高校內部控制存在的問題及對策分析

倫宗健+付秋穎

摘要：新常態下，隨著經濟結構的轉型升級，教育改革的不斷深入，我國高等教育進入了蓬勃發展期，高校經濟活動顯現出多樣性和復雜性的特征，高校經費來源渠道多元化，經費總額不斷擴張。由于內部控制制度的缺失，高校經濟腐敗案件不斷曝光，社會公信力下降。本文借鑒COSO框架體系，分析我國高校內部控制存在的問題，并提出相應的改進對策，以期對我國高校內部控制建設提供有益幫助。

關鍵詞：高校 內部控制 對策 COSO

015年，國務院印發《統籌推進世界一流大學和一流學科建設總體方案》，旨在推動大學教育改革，加快一流大學和一流學科建設步伐。好的大學必須輔之以好的管理，好的管理必須輔之以好的內控。為確保高校資產的安全和完整，提高資金的使用效率和效益，有效遏制經濟腐敗案件的發生，建立一套行之有效的內部控制體系勢在必行。COSO框架體系提出，一個完善的內部控制體系由控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通和監督五大要素構成，因此從這五個要素入手對高校內部控制進行全方位研究十分必要。

一、高校內部控制存在的問題

（一）控制環境薄弱。控制環境包括管理層的道德修養和對內部控制的認識、機構人員設置等方面，控制環境是內部控制的基石。我國高校控制環境存在如下問題：第一，高校管理者內部控制意識薄弱。有的高校管理者對內部控制建設重視不足，錯誤地認為內部控制建設僅僅是財務部門的事情，沒有意識到內部控制依賴于全校各個部門的通力協作。缺少了管理者的統籌協調，單純依靠財務部門自己很難將內部控制建設搞好、搞徹底，使得部分規章制度形同虛設，內部控制漏洞百出。第二，崗位設置不利于內部控制。由于財務部門人員數量的限制，部分崗位設置存在一人多崗的現象，違背了不相容職務相分離的基本原則，一方面增加了部分人員的工作量，影響了工作效率，另一方面也極易誘發經濟案件的發生。

（二）風險評估制度不健全。建設內部控制首先要對風險進行科學有效的評估，進而采取應對預案，最終有效控制風險。我國高校尚未建立一套成熟、完整的風險識別和評估體系，具體存在如下問題：第一，高校管理者的風險評估意識淡薄，在沒有進行科學的風險評估和可行性論證的情況下，盲目擴張規模，擠占基本經費，過度舉借債務，造成資金使用混亂，償債壓力驟增，財力入不敷出，加劇了高校的財務風險，增加了發展的不確定性。第二，風險評估制度不健全。當前，高校運行面臨的風險因素在不斷增加，但是大多高校尚未建立完善的風險識別和預警機制。例如高校債務籌資比較盲目，不能合理地確定貸款金額及利息、資本結構和還款計劃，債務風險較大，高校發展存在隱患。

（三）控制活動不到位。控制活動作為內部控制的核心，貫穿于各個層級和職能。而我國高校內部控制偏重于貨幣資金，實物資產和崗位職責控制方面相對較弱。第一，實物控制方面。高校應完善制度設計，強化流程控制，從而規范實物管理。例如，高校日常辦公耗材的領用和報廢要履行相關審批手續；要定期或不定期盤點固定資產，并與賬表進行核對，確保資產安全與完整等。但在實際工作中這些制度往往很難落實到位，影響了財務信息的真實性和可靠性。第二，崗位職責方面。高校應將不相容職務分配給不同的人員，使每項經濟業務至少經過兩個人員或部門處理，單個人員或部門的工作與其他人員或部門的工作相一致或相聯系，通過相互間的監督和制約，有效防范錯誤和舞弊的發生，然而實際工作中崗位設置往往不盡合理。

（四）信息溝通不順暢。大數據時代，我國高校都普遍重視校園信息化建設，建立了自己的信息化管理平臺。但是，高校信息溝通仍存在諸多問題。第一，信息溝通機制不順暢。高校上行溝通機制存在著匯報不及時、不真實、不完整的問題，影響領導決策的有效性；下行溝通機制存在著反饋不及時的問題，職能部門不能及時領會校管理層的決策意圖，直接影響各職能部門管理工作的開展；職能部門間的橫向溝通機制存在著信息不能準確、及時共享的問題，彼此間形成“信息孤島”，影響了各職能部門的工作效率和效果。第二，信息管理平臺不健全。在系統供應方面，當前高校的信息管理平臺基本上都是由軟件供應商直接提供，結合高校自身實際需求提供的個性化服務相對較少；在系統維護方面，信息化專業人才匱乏導致系統的后期維護升級不及時，信息平臺的利用程度較低，不能發揮信息平臺的服務效能，不能很好地為高校管理層的決策提供細節把握和全盤分析，降低了管理效率。

（五）監督活動不到位。高校開展獨立、客觀的內部審計是確保各項經營和管理活動合法合規的重要保障。然而現實情況是，審計部門在高校中與其他職能部門處于同等級別，獨立性和權威性不強，對少數實權者的監控處于“真空地帶”，逆向選擇和道德風險大大增加，少數實權者傾向于追求個人利益最大化，在工程項目招標、招生錄取工作中的暗箱操作頻繁發生。與此同時，新形勢、新要求下內審人員應當具備系統的專業知識、良好的心理素質、較強的溝通能力、較強的管理職能和協調處理復雜問題的能力，而我國高校內審人員與審計的能力要求差距比較明顯，加之缺乏獨立的工作環境，內部審計僅局限于財務活動的檢查和評價，遠遠達不到“管理型審計”的要求。

