高校知識產(chǎn)權(quán)財務(wù)管理工作的困局及對策

高千亭

摘要：高校知識產(chǎn)權(quán)在資產(chǎn)形態(tài)、價值形成過程及價值確定、資產(chǎn)作用發(fā)揮等方面與有形資產(chǎn)有著顯著區(qū)別，使得高校知識產(chǎn)權(quán)的財務(wù)管理工作難度遠(yuǎn)超對其他資產(chǎn)的管理，由此導(dǎo)致實(shí)踐中高校對知識產(chǎn)權(quán)的財務(wù)管理工作基本上都處于空白狀態(tài)。文章擬在分析造成高校知識產(chǎn)權(quán)財務(wù)管理工作困局原因的基礎(chǔ)上，嘗試給出解決問題之策。

關(guān)鍵詞：高校 知識產(chǎn)權(quán) 財務(wù)管理

關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)的定義，不同研究領(lǐng)域的專家、學(xué)者有不同的看法。有學(xué)者從財產(chǎn)屬性角度將知識產(chǎn)權(quán)定義為“民事主體基于其智力成果和工商業(yè)標(biāo)記、信譽(yù)及其他無體財產(chǎn)而依法享有的支配性無體財產(chǎn)權(quán)?！笨梢姡R產(chǎn)權(quán)是一項(xiàng)財產(chǎn)權(quán)利，從財務(wù)會計(jì)角度審視，財產(chǎn)權(quán)利即為資產(chǎn)的一部分。2014年1月1日起施行的《高等學(xué)校會計(jì)制度》指出：“無形資產(chǎn)……包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等……?！边@其中的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及非專利技術(shù)均屬于知識產(chǎn)權(quán)的范疇，（下文為了方便說理，所涉及到的無形資產(chǎn)概念，均指知識產(chǎn)權(quán)，而不含土地使用權(quán)）。高校作為科研人員高度集中、智力成果層出不窮的學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)，知識產(chǎn)權(quán)無疑是其無形資產(chǎn)的重要組成部分，其中又以專利權(quán)和著作權(quán)居多。以山東為例，僅2015年度，全省高校國內(nèi)發(fā)明專利授權(quán)量達(dá)3351件，較去年增長74.5%。如何準(zhǔn)確反映數(shù)量如此眾多的知識產(chǎn)權(quán)的價值，發(fā)揮其應(yīng)用的資產(chǎn)作用，成為擺在高校有關(guān)職能部門尤其是財務(wù)部門面前的一項(xiàng)重要而復(fù)雜的課題。

盡管筆者曾有過二十余年的高校財務(wù)管理和資產(chǎn)管理工作經(jīng)驗(yàn)，但是對高校無形資產(chǎn)尤其是知識產(chǎn)權(quán)的認(rèn)識仍局限于理論中，實(shí)踐中幾乎從未接觸過對知識產(chǎn)權(quán)的財務(wù)管理工作——日常會計(jì)核算工作中，“無形資產(chǎn)”會計(jì)科目幾乎從未使用過；年終參加省屬高校財務(wù)決算會議，打開各高校的資產(chǎn)負(fù)債表，無形資產(chǎn)一行的數(shù)字幾乎無一例外都是零；在資產(chǎn)管理部門的日常工作中，知識產(chǎn)權(quán)的管理也基本上是空白，無論是資產(chǎn)明細(xì)賬還是資產(chǎn)臺賬上，都沒有知識產(chǎn)權(quán)的影子。總之，各高?！皩o形資產(chǎn)的管理觀念相對淡薄，核算與評估體系相對薄弱，占有、處置、收益和分配等責(zé)任相對不明確?！笔钱?dāng)下高校無形資產(chǎn)尤其是知識產(chǎn)權(quán)財務(wù)管理工作的普遍現(xiàn)實(shí)。

造成知識產(chǎn)權(quán)財務(wù)管理工作處于上述尷尬境地的原因主要有三個：

第一，知識產(chǎn)權(quán)沒有具體的資產(chǎn)實(shí)物形態(tài)，不容易引起財務(wù)管理部門和資產(chǎn)管理部門的關(guān)注，甚至一些高校壓根就不認(rèn)為知識產(chǎn)權(quán)是一種財產(chǎn)權(quán)利，不把知識產(chǎn)權(quán)納入單位的資產(chǎn)范疇。與有形資產(chǎn)不同，知識產(chǎn)權(quán)的對象是“不含物質(zhì)實(shí)體的思想或情感的表現(xiàn)形式，是客觀存在，卻是非物理的虛擬的‘物”。它的外觀表現(xiàn)通常只是一紙證書（有些甚至連證書都沒有，比如非專利技術(shù)），而除了專業(yè)的科研人員，很少有人能將這一紙證書和它背后的財產(chǎn)價值聯(lián)系起來。

