綠色會計與可持續發展的關系研究

唐水云

摘 要：以人為本的科學發展觀，要求人類社會的生產和生活具有可持續性，這就在客觀上對資源與環境可持續發展提出了迫切的要求。要實現可持續發展目標，不僅要有綠色生產，更離不開綠色會計，這是因為綠色會計從生產的全過程對環境進行保護和監督，是保證資源環境可持續發展的重要基礎。

關鍵詞：綠色發展理念；綠色會計；可持續發展

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）12-0096-02

一

隨著社會生產力的不斷發展，人類生產生活賴以依存的地球資源環境日益受到嚴重的消耗與污染，并逐漸逼近承載極限，給人類的生產和生活敲響了警鐘。為了保證人類經濟社會的可持續發展，客觀上要求人們自覺愛護資源環境，為此，以監督和管理環境資源為己任的綠色會計應運而生。所謂綠色會計，國際國內近年已有學者進行研究，雖未形成統一的概念界定，但多數學者比較認同這一概念：以補償自然資源耗費為中心展開的會計，這一概念簡明概括了綠色會計的精髓。揭示了綠色會計是通過會計的核算將資源與環境統一考慮在生產核算的全過程中，對資源環境的有效利用具有較好的管理和監督作用。

1.綠色會計的目標和主體。關于綠色會計的主體存在兩種觀點——政府主體論和企業主體論。二者的實質性分歧在于，綠色會計的核算責任和最終風險由誰來承擔。劉思華認為，政府作為綠色會計的主體，更加契合綠色會計的本質和發展方向，而企業自身的環境披露行為可以算作一種補充[1]。相反，朱家位通過分析認為，只要政府把握好宏觀上的調控，制定出合理的政策和運行機制，企業作為綠色會計的主體是完全可行的[2]。從當前的實際情況來看，為了避免企業提供不真實的信息，政府和企業都應作為綠色會計的主體，即企業作為綠色會計的實施主體，政府從管理者的角度出發，對綠色會計起著兩個方面的作用。一方面，制定綠色會計的相關法律法規及現行政策；另一方面，對會計制度的有效實施起到監管責任。經濟社會在不斷發展，會計主體將逐漸過渡到企業。綠色會計的目標有三：第一，促使企業在注重經營管理和經濟效益的同時，更加注重資源環境效益和社會效益；第二，確認和計量會計主體在一定時期內的資源、環境效益；第三，組織會計核算，為社會提供企業目標環境、環境政策、環境信息等相關服務。通過綠色會計，使得社會再生產在綠色目標導向下不斷沿著經濟效益與社會效益兼顧的道路前行。

2.綠色會計的對象和要素。秦敏認為，綠色會計的對象包括企業發生的與環境有關的所有活動，即能以貨幣計量的環境活動和不能以貨幣計量的與環境有關的經濟活動，傳統財務會計的核算對象是生產經營過程中的資本運動[3]。而李靜江認為，與傳統會計相比，綠色會計所考慮的是除了資金以外的資源環境和整個社會生產消費以及生態循環價值，不再局限于傳統的綠色會計范疇[4]。相應的綠色會計要素界定，也出現了百家爭鳴，有環境資產、環境負債和環境成本的三要素倫，也有環境資產、環境負債、環境成本和環境收益的四要素論，目前尚無統一的說法。

3.綠色會計的基本假設和原則。多數學者都認同綠色會計應該繼承傳統會計的四大基本假設，即會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量，同時又應有其特殊性。宋東亮認為，會計主體假設不僅有微觀而且還有宏觀，貨幣計量假設也擴充至多元化計量，還新增了環境價值假設、國家干預假設[5]。何玉長則把持續經營假設改造成可持續發展假設，這樣可體現持續經營和環境資源的雙重含義，同時，把受托責任、環境資源稀缺性假設也作為綠色會計的基本假設[6]。

4.綠色會計的確認和計量。綠色會計的確認和計量問題也是近年來學者們探討的重點內容之一。于敏在環境資源、環境負債、環境成本環境損益的定義、特征、確認標準等方面對綠色會計要素進行了確認；環境負債與或有環境負債的區別要看是否具有現時義務；綠色成本是指某一主題在其持續發展過程中，因進行經濟活動或其他活動而付出或耗用資產的轉化形式[7]。而高波則認為，綠色會計成本包括自然資源成本、物化勞動和活勞動消耗的綜合[8]。對綠色成本的處理方式，絕大部分學者都認為，若發生的綠色成本符合資產確認標準，能夠提高企業所擁有的其他資產的能力，減少或防止今后經營活動所造成的環境污染，就應該將其資本化，在以后各收益期攤銷；反之，則作為費用計入當期損益。

