陜西省上市公司內(nèi)部控制評價體系研究

王媛

摘 要：近年來，各國上市公司和證券市場相繼發(fā)生一些丑聞，包括我國在內(nèi)的世界上許多國家都開始重視企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，相關(guān)權(quán)威部門也相繼出臺了一系列有關(guān)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的法律法規(guī)或政策。陜西省由于歷史和區(qū)位的原因，其上市公司內(nèi)部控制實施及評價過程中還存在著很多問題需要改進(jìn)。文章以陜西省上市公司為研究對象，運用層次分析法和模糊綜合評價法對陜西省上市公司的內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀進(jìn)行分析評價，并構(gòu)建評價指標(biāo)體系，通過實證研究，得出陜西省上市公司內(nèi)部控制在控制活動方面較好，風(fēng)險評估方面較弱，內(nèi)部控制環(huán)境、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督方面仍有個別缺陷等研究結(jié)論，同時進(jìn)一步進(jìn)行歸納總結(jié)，提出完善陜西省上市公司內(nèi)部控制的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；陜西省上市公司；層次分析法；模糊綜合評價法

中圖分類號：F 272 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-7312（2016）01-0058-06

0 引 言

2008年6月28日，財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，原計劃要求上市公司自2009年7月1日起執(zhí)行，后延至2010年1月1日，并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行[1]。就目前情況來看，雖然我國許多上市公司已經(jīng)積極地投身于企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中，但內(nèi)部控制整體水平相對于國外知名跨國公司來說仍然顯得非常薄弱，在實際實施及評價過程中還存在著很多問題需要改進(jìn)，比如管理層對內(nèi)部控制缺乏足夠的重視，相關(guān)人員缺乏內(nèi)部控制的知識，內(nèi)控設(shè)計不合理等等。據(jù)德勤會計師事務(wù)所公布的《2010年中國上市公司內(nèi)部控制調(diào)查分析報告》顯示：18%的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，執(zhí)行程序尚不規(guī)范；僅有7%的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制制度雖然得到執(zhí)行，但財務(wù)報表數(shù)據(jù)依然存在錯報情況，而內(nèi)部控制在運行中未能發(fā)現(xiàn)該錯報。類似地，2009年的調(diào)查中約59%的參與調(diào)查公司認(rèn)為內(nèi)部控制雖然執(zhí)行，但其效果未能達(dá)到預(yù)期；37%的企業(yè)反映公司層面控制不足，并且管理層對此缺乏足夠的重視度；43%的企業(yè)認(rèn)為公司內(nèi)部控制制度不健全或設(shè)計存在缺陷。這表明很多企業(yè)通過內(nèi)部控制評價發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控上存在的實際問題，亟待管理層加大執(zhí)行力度，解決和整改內(nèi)部控制的設(shè)計缺陷，完善內(nèi)控制度[2]。

目前對于內(nèi)部控制的研究，可以歸納為以下幾個方面的研究，即內(nèi)部控制評價體系、方法和指標(biāo)。在評價體系方面，胡為民及其迪博團(tuán)隊（2008）在迪博·中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)體系中，以企業(yè)內(nèi)部控制基本框架體系為制度基礎(chǔ)，將內(nèi)部控制基本指數(shù)分為兩個層次：第一層次為內(nèi)部控制5大目標(biāo)指數(shù)；第二層為各目標(biāo)指數(shù)下的分類變量[3]。夏寧（2014）在研究內(nèi)部控制評價體系時，提出了基于超循環(huán)理論的內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建，通過外循環(huán)、內(nèi)循環(huán)、自反饋3個層面的設(shè)計形成一個逐層遞進(jìn)、自我完善的評價過程 [4]。在評價方法中，胡振華（2011）在研究企業(yè)內(nèi)部控制有效性定量評價方法中，對層次分析法在控制環(huán)境方面進(jìn)行了研究 [5]。唐立新、肖敦鋒（2012）淺析了內(nèi)部控制評價方法，認(rèn)為百分制法是最適合我國國情的內(nèi)控評價方法，根據(jù)內(nèi)控五要素及其內(nèi)容的權(quán)重進(jìn)行評分，最后得出結(jié)論[6]。在評價指標(biāo)中，廈門大學(xué)內(nèi)部控制課題組構(gòu)建了5個一級評價指標(biāo)，24個二級指標(biāo)，43個三級指標(biāo)和144個四級指標(biāo)的四級指標(biāo)體系[7]。這些內(nèi)部控制評價一般都是依據(jù)五部委規(guī)定的內(nèi)控五要素或內(nèi)控五目標(biāo)，或者直接通過企業(yè)業(yè)務(wù)來設(shè)計，但仍沒有普遍認(rèn)可的評價體系及方法。

