“新形勢”背景下個人所得稅制改革研究

趙壽斌

摘要：十八屆三中全會提出“逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制”，個人所得稅改革即將邁上一個新臺階。本文結合目前我國個人所得稅的發(fā)展現(xiàn)狀，分析現(xiàn)行分類征收制的缺陷，對個人所得稅征收模式的改革提出建議--逐步建立分類與綜合相結合的混合征收制。

關鍵詞：個人所得稅制；綜合與分類；改革

中圖分類號：F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-02

從國際上看，個人所得稅按照征收方式可分為綜合稅制、分類稅制、綜合與分類相結合的稅制三種類型。個人所得稅征收模式的確定必須與一國的實際情況和經(jīng)濟發(fā)展趨勢相適應。目前，大多數(shù)發(fā)達國家都采用綜合或綜合與分類相結合的稅制模式，只有中國和非洲、西亞的一些發(fā)展中國家采用分類稅制。

一、我國個人所得稅制發(fā)展現(xiàn)狀

1.總體情況

1994年個人所得稅制度改革以后，中國先后于1999年、2005年、2007年、2008年和2011年修改個人所得稅法，其主要內(nèi)容：一是逐步調(diào)整儲蓄存款利息征稅的規(guī)定；二是逐步提高工資、薪金所得費用扣除額和累進稅率級次，自2006年1月1日起從每月800元提高到每月1600元，2008年3月1日起提高到每月2000元，2011年9月1日起提高到每月3500元。三是修改納稅申報規(guī)定。個人所得稅制度實施16年以來運行平穩(wěn)，收入逐年快速增長，從1993年的46.7億元增加到2014年7376.61億元，22年間增長157.9倍，；個人所得稅收入占全國稅收總額的比重也從1993年的1.1%上升到2014年的6.19%。目前個人所得稅已經(jīng)成為中國稅制中的重要稅種，最近十年個人所得稅收入在國家稅收總收人中的比重穩(wěn)中略有下降，如圖1所示。

單位：億元

2.改革方向

個人所得稅制改革情況自1980年頒布《個人所得稅法》以來，早在2003年，個人所得稅便已確定了改革放向，要走“綜合與分類相結合”之路，2006年，這個改革方向?qū)懭搿笆晃濉币?guī)劃，2010年“十二五”規(guī)劃提出“逐步建立健全綜合與分類相結合的個人所得稅制度，完善個人所得稅征管機制”，2015年10月《中共中央關于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃的建議》提出加快建立綜合和分類相結合的個人所得稅制。2016年3月7日直到十二屆全國人大四次會議記者會，財政部部長樓繼偉表示年內(nèi)個人所得稅法的草案將提交全國人大審議。但是個稅改革難度大，涉及要素更多，改革進程一直非常緩慢。

3.征收結構

有關統(tǒng)計顯示，在全部個人所得稅收入中，近2/3來自中低收入家庭。但全世界對個人所得稅所下的定義，都是“個人所得稅是富人稅”。有關資料顯示，歐美發(fā)達國家將近50%的工薪階層只承擔了個稅的5%，10%的高收入者承擔了60%，1%的最高收入者承擔了30%。我國目前20%的富人只繳納了10%的個稅。同時最近五年數(shù)據(jù)變化顯示個人所得稅稅收增長率明顯高于總稅收增長率。如圖2

二、存在的主要問題

1.分類課稅模式有失公平與效率

我國現(xiàn)行個人所得稅實行的分類征收，根據(jù)收入的不同來源選擇相應的扣除方法與稅率。該模式難以對納稅人的納稅能力進行綜合評估與衡量，同時也難以堅持量能負擔原則，對于收入來源廣、綜合所得高的納稅人，所納稅卻相對較少；而對于收入來源單一、綜合所得少的納稅人，所納個人所得稅卻相對更多。如此一來，許多納稅人通過將自己的所得收入分解，或改變項目名稱等途徑減少納稅。除此之外，該模式下，許多普通項目采用比例納稅形式，導致個人所得稅難以發(fā)揮其有效調(diào)節(jié)作用。

2.課征范圍狹窄

當今時代，隨著社會的進步與市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國居民的收入結構發(fā)生較大變化，個人收入逐漸趨向于多樣化、復雜化發(fā)展，而個人所得遠遠超出11項應稅所得內(nèi)容，對于普通居民而言，資本性所得、財產(chǎn)繼承所得以及股票轉(zhuǎn)讓所得逐漸占據(jù)其個人收入的一大部分。居民個人收入的種類也日益增多，例如現(xiàn)金、實物、有價證券及債務等等。

3.稅務征管手段落后，缺乏全面監(jiān)管機制

首先，在我國，個人所得稅征管軟件相對落后，且對于資料儲備、檢索及處理等系統(tǒng)上相對缺乏；其次，在納稅收入審查、資料建檔、申報審核及稅務檢查等工作上，大多實行手工操作方法，導致工作效率低下，工作質(zhì)量不高；最后，在征管體制的影響下，征管信息缺乏時效性，且不夠準確全面，無法跨區(qū)域?qū){稅資料進行傳遞，當前階段，稅務機關與各大企業(yè)、銀行及海關單位為實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，因此只能對單位代繳代扣收入進行監(jiān)管，在對其他部門的納稅情況上，無法實現(xiàn)實時監(jiān)控，同時對于灰色收入與隱形收入無法實行全面監(jiān)管。

