高校科研經費內部控制淺析

田茂海

摘 要：高校科研經費在逐年增長，但高校科研經費內部控制制度尚未形成一個完整的有機體系，如何促進科研經費管理向規范化、系統化方向發展，提高科研經費的使用效益，已成為高校迫切需要解決的問題。以Z高校的科研經費內部控制管理的組織結構及實踐發展為研究對象，描述Z高校科研經費管理及其內部控制的現狀，找出Z高校科研經費內部控制管理機制存在的問題并提出優化意見。

關鍵詞：高校；內部控制；科研經費

中圖分類號：G311 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）21-0113-03

根據教育部科學技術司發布的《2014年高等學校科技統計資料匯編》統計數據顯示，2014年度高校科研經費破億的就有227所大學，目前高校科研經費的管理基本都采用內部控制的方法，但高校科研經費內部控制制度尚未形成一個完整的有機體系，所以如何促進科研經費管理向規范化、系統化方向發展，提高科研經費的使用效益，就成為高校迫切需要解決的問題，本文以Z高校的科研經費內部控制管理的組織結構及實踐發展為研究對象，描述Z高校科研經費管理及其內部控制的現狀，找出Z高校科研經費內部控制管理機制存在的問題并提出優化意見。

Z高校是一所集教育學、文學、理學、工學、法學、管理學、藝術學、歷史學、農學等學科的本專科學歷教育為一體的師范類省屬高校，學校現有18個學院，普通本專科專業52個，特色重點學科1個，省級重點學科3個，省級重點支持學科6個，省級示范專業3個，省級特色重點實驗室3個，省級特色重點工程中心1個，省級院士工作站1個，省級高等學校人文社科研究基地2個。近年來，隨著Z高校的科研經費的逐年增長，對其科研經費內部控制管理展開討論研究，可以為地方高校科研經費內控管理發展提供一定的借鑒意義。

一、Z高校科研經費內部控制總體描述

（一）科研經費內部控制的組織管理

Z高校為了強化對科研經費的內部控制，結合本校使用科研項目資金的實際情況制定了相應的科研項目經費管理辦法，在科研經費來源渠道上，Z高校具體可分為縱向的由國家或地方政府承擔的科研項目經費、橫向的由學校對外開展科研活動所取得的科研項目經費和學校匹配的科研項目經費，對此Z高校采取集中管理、統一核算的方式，科研項目的申報、執行、結題過程由科研處、計財處、設備處、審計處和科研項目負責人共同參與，其具體科研項目管理流程（見下圖）。

（二）科研經費的預算管理

為了強化預算管理，提高科研經費使用效益，Z高校規定科研項目負責人在申請立項時，應在財務處和科研處人員的共同指導下，按照項目實際使用需求，合理地編制科研項目預算，原則上對縱向科研項目預算在批復后不予調整，確實需要調整的按照科研項目管理規定程序進行調整；對橫向的科研項目預算可以按合同或約定進行調整。

（三）科研經費的支出管理

Z高校規定科研項目經費的支出環節，實行項目負責人負責制，5 000元（含5 000元）以下，由項目負責人簽字；5 000元至2萬元（含2萬元），除項目負責人簽字外，還需科研處負責人審核簽字；2萬元以上經費，除需上述簽字外，還必須經分管校領導簽字后才能辦理報賬手續。所有撥出校外的科研項目經費、平臺建設經費等，都必須由校長簽字后才能到計財處辦理資金撥付手續。

（四）科研經費的核算監督管理

科研項目完成后，項目經費決算書和項目結題報告由項目負責人編制，經過科研處、財務處、設備處審核后簽字蓋章，由科研處將項目經費決算書和項目結題報告報送審計處審計，但該規定只是強調需要審計的科研項目，并沒有強調每個科研項目都需要審計，對于利用科研經費所購置的固定資產、無形資產的后續處置在科研項目經費管理辦法中也沒有做出明確的規定。

二、Z高校科研經費內部控制存在問題分析

（一）科研經費內控環境建設薄弱

高校內部控制環境是整個內部控制框架的基礎，影響著高校教職工的內控意識和實施內控的自覺性，所以要健全高校內部控制機制，首先要加強高校內部控制環境的建設，從Z高校實際情況來看，相關人員內控意識還非常薄弱，比如科研項目人員存在科研經費只歸自己自由支配的普遍觀念，校領導往往只重視科研項目的數量和結果，為了積極鼓勵科研人員申報科研項目，有意放松對科研經費的使用管理，導致部分科研經費出現違規使用的現象；相關教職人員的缺乏專業性，比如財會人員對財務制度的理解程度不同，導致實際報銷過程中的掌握尺度不同，出現同一項科研經費報銷口徑不一的情況，審計人員由于專業性限制，在科研經費審計過程中很難及時彌補漏洞。另外，Z高校目前缺乏一套內部控制有效運行的科研經費信息管理平臺，在相關信息籌集、處理和傳遞程序上的缺失，導致各部門之間與科研人員之間有效溝通渠道不暢、信息共享程度不高。

（二）科研經費預算管理脫節

預算管理是內部控制的重要方法，其中預算編制是科研經費能夠有效執行的基礎，Z高校規定科研項目負責人在申請立項時，需要財務處和科研處的指導，按實際需要合理地編制科研項目預算，但是真正編制項目預算時，一般只有科研項目負責人和項目成員參加，由于缺乏相關的財務管理知識，編制預算僅憑主觀經驗估算，難以客觀反映科研項目的預算成本，這種情況下財務處難以介入預算編制，所以對科研項目預算的編制不是特別了解，通常只是按照科研處的項目預算報告簡單地審核預算總數，所以根本談不上對科研經費支出的預算管理控制，只是起到了基本的財務審核職能；科研處在預算編制過程中也僅起到名義上的科研項目管理和保管合同的作用，在對項目預算的編制控制上起的作用很小，最終導致科研項目經費預算與執行偏離。