截止2010年12月31日陜西省上市公司共計36家，均屬于非試點公司，從2010年起部分企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制自我評價報告或者下一年度的內(nèi)部控制實施工作方案，聘請會計師對自身的內(nèi)部控制體系的有效性出具內(nèi)部控制審計報告。經(jīng)過5年的發(fā)展建設(shè)，至2014年12月31日，陜西省42家上市公司都已經(jīng)能夠按要求進(jìn)行內(nèi)控工作，逐步完成內(nèi)控控制。但是，據(jù)迪博·中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)體系根據(jù)2012年上市公司公開披露的年報、內(nèi)部控制評價報告、內(nèi)部控制審計報告及其他數(shù)據(jù)分析統(tǒng)計顯示：滬、深交易所A股2 340家上市公司中，有1 877家上市公司披露了內(nèi)部控制報告，其中陜西省有29家披露了內(nèi)部控制報告，全省排名第一的陜鼓動力（601369.SH）在中國上市公司2012年內(nèi)部控制指數(shù)綜合排名中僅位于第433位，其他全省排名前五名的依次為西飛國際（000768.SZ）、達(dá)剛路機(jī)（300103.SZ）、航天動力（600343.SH）和寶德股份（300023.SZ），這些公司在全國上市公司的排名分別為第471名、第477名、第536名和第655名[8]。那么，陜西省上市公司內(nèi)部控制狀況到底如何，值得我們更進(jìn)一步研究。

1 陜西省上市公司內(nèi)部控制評價指標(biāo)的選取

對于指標(biāo)體系，文章主要根據(jù)財政部等五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的框架體系，結(jié)合上市公司實施內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，基于內(nèi)部控制5要素設(shè)計內(nèi)部控制評價指標(biāo)，選定出內(nèi)部控制是否有效的16個主要方面。

根據(jù)已選定的內(nèi)部控制是否有效的16個評價指標(biāo)，建立上市公司內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，見表1.

2 內(nèi)部控制評價模型的構(gòu)建

對于指標(biāo)權(quán)重的確定方法，文章主要選用了層次分析法進(jìn)行計算。對于指標(biāo)體系，主要應(yīng)用了模糊綜合分析法。

3.1 樣本說明與數(shù)據(jù)來源

文章選取2015年4月30日前滬深證券交易所陜西省A股上市公司已披露的2010年—2014年的年報作為研究樣本。研究的數(shù)據(jù)一部分來源于上市公司公開披露的年報、內(nèi)部控制評價報告、內(nèi)部控制實施工作方案、內(nèi)部控制審計（鑒證）報告以及其他的公告資料。上市公司的基本資料來源于WIND數(shù)據(jù)庫和巨潮咨詢網(wǎng)。同時還通過問卷調(diào)查，搜集陜西省各上市公司內(nèi)部控制實施狀況基本資料。設(shè)計的問卷調(diào)查，主要是從內(nèi)部控制5要素方面進(jìn)行分析，該問卷全部為封閉性問題，分?jǐn)?shù)分為5檔次，從10分開始，分別為10分、8分、6分、4分和2分，依次表明實施狀況非常好、較好、一般、較差、非常差。

3.2 陜西省上市公司內(nèi)部控制整體評價過程

3.2.1 構(gòu)造單因素評價矩陣（即隸屬度矩陣）R

對于上述步驟的前3步，由于數(shù)據(jù)相同，在此不再贅述。

關(guān)于構(gòu)造單因素評價矩陣，文章根據(jù)事先發(fā)放的調(diào)查問卷，上市公司的管理者及其相關(guān)的專家，結(jié)合上市公司的具體情況，對各項指標(biāo)進(jìn)行投票，然后依次統(tǒng)計評價因素屬于某等級Vi的頻數(shù)，從而計算出評價因素對該等級的隸屬度。根據(jù)隸屬度確定各因素的模糊綜合評判矩陣。綜上，這里以內(nèi)部控制環(huán)境為例，其模糊綜合評判矩陣為：