4.稅務征收費用欠合理

在我國，對個人所得稅的征收與費用扣除均以個人為單位，并未實現(xiàn)以家庭為單位的稅務征收，在這種情況下，無法對個人的家庭負擔全面掌握，使得稅務征收與費用扣除缺乏合理性。如果兩個家庭收入相同，但在子女教育、老人贍養(yǎng)、婚姻狀況及家庭人口等方面存在較大不同，也就決定了其生活負擔存在較大差異，如果兩個家庭均繳納相同個人所得稅，顯然不夠合理。

5.個人所得稅制改革進程緩慢，矛盾突出

所得稅制改革進程緩慢，公眾關注的綜合與分類相結合個稅制，國家有關部委領導表示2016年將綜合與分類相結合的個人所得稅法草案提交全國人大去審議，審議是否能夠通過還不確定，而在審議通過后，也難以立即執(zhí)行。

雖然物價漲幅近年來并未明顯放慢，但俗稱的個稅“起征點”已經(jīng)有約5年時間沒有改變。而國家統(tǒng)計局2015年5月發(fā)布的2014年全國就業(yè)人員年平均工資為49969元，即平均月收入約4164元。但換言之，國內(nèi)部分還拿不到平均工資的職工，其實都在繳納著個人所得稅。

三、完善個人所得稅制的對策及建議

1.建立綜合與分類相結合個稅制度

在綜合征收模式下，需要政府對納稅類型、個人收入來源進行有效監(jiān)控與掌握。但是就當前現(xiàn)狀而言，我國相關法律法規(guī)及征管水平欠完善，難以滿足綜合征收模式的真實需求。在財稅改革制度下，應對個人所得稅稅制進行有效調(diào)整，將分類征收與綜合征收進行有機結合。

該稅制一是在征稅對象和稅前扣除的設計方面具有系統(tǒng)性，可以比較充分地體現(xiàn)稅收的公平原則。二是在稅率方面，采用比例稅率和累進稅率相結合的方式，調(diào)節(jié)收入分配功能更強。三是在納稅單位方面，相應國家和地區(qū)雖然沒有完全實行家庭聯(lián)合申報，但都照顧到家庭負擔的因素，從整體上綜合考量納稅人的納稅能力。

在目前所得分類的基礎上，先以源泉預扣方法分別采取不同的稅率征收分類稅；在納稅年度結束后，由納稅人申報其全年綜合的各項所得，由稅務機關對年度內(nèi)已納稅額作出調(diào)整結算，多退少補。此外，如果納稅人的應稅凈所得額超過一定的數(shù)量界限，再按超額累進稅率征收綜合的個人所得稅，以調(diào)節(jié)稅負，實現(xiàn)量能負擔、公平分配。

2.明確征稅對象范圍

在現(xiàn)行個人所得稅征稅的十一類所得中，屬于勞動所得的工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得，是經(jīng)常性所得，應實行綜合征收辦法。改變目前勞務報酬所得稅負明顯重于工資薪金所得和稿酬所得的不合理狀況，以平衡各類收入的稅收負擔，貫徹公平稅負的原則。同時，可以考慮把屬于經(jīng)常性所得，但不完全屬于勞動所得，有勞動所得和資本所得成份的自然人生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)所得等按現(xiàn)行辦法，列入綜合所得的范圍，實行綜合征收。這既有利于平衡稅負，也有利于簡化稅制。其余所得主要為資本所得，包括財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息紅利所得，特許權使用費所得，偶然所得，實行分類征收，依現(xiàn)行辦法按次或按月征收，年終不再匯算。

3.加強征收、監(jiān)管力度

一要加強稅收征管干部隊伍建設，通過強化干部培訓和組織對稅案的調(diào)查分析，不斷提高管理干部的業(yè)務水平和綜合素質(zhì)，以適應改革深化的需要。二要建立健全稅收管理制度，特別是稅收管理員制度和納稅檔案制度，強化納稅人登記號管理，加強對各類納稅人的有效監(jiān)督。要逐步實行個人所得稅全員申報制度和雇員與雇主雙向申報制度。三要加強部門協(xié)作，做好協(xié)稅護稅，強化人大、政府部門、中介機構和新聞媒體的監(jiān)督。四要以信息化手段為支撐，依托國家金稅工程，改“以票管稅”為“信息管稅”，建立電子管稅信息平臺

4.完善費用扣除標準

首先，完善費用扣除方法。采用兩種扣除方法，包括項目扣除法與標準扣除法。其中項目扣除法，要以教育培訓、住房、醫(yī)療及養(yǎng)老等制度為依據(jù)，進行合理設定；標準扣除法，按照年度進行設計，扣除方法按照限額列支或據(jù)實列支。

其次，實施家庭生計扣除。以納稅人的家庭情況為依據(jù)，包括子女、老人數(shù)量、婚姻情況等，對扣除標準進行確定。

再次，費用扣除指數(shù)法的應用。以通貨膨脹情況與收入水平為依據(jù)，合理調(diào)整扣除標準，以此為納稅人的生活水平提供有效保障，同時，對于生活水平高、物價指數(shù)高的地區(qū)，可對扣除費用適當調(diào)高。

最后，對特殊納稅人通過稅收優(yōu)惠進行適當照顧，包括殘疾人、烈屬及孤老人員等。

5.調(diào)整降低稅率

目前，公眾對加快個稅改革的呼聲頗高，在綜合與分類相結合的個人所得稅改革尚無法一蹴而就，改革成功也沒有確切時間表的情況下，建議有關部門可以考慮兩條腿走路。一方面，繼續(xù)推進個人所得稅制改革。另一方面，可以考慮先將費用扣除標準從每月3500元提高到5000元。如果不提高工起征點，也可以考慮將工資、薪金所得超額累進稅率的前兩檔稅率進行下調(diào)，例如第一檔稅率就可從現(xiàn)行的3%降至約2%等。

參考文獻：

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