人員只管發(fā)貨、開票或通知財務(wù)部門開票，不管資金回籠多少，這樣使得往來賬款越欠越多。

3.缺乏對各種檔案的專門管理

公司在對許多逾期付款客戶的催收過程中發(fā)現(xiàn)，由于合同管理的混亂，以及簽約當(dāng)事人的不斷更換，經(jīng)常會導(dǎo)致一些書面資料丟失，進(jìn)而給應(yīng)收賬款的回收造成很大的障礙。

四、MLK公司應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范措施

（一）樹立信用管理觀念，調(diào)整企業(yè)管理結(jié)構(gòu)

1.樹立信用管理觀念，引入相關(guān)管理模式

樹立科學(xué)的信用管理觀念對于目前大多數(shù)企業(yè)來講非常重要。我國企業(yè)信用管理目前最具實踐性的方法是“3+1”信用管理模式，該模式提出的解決方案是：

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司規(guī)模大小建立一個直屬董事會或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的信用管理部門，通過發(fā)揮這個部門的作用使得企業(yè)能有效地協(xié)調(diào)財務(wù)和銷售目標(biāo)，同時要在企業(yè)中建立科學(xué)的信用風(fēng)險控制機制，防止任何人盲目決策，導(dǎo)致信用風(fēng)險的產(chǎn)生。

（2）企業(yè)需針對具體的工作，根據(jù)特定的管理目標(biāo)和不同的特點來設(shè)計并合理分配各業(yè)務(wù)部門之間信用管理的各項職責(zé)，如銷售部、采購部、財務(wù)部、信用部等部門需要承擔(dān)不同的信用管理工作。

2.調(diào)整企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，增設(shè)專門信用管理人員

在交易前期階段進(jìn)行風(fēng)險控制，此階段風(fēng)險最小，成本最低，一旦形成逾期賬款，回收欠款工作則會變得很復(fù)雜，成本也會大幅度提高。而MLK公司目前對這方面還沒有充分的認(rèn)識，導(dǎo)致信用管理無人負(fù)責(zé)的局面。目前MLK公司需要考慮成本與效益之間的關(guān)系來增設(shè)信用管理部門，衡量新增部門所帶來的收益與其信用管理成本孰高，從而更好地調(diào)整企業(yè)管理結(jié)構(gòu)。

（二）完善和實施應(yīng)收賬款管理制度

1.實施應(yīng)收賬款的追蹤和監(jiān)控

對于MLK公司，銷售收入一旦轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，就應(yīng)該立刻思考該通過何種方式才能保證到期足額收回賬款的問題。如果按照這個思路來計劃的話，公司在收到款項之前有必要定期追蹤該項賬款的運轉(zhuǎn)進(jìn)程并進(jìn)行詳細(xì)的記錄與分析，隨時聯(lián)系客戶，提醒客戶按時付款。

2.完善應(yīng)收賬款對賬制度

MLK公司在建立應(yīng)收賬款明細(xì)賬時，要更詳細(xì)的登記內(nèi)容和摘要，要確保這些事項有充分的資料支撐。公司財務(wù)部主管負(fù)責(zé)每月進(jìn)行應(yīng)收賬款總賬與明細(xì)賬的核對工作，使得明細(xì)賬中沒有串戶和其他異常問題。業(yè)務(wù)主管人員在核對過程中如果發(fā)現(xiàn)有異常問題時，應(yīng)及時向財務(wù)經(jīng)理報告，同時通知銷售部門有關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)查處理。公司財務(wù)部還應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)編制客戶對賬單，并采取安全可靠的方式交于客戶。應(yīng)該在所有的對賬單寄出之前，將對賬單與明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對，使數(shù)據(jù)一致，且留有備份記錄。

3.強化應(yīng)收賬款的催收管理

對逾期不付的應(yīng)收賬款，MLK公司可以考慮采用ABC 分析法來進(jìn)行管理，首先將客戶故意拖欠貨款不還的賬款歸為A類；將由于資金被挪用或因經(jīng)營不善等造成不能及時償還的逾期賬款歸為B 類；將因政策或自然災(zāi)害等客觀因素的變化導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營困難且無力扭轉(zhuǎn)的逾期欠款歸為C 類。對于A類欠款情況，企業(yè)必須采取法律手段等措施來進(jìn)行催收；對于B 類欠款情況，我們可以要求客戶通過采取一些補救措施來彌補；對于C 類欠款情況，企業(yè)可以選擇延期信用期，也可以選擇給對方讓利一部分來結(jié)算這筆應(yīng)收款項。

4.必要時使用債權(quán)重組和訴訟手段

自成立以來，MLK公司對于多年以來積壓的應(yīng)收款項，并未采取過任何強有力的回收手段，其實，對逾期的應(yīng)收賬款公司可以實施債權(quán)重組，其目的在于最大程度回收貨款的同時，又能緩解債務(wù)人當(dāng)前的財務(wù)困難。企業(yè)若產(chǎn)生債務(wù)糾紛，一定要清楚自己的目的是在最短時間內(nèi)，以最小損失來取得最大報酬。在客戶無力還款時，企業(yè)可以選擇債權(quán)重組的方式與客戶協(xié)商，此方式可以大大減少企業(yè)的實際損失。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫艷華，許鳳珍.淺談企業(yè)應(yīng)收賬款及其會計處理[J].中國科技博覽，2010（17）：201.

[2]王康.我國企業(yè)信用管理體系探析[D].江西財經(jīng)大學(xué)，2006.

[3]王衛(wèi)紅.降低企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險的對策分析[J].湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報，2010，23（4）：35-37.

[4]王朗.企業(yè)信用管理中存在的問題及對策[J].經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息，2008（28）：98.

作者簡介：

郝穎（1990- ），女，山西忻州人，西安財經(jīng)學(xué)院商學(xué)院碩士研究生，研究方向：財務(wù)管理。