第二，知識產(chǎn)權(quán)價值形成過程及價值確定不同于有形資產(chǎn)，導(dǎo)致對其的財務(wù)管理工作給高校帶來很大的困惑。由于有著科研人員眾多，科研力量雄厚等天然優(yōu)勢，高校擁有的知識產(chǎn)權(quán)通常都是自行研發(fā)的。根據(jù)《高等學(xué)校會計(jì)制度》，高校自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本。依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。筆者認(rèn)為，該條規(guī)定的實(shí)施將導(dǎo)致高校自創(chuàng)知識產(chǎn)權(quán)的價值嚴(yán)重失實(shí)。試舉一例：一項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)上百萬的課題研發(fā)出的具有巨大工商業(yè)應(yīng)用價值的專利技術(shù)，和一項(xiàng)幾萬塊錢的課題研發(fā)出的沒有多少實(shí)用價值的專利技術(shù)，取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)、律師費(fèi)等相差無幾，由此導(dǎo)致這兩項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)在資產(chǎn)負(fù)債表上顯示的價值相當(dāng)，顯然，這樣的處理結(jié)果遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能反映高校知識產(chǎn)權(quán)真實(shí)的資產(chǎn)價值。而事實(shí)上，即使有了這樣的規(guī)定，多數(shù)高校也并沒有將知識產(chǎn)權(quán)取得時發(fā)生的費(fèi)用予以資本化，更沒有像管理有形資產(chǎn)那樣為知識產(chǎn)權(quán)建立資產(chǎn)臺賬或資產(chǎn)卡片。

第三，知識產(chǎn)權(quán)價值的發(fā)揮途徑與有形資產(chǎn)價值發(fā)揮途徑的巨大差異，導(dǎo)致對其的財務(wù)管理工作困難重重。知識產(chǎn)權(quán)價值的發(fā)揮，通常體現(xiàn)在對外轉(zhuǎn)讓或?qū)ν馔顿Y過程中，由于高?？蒲泄芾聿块T、財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門及科研團(tuán)隊(duì)、科研人員、甚至學(xué)校與院系等各方利益出發(fā)點(diǎn)的不一致，以及在科研項(xiàng)目選題、立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)題等過程中各項(xiàng)管理工作的不規(guī)范，很容易導(dǎo)致高校在知識產(chǎn)權(quán)對外轉(zhuǎn)讓或?qū)ν馔顿Y過程中利益受損。一直以來備受各界詬病而高校似乎無計(jì)可施的一種現(xiàn)象是，許多科研人員繞過學(xué)校，利用研究過程中掌握的技術(shù)對外進(jìn)行各種形式的經(jīng)濟(jì)合作，賺取經(jīng)濟(jì)利益，造成事實(shí)上的國有資產(chǎn)流失。此外，“應(yīng)有償使用的作品和專利無償化”、“可實(shí)施專利閑置化”等現(xiàn)象，也在不同程度上造成了高校知識產(chǎn)權(quán)的流失，使得國家投入巨額人力財力研發(fā)出的成果不能充分發(fā)揮其在高校發(fā)展中的重要作用。在這些過程中，僅憑高校財務(wù)部門的一己之力很難實(shí)現(xiàn)對知識產(chǎn)權(quán)的財務(wù)管理和會計(jì)核算工作。

上述問題的產(chǎn)生，固然與高校財務(wù)部門的職能嚴(yán)重缺位有關(guān)，更與高校長期以來形成的固有觀念有關(guān)。針對這些問題與困惑，筆者結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，嘗試提出如下三點(diǎn)解決措施，以供有關(guān)高校加強(qiáng)知識產(chǎn)權(quán)財務(wù)管理工作，發(fā)揮知識產(chǎn)權(quán)重要作用之參考。

第一，高校應(yīng)牢固樹立起知識產(chǎn)權(quán)是一項(xiàng)重要無形資產(chǎn)的意識，加強(qiáng)對知識產(chǎn)權(quán)的財務(wù)管理工作。傳統(tǒng)的高校財務(wù)管理者在開源方面傾向于爭取國家撥款和社會捐助、加大學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)收取力度、以及爭取金融機(jī)構(gòu)貸款等，在知識經(jīng)濟(jì)日益發(fā)達(dá)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，高校管理者尤其是財務(wù)部門應(yīng)充分認(rèn)識到知識產(chǎn)權(quán)作為一項(xiàng)重要的無形資產(chǎn)可能給高校帶來的經(jīng)濟(jì)利益，從根本上轉(zhuǎn)變重有形資產(chǎn)輕無形資產(chǎn)的思想，加強(qiáng)對知識產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)管理和財務(wù)管理工作。