（三）科研經費內控監督、信息溝通機制不完善

科研經費預算在執行過程中的內部監督控制不嚴、責任不清晰，造成Z高校科研管理部門之間相互推卸責任，最終導致科研經費使用監管失控。從實際來看，Z高校的科研處、財務處、審計處、設備處對科研項目管理各自為政，信息共享程度不高，缺乏長效的信息溝通機制，很難在科研項目經費內部監督控制中發揮相關部門的聯動作用，比如科研處在科研項目實施過程中的考核監督機制不到位，對科研經費的管理過于寬松；財務處在科研經費票據報銷過程中，認為只要簽字符合規定、票據真實并且不超過預算就可以報銷，由于缺乏專業性，財務人員不會對項目經費的合理性進行監督控制；審計處審計工作的被動性較強，加之缺乏專業科研人員，往往出現審計走過場現象，即使臨時抽調專業人員參與審計，也因為缺乏對科研經費支出的實時監控，很難使審計監督在整個項目期間過程中發揮作用，科研經費支出漏洞不能被及時發現，加之Z高校沒有嚴格執行科研經費的問責制，審計結論往往流于形式。此外，Z高校的科研項目經費管理辦法中沒有對科研經費購置的科研儀器設備等固定資產的回收做出明文規定，也沒有針對科研所取得的專利技術、版權、軟件等無形資產進行登記的規定，導致相關科研管理部門無法對資產的實時使用情況進行有效的跟蹤監督，所以科研經費購置的資產流失已經是一個普遍現象。

（四）科研經費內控風險評估機制缺乏

長期以來，Z高校科研經費的相關管理部門普遍缺乏風險評估的觀念，沒有建立有效的風險預警與風險管理機制，更沒有形成一套科學有效的包含成本核算、績效評價在內的內部控制風險評價體系，因此不能有效防范和控制科研經費風險。

三、Z高校科研經費內部控制制度優化策略

由于我國高校內部控制研究起步較晚，直到2012年財政部發布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，才為高校內部控制的發展提供了制度規范。筆者針對Z高校科研經費管理中內部控制的環境、預算管理、監督與信息溝通、內控風險評估存在的問題提出以下內控優化建議。

（一）優化科研經費內部控制環境

要改善科研項目經費內部控制管理的環境，提高Z高校教職工的內制意識和實施的自覺性。首先，要堅持貫徹科研項目經費問責管理機制，使教職工正確認識并履行自己的管理工作職責；其次，為了保證高校科研經費內部控制制度能有效實施，必須配備與崗位相適應的教職人員，并不斷加強崗位教育培訓和考核，確保教職人員能滿足內控工作的動態需求。同時，為了有效降低科研經費信息溝通的成本，Z高校應該建立科研項目經費管理的信息共享的綜合信息管理系統，該系統信息包括項目申報、預算的編制與審核、項目立項、經費使用、資產入庫、經費決算、項目結題、成本核算、績效評價等方面內容。

（二）優化科研經費內部控制預算管理機制

科研經費的預算管理包括預算編制、預算審核、預算執行、預算控制和預算考核等，科研經費預算管理的有效性直接決定著科研經費內部控制是否能有效實施，涉及科研經費管理的各個部門，Z高校應該從科研經費管理的相關部門抽調專業人員組成預算管理委員會，預算管理委員會接到課題組預算申請以后，組織委員會相關專業人員對課題組預算申請進行討論，重點討論項目預算的開支范圍、標準等，最后將修正意見集中，反饋給課題組對預算進行修改，直到符合預算要求。

（三）優化科研經費內部控制監督與信息溝通機制

Z高校必須牢固樹立對科研經費內部控制監督意識，審計工作不能走過場，而是要加大科研經費的審計范圍和力度，對科研經費監督審計應該覆蓋在科研經費預算、科研經費實際支出、科研經費結算和使用效益這三個階段，即對科研項目的事前、事中、事后要進行全過程的審計，而且審計處在工作中要聯合紀檢部門，一旦發現科研經費使用中的違規違紀行為要及時向紀檢部門報告，形成審計與紀檢的雙重監督機制；要利用科研項目經費管理的綜合信息管理平臺，建立健全長效信息溝通機制，通過信息平臺，不僅科研處、財務處、設備處、審計處和科研項目負責人之間可以相互溝通協作，還可以將學校紀檢等其他部門整合到信息平臺上，形成一體化全方位的監督體系。同時，將科研經費購置的固定資產、無形資產納入學校國有資產統一管理，從資產的申請購置到結題后的回收，都要嚴格遵循學校國有資產管理辦法，并接受審計、紀委的全程監督。

（四）優化科研經費內控風險評估機制

Z高校管理者要強化風險意識，建立一體化的內控風險預警與管理機制，并保證預警渠道的暢通，及時預防科研腐敗的發生。同時，還要建立科研項目經費的績效考評體系，對科研項目所取得的社會效益與經濟效益進行綜合考核和評價，對績效評價等級優秀的項目人員給予一定獎勵，對績效評價等級差的要進行重點關注，及時督促其提出整改方案。

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[責任編輯 劉兆峰]