二、改善高校內部控制的對策

（一）完善內部控制環境。第一，加強宣傳教育，倡導教授治校。高校應加強包括管理層在內的在崗人員誠信、道德、法制和自律建設，做到人人都能講道德、講誠信，依法依規履行職責。定期組織高校管理層參與內部控制相關的研討班，培養高校管理層良好的風險意識，增強其對內部控制重要性的認識。發揮高校工會的引導作用，倡導教授治校，鼓勵教授參與到內部控制的監管中來，增強高校管理者個人利益和高校整體利益的一致性，避免道德風險和逆向選擇。第二，完善崗位設置，強化問責機制。高校應重視內部控制基礎建設，完善崗位設置，建立內部牽連制度和定期輪崗制度，形成相互間的監督和制約，同時厘清關鍵崗位的權責分配，強化問責機制，明確責任主體，從而有效降低舞弊行為的發生，保證會計信息的真實完整。

（二）健全風險評估機制。第一，增強風險評估意識，成立風險評估小組。高校應增強管理層的風險管控意識和風險評估能力，考慮成立以校長擔任組長、職能部門處長擔任成員的風險評估工作小組，確立高校校長作為內部控制建設“第一責任主體”的地位，主要負責重大事項的風險評估，提高風險防控質量。以高校債務風險為例，為防范過度和盲目舉債，高校應加強對債務風險的科學論證，比較評估結論和安全指標，確定可控的貸款金額，并制定詳細的還款計劃，督促落實保障措施。第二，建立風險預警機制。高校應遵循內部控制建設的成本效益原則，借助科學的審計方法和手段，構建風險預警指標體系，對高校風險狀況進行定期或不定期的評價和監測，并提出風險處置意見和辦法，為管理層應對風險提供決策依據。

（三）加強內部控制活動。第一，加強內控制度建設。高校應以《行政事業單位內部控制規范》為參照，以《高等學校會計制度》為準繩，結合自身特點，堅持預防為主、處罰為輔的管理理念，構建一套權責明確、激勵和約束相輔相成的內部控制制度及獎懲考核辦法。同時樹立預算的權威性，一切以預算為綱，強化預算約束力度，所有開支必須納入預算管理，嚴禁無預算、超預算開支，有效防范以權謀私，從根本上確保內部控制的有效性。第二，建立風險審計機制。高校審計部門作為建立風險防范審計機制的有效推動者，應該在校管理層的領導下建立行之有效的風險管理流程，以風險為導向，從源頭上控制風險。例如，通過建立債務風險審計機制，保持適度舉債，控制債務風險；通過建立預算風險審計機制，控制赤字預算或超預算，維護預算權威；通過建立日常財務收支審計機制，加強大額資金管控，強化支出審批流程，切實保障資金安全。

（四）暢通信息溝通渠道。第一，建立高效的溝通機制。首先，高校應建立以學校辦公室為核心的溝通協調機制，確保信息溝通暢通無阻；其次，實行信息采集責任制，責任到人，明確各環節責任權限，嚴把信息采集審核關，確保原始數據的真實可靠；再次，學校紀委監察室和審計處定期或不定期對數據信息的真實性進行抽查，對數據造假者按照規定進行相應懲罰。第二，加強信息管理系統建設。高校應結合自身實際，加強在崗人員信息化專業技能培訓，引進具有信息化建設經驗的專業人才，通過優化整合，組建一支專業化管理團隊，以滿足大數據時代信息高效溝通的要求。通過加強信息管理系統建設，可以整合高校經濟管理相關數據，提升部門業務活動的透明度，將內部控制流程中的關鍵風險點嵌入到信息系統，實現內部控制的信息化，為信息溝通提質增效。

（五）強化監督機制。第一，提高認識，重視審計工作。高校應切實發揮審計部門的監督職能，明確審計部門的權限范圍，維護審計部門的獨立性和權威性，為其配備合適的人力、技術資源，運用先進的審計手段，密切跟蹤財務電子數據，對專項資金的使用、銀行貸款的審批、大額資產的購置等關鍵風險點進行重點監測，并定期公布風險監測結果，按照內部控制執行情況進行相應的獎懲，并提出可行的整改方案，加強跟蹤督辦，確保整改方案落實到位。第二，注重內部審計和外部監督相結合。在加強內部審計的同時，加強高校間的審計交流與合作，通過互審、聯審及時發現自身在審計過程中存在的問題，不斷提高審計水平。針對重大專項審計，可以與會計師事務所合作，從而提高審計獨立性和權威性，有效防范財務舞弊。同時，財政、稅務、審計部門也應定期抽查部分高校進行專項審計，對發現的違法違紀行為通過媒體進行曝光，最終形成由自身、政府和輿論組成的三位一體的高效監督體系。

參考文獻：

[1]王剛.芻議高校內部控制缺陷與完善對策[J].商業會計，2011，（22）：28-30.

[2]楊桂香，王吉富.淺談高校財務的內部控制[J].商業會計，2012，（16）：94-95.

[3]高智林.基于COSO報告的高校內部控制體系的構建[J].財會研究，2014，（11）：54-56.

[4]王可帥.完善高校內部控制體系建設的建議[J].中國集體經濟，2013，（28）：70-72.