在知識產(chǎn)權(quán)取得階段，財務(wù)部門應(yīng)及時與科研管理部門和科研人員溝通，取得知識產(chǎn)權(quán)價值確定的相關(guān)資料。為了彌補(bǔ)前述《高等學(xué)校會計(jì)制度》對無形資產(chǎn)入賬價值規(guī)定的缺陷，筆者認(rèn)為高校資產(chǎn)管理部門或財務(wù)部門可以通過建立知識產(chǎn)權(quán)輔助賬的形式，將發(fā)生在知識產(chǎn)權(quán)研發(fā)過程中、應(yīng)該予以資本化的科研經(jīng)費(fèi)支出全部計(jì)入知識產(chǎn)權(quán)價值，或者通過委托相關(guān)中介機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位、專家學(xué)者評估的方式對知識產(chǎn)權(quán)的價值加以確定，以使高校知識產(chǎn)權(quán)價值得到更加科學(xué)合理的反映。

在知識產(chǎn)權(quán)使用和處置階段，高校必須在充分調(diào)研、論證，廣泛征求各方意見的基礎(chǔ)上，制定出一套科學(xué)合理、行之有效的知識產(chǎn)權(quán)收益管理辦法，以處理好各方面利益關(guān)系，確保相關(guān)涉事主體都有維護(hù)學(xué)校知識產(chǎn)權(quán)的動力，從而達(dá)到防止知識產(chǎn)權(quán)流失，發(fā)揮知識產(chǎn)權(quán)應(yīng)有作用的目的。在這一過程中，至關(guān)重要的一點(diǎn)是，針對職務(wù)作品或職務(wù)發(fā)明創(chuàng)造，學(xué)校應(yīng)依據(jù)知識產(chǎn)權(quán)法律法規(guī)，給予相關(guān)研究人員充分的利益保障，比如經(jīng)濟(jì)報酬或作為職務(wù)職稱晉升等的重要參考。大量的知識產(chǎn)權(quán)流失現(xiàn)象的根源就在于利益分配的不合理，高校財務(wù)部門在根治這一現(xiàn)象的工作中理應(yīng)有所作為。

第二，高校應(yīng)建立健全對知識產(chǎn)權(quán)的財務(wù)管理機(jī)制和制度。這是一項(xiàng)涉及面比較廣的工作，需要協(xié)調(diào)好財務(wù)部門、科研管理部門、資產(chǎn)管理部門、科研團(tuán)隊(duì)、科研人員、以及相關(guān)院系之間的關(guān)系。高校應(yīng)根據(jù)《高等學(xué)校知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)管理規(guī)定》（中華人民共和國教育部令第3號）以及《高等學(xué)校知識產(chǎn)權(quán)管理規(guī)范》（征求意見稿）等相關(guān)文件的要求，在廣泛調(diào)研，充分聽取各方意見的基礎(chǔ)上，形成切實(shí)可行的管理機(jī)制和規(guī)章制度，以達(dá)到充分發(fā)揮知識產(chǎn)權(quán)價值的目的。

第三，從國家層面的管理來講，科技部門、財政部門、教育部門等應(yīng)對現(xiàn)有相關(guān)無形資產(chǎn)或知識產(chǎn)權(quán)的管理制度加以修改和完善，使相關(guān)的規(guī)定更加切實(shí)可行。上述《高等學(xué)校知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)管理規(guī)定》以及《高等學(xué)校知識產(chǎn)權(quán)管理規(guī)范》（征求意見稿）中，對知識產(chǎn)權(quán)的財務(wù)管理部分的規(guī)定，仍然比較粗糙甚至欠缺，需要進(jìn)一步細(xì)化和完善。此外，司法部門也應(yīng)加大對非法獲取高校知識產(chǎn)權(quán)、損害高校合法權(quán)益行為的懲處力度，唯有全社會上下聯(lián)動，形成一股合力，才能確保國家投入大量人力財力取得的知識產(chǎn)權(quán)作用發(fā)揮到實(shí)處。

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（作者單位：山東理工大學(xué) 資產(chǎn)管理處）