二

可持續發展（sustainable development）是指：“能夠保證滿足當前的需要，而不危及下一代滿足其需求的能力。”[9]換句話說，可持續發展是在保證經濟、社會、資源協調利用，保證當代人發展的基礎上，使子孫后代能夠永續發展和安居樂業。可持續發展的核心是發展，但要求在嚴格控制人口、提高人口素質和保護環境、資源永續利用的前提下進行經濟和社會的發展。可持續發展的概念中包含著制約因素，不是絕對的制約，而是由目前的經濟狀況和環境資源方面的社會組織造成的制約以及生物圈承受人類活動影響的能力造成的制約。人類能夠對技術和社會組織進行管理和改善，以開辟通向經濟發展新時代的道路。可持續發展是要滿足所有人的基本需求，向所有人提供實現美好生活愿望的機會。只有人口數量和增長率與不斷變化的生態系統的生產潛力相協調，可持續發展才有可能實現。

從可持續發展的定義出發，可以對可持續發展的本質特征做如下理解：

1.可持續發展鼓勵經濟增長，而且它是國家實力和社會財富的體現。同時，可持續發展不僅重視增長數量，更追求改善質量、提高效益、節約能源、減少污染，改善傳統的生產和消費模式，實施清潔生產和文明消費。

2.可持續發展要以保護環境資源為基礎，同資源與環境的承載能力相協調。因此，發展的同時必須保護環境，包括控制環境污染，改善環境質量，保護生命支持系統，保護生物多樣性，保護地球生態的完整性，保證以可持續的方式使用再生資源，是人類的發展保持在地球承載范圍之內。

3.可持續發展要以改善和提高生活質量為目的，與社會進步相適應。可持續發展必須以解決世界上大多數人口的貧困問題聯系在一起。對于發展中國家來說，貧困與不發達是造成資源與環境惡化的原因之一。只有消除貧困，才能具備保護環境和建設環境的能力。

三

實現綠色發展目標，要求國民經濟發展過程中從生產、生活各個不同領域作出努力，而建立綠色會計體系，是保證我國社會再生產有序進行，經濟效益與社會效益并重、經濟社會可持續發展的必要條件。綠色會計對可持續發展的影響主要有以下幾個方面：

1.加強綠色會計制度建設，有助于環境保護，以利于經濟社會可持續發展。在政策方面，政府應加強對綠色會計體系的建設，明確各級監管部門的監督職責和企業貫徹綠色會計的具體依據，補充完善并大力推廣相關的綠色會計科目及其相應的記賬方式，使企業能夠加強環境保護意識、積極地應用實施綠色會計科目。

2.實行綠色會計，使企業自覺履行環保責任，有助于經濟社會可持續發展。政府、金融機構、個人投資者、企業所在地的居民等各個利益關系群體，出于對“環境責任”和自身利益的考慮，都十分關心和想了解企業的環保理念，環保計劃與目標、環保措施、環保業績，以及環保投入及其對企業財務業績的影響等信息，并根據以上這些決定對企業的態度、看法與行為。實行綠色會計，公開發表企業的“綠色環境報告書”，可以使企業更加自覺地履行環保責任、促進綠色經濟與可持續發展。

3.提倡綠色會計、制定綠色管理戰略，是可持續發展的保證。提倡綠色會計，要求企業制定正確的綠色管理戰略。要想制定出正確的綠色管理戰略，企業應當明確企業環境事務方針和方向，把節約資源、環境保護以及可持續發展作為重要的因素來考慮。重視研究及采取環保措施，承擔研發綠色產品和綠色營銷的義務。其次，企業應充分考慮到企業和公共利益的關系，而消費者的需求和需求對環境的影響也是需要充分考慮的因素。最后，企業在追求利益上，不僅僅只是謀求企業經濟利益的最大化，還要把經濟利益與環境利益結合起來綜合考慮，使經濟發展與可持續發展相協調。

4.實施綠色會計核算與綠色審計，是經濟社會可持續的有效監督機制。綠色會計核算和綠色審計都是企業進行環境管理的使用手段，也是建立企業綠色自查機制的必要工具。企業通過實施綠色會計核算、綠色審計所建立的綠色自查機制，不僅促使企業自身高度重視環境保護問題，也能使企業明白，以犧牲環境為代價所取得的經濟效益或許在短期內對企業的發展有利，但從長遠來看，隨著企業可持續發展的轉化，其給企業帶來的危害是不可彌補的。

中共十八屆五中全會將“綠色”發展理念納入中國經濟社會發展“十三五”規劃，這預示著，在未來一個較長的時期內，綠色發展將成為中國經濟社會的重要組成部分。綠色會計，是以微觀企業為基礎，從投入、生產、產出直至銷售各個環節對企業進行綠色管理的重要制度建設。受中國生產力水平的限制，中國現有的綠色會計體系建設尚不完善，在法律、制度監督諸方面上存在很多不足，借鑒經濟發達國家的經驗，建立并不斷完善中國的綠色會計制度，是中國經濟可持續發展的重要基礎。未來需要政府、企業、個人不同層面做出積極的努力，為中國經濟可持續發展做出應有的貢獻。