3.2.2 計算模糊綜合隸屬度值集B

根據(jù)上述內(nèi)部控制環(huán)境的模糊綜合評判矩陣R1及評語集U，可得該指標(biāo)的評分：

4 陜西省上市公司內(nèi)部控制評價結(jié)果分析

通過上述評價過程，可以看出陜西省上市公司內(nèi)部控制各要素得分情況，內(nèi)部控制環(huán)境7.248 6分，風(fēng)險評估6.918 5分，控制活動7.976 9分，信息與溝通7.429 7分，內(nèi)部監(jiān)督7.124 1分，同時，綜合評價得分為7.415 3分。由此來看，總體上陜西省上市公司內(nèi)控總體水平不高，內(nèi)控體系的建設(shè)和執(zhí)行有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

在內(nèi)部控制各要素中，風(fēng)險評估分值最低，說明陜西省上市公司整體在及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略方面較弱，公司應(yīng)該重視生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的風(fēng)險，加強(qiáng)風(fēng)險的預(yù)測、識別和評估，進(jìn)行基于風(fēng)險管理的公司內(nèi)部控制管理。

其次，控制活動分值最高，7.976 9分，接近8分的較好水平，表明陜西省上市公司在整體經(jīng)營活動中，能夠根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。同時，由于控制活動中的各分項要素都和會計有關(guān)，目前陜西省各上市公司會計信息系統(tǒng)的實施都較成熟，所以表明通過會計信息系統(tǒng)能夠輔助內(nèi)部控制活動的效果也較好。

最后，內(nèi)部控制環(huán)境，信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督方面，處于中間水平，表明公司在這些方面實施中仍有缺陷，應(yīng)注意發(fā)展戰(zhàn)略，人力資源管理，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部信息系統(tǒng)及建立內(nèi)部監(jiān)督制度等方面加強(qiáng)建設(shè)。

5 研究結(jié)論

內(nèi)部控制工作是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是企業(yè)抵御風(fēng)險、經(jīng)久不衰、持續(xù)經(jīng)營的法寶。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，是企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)在需要。

5.1 結(jié)論

文章依據(jù)COSO框架，《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《內(nèi)部控制配套指引》，結(jié)合陜西省上市公司的內(nèi)控建設(shè)，研究了陜西省上市公司內(nèi)部控制建設(shè)及實施現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，以5要素為研究方向，構(gòu)建了內(nèi)部控制評價模型，采用了模糊綜合評價法及層次分析法，并進(jìn)行了實證研究分析，從而對陜西省上市公司內(nèi)部控制進(jìn)行了分析與評價。研究結(jié)果表明陜西省上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀總體水平不高，主要表現(xiàn)在風(fēng)險評估方面，整體較弱，在信息溝通及內(nèi)部監(jiān)督中，部分企業(yè)仍存在一定的空白點，沒有建立有效的溝通及信息傳遞體系，沒有建立合理的內(nèi)部監(jiān)督體系。內(nèi)控報告整體披露比例及有效性，保持上升好轉(zhuǎn)趨勢，但其內(nèi)部控制整體評價效果一般。

5.2 政策建議

文章依據(jù)評價結(jié)果，提出陜西省上市公司應(yīng)加強(qiáng)以下幾點：注重內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，重點加強(qiáng)對發(fā)展戰(zhàn)略的管理工作，建立和完善人力資源的激勵機(jī)制，設(shè)置科學(xué)的業(yè)績考核指標(biāo)體系，積極培育具有自身特色的企業(yè)文化。大力加強(qiáng)風(fēng)險評估建設(shè)，在此，企業(yè)要設(shè)立獨立的風(fēng)險管理部門，建立健全風(fēng)險評估機(jī)制，能夠識別和分析風(fēng)險，制定風(fēng)險應(yīng)對策略，采用適當(dāng)?shù)姆椒ê图夹g(shù)進(jìn)行風(fēng)險監(jiān)控，力爭把風(fēng)險降到最低。持續(xù)強(qiáng)化控制活動，企業(yè)要繼續(xù)保持較好的狀態(tài)，促進(jìn)資金合理周轉(zhuǎn)，保持資金鏈的良性循環(huán)，提高資金使用效率。完善信息系統(tǒng)體系及內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)，企業(yè)要完善信息與溝通體系，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部報告網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，對于企業(yè)內(nèi)部，保證各點面全部能達(dá)到有效的溝通，不能有遺漏，同時也需與諸如客戶、供應(yīng)商、政府管理機(jī)構(gòu)及股東等外部人士進(jìn)行有效的溝通；建立內(nèi)部監(jiān)督制度，由專門的機(jī)構(gòu)或者人員負(fù)責(zé)，同時對各項監(jiān)督管理工作的運行進(jìn)行全面監(jiān)督，并提出整改方案，建立后續(xù)的追蹤程序并有效執(zhí)行。

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