建筑施工企業內部控制要點分析

張艷　王成平　謝旭奎　張歷

【摘 要】 本文闡述了建筑施工企業內部控制的意義，分析了內部控制要點，提出了加強內部控制的措施。指出，內部控制工作要點主要包括項目實施前期的控制，后期的質量、進度、成本、安全等幾個方面。應采取的措施有：完善內部控制制度；提高人員素質；建立風險評估機制；注重信息的傳遞與溝通；做好對內部控制的監督檢查等。

【關鍵詞】 建筑施工企業；內部控制；要點；措施

內部控制是企業管理層為了保護其經濟資源的安全，確保會計信息正確可靠，利用單位內部分工而產生的相互制約、相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的措施、程序，并予以規范，使之成為一個嚴密完整的體系。內部控制的基本目標是確保企業經營活動的效率、資產的安全、經營信息和財務報告的可靠等。

隨著我國市場經濟的發展，建筑施工企業數量及規模不斷增加，建筑施工市場競爭日趨激烈，建筑市場不規范行為也時有發生，建筑企業在經營上存在很大的風險。內部控制是現代施工企業提高生產效率，管理企業風險，保障企業健康持續發展的重要手段。因此，施工企業需要不斷完善內部控制體系，強化內部管理，才能減少甚至避免不必要的損失。

內部控制目前面臨的窘境主要表現在兩個方面：一是企業重視程度不夠，大部分企業沒有設置專門的內部控制部門，內部控制制度不完善，不能準確評價和識別企業的經營狀況，不能識別項目施工存在的問題和內部控制存在的問題，對內部控制缺乏科學有效的監督評價體系，部分企業雖然制定了相應的制度，但僅僅停留在應付有關部門檢查的層面上，執行力差，失去了實際意義；二是內控人員的數量和專業水平有限，管理過程中缺乏具有設計、施工、管理、造價、財務等多方面綜合能力的人才，現有內控人員對工作不熟悉，不能識別出企業將要面臨的風險。

一、內部控制的意義

內部控制在實現施工企業經營管理目標過程中起著很重要的作用：能夠規范企業的經營行為，企業各部門、各環節按照相關制度與流程辦事，各崗位人員責權利明確，有利于國家政策的執行，提高企業管理水平；能夠及早發現合同管理、資金管理、施工等方面存在的問題，把企業經營過程中的各種風險遏制在萌芽狀態，降低經營風險；能夠有效的規范企業行為，控制經營風險，調動員工的工作熱情與潛能，提高生產效率，確保企業最終目標的實現。

二、加強內部控制的措施

內部控制制度有別于公司規章制度，它是為了保證工程項目的正常運行，從施工計劃、勞動組織、材料設備、財務等多方面進行控制，減少資源的浪費。加強內部控制首先領導要對內部控制足夠重視，在此基礎上可以從以下幾個方面進行：一是完善內部控制制度（含組織機構責權分配、內部審計機構設置、預算控制、會計系統控制、績效考評機制、信息技術控制等）；二是提高人員素質（包括經常進行業務培訓，建立選拔機制、績效考核末位淘汰機制等）；三是建立風險評估機制（包括目標設定、風險識別、風險分析、風險應對等）；四是注重信息的傳遞與溝通；做好對內部控制的監督檢查等。

三、內部控制要點分析

從微觀上講，施工企業內部控制工作要點主要包括項目實施前期的控制，后期的質量、進度、成本、安全幾個方面：

項目實施前期：核實業主項目立項審批是否合規；核實業主可行性報告的編制是否客觀真實；核實業主項目資金是否已經落實，是否存在長期墊資施工的可能；核實項目合同的簽訂是否采用標準合同文本，是否存在錯誤及歧義；審查工程款支付條款、工程質保期限、竣工驗收、竣工結算，以及合同變更、追加合同結算等事項。通過以上各項審查，避免企業為了承攬工程項目“饑不擇食”，避免業主不按合同辦事，將風險控制在可控制范圍內。

質量方面：構建健全的質量管理體系；按項目特點配置質量管理人員，明確項目質量管理人員的崗位職責，關鍵崗位堅持持證上崗原則；提前找出質量把控要點，提出質量預控措施；及時組織圖紙會審及技術交底；做好材料設備進場驗收工作，尤其是甲供材料設備的驗收；隱蔽工程、防水等施工要嚴格按照圖紙及規范進行，做好內部驗收工作；存在重大質量隱患時，應立即暫停施工，組織專題會議，落實相關解決方案后，再開始施工；對重大質量事故，應及時上報，并上交調查報告；對已完工程，做好成品保護工作；對施工過程中出現的窩工、返工、重大質量事故、驗收中被認定為不合格的工程進行分析，提出預防措施。

進度方面：構建健全的進度控制體系；按項目規模配置管理人員；根據合同要求修訂或編制進度計劃，并根據實際施工情況及時更新；確保勞動力、材料設備的供應滿足進度計劃的要求；定期編制進度報告，對于進度滯后的情況，找出偏差原因，采取相應措施；對甲方原因造成的進度拖延，應保存證據，做好記錄，及時提出工期索賠。

成本方面：項目開工前再次核實施工組織計劃，對影響成本的關鍵指標進行反復技術比對，確定目標成本；目標成本編制時，要注意合理確定預留金額；目標成本編制完成報公司上級部門審批；目標成本按職責分解，落實責任成本；若成本超出審批的目標成本，及時編制分析報告，說明超支原因及改進措施，重新啟動審批流程，調整成本目標；視工程項目的規模編制工程結算，如按月進行結算，在主體結構封頂后進行結算，項目竣工后進行結算：將預計最終成本與目標成本進行比對，找出差異及應對措施，并進行備案；對甲方原因導致的費用增加，應保存證據，做好記錄，及時提出費用索賠；總結成本管理的經驗及不足。

安全方面：構建健全的安全責任制度；按項目特點配備專職安全生產管理人員；特種作業人員須持證上崗；做好“四口”、“五臨邊”、外腳手架，塔吊施工等安全防護措施；按規定設置消防通道；做好深基坑、高支模、外腳手架等的安全監控；堅持每日進行安全檢查；按規定購買保險；對施工中出現的重大安全事故原因進行分析，總結經驗教訓。

【參考文獻】

[1] 徐麗霞.建筑施工企業加強內部審計與內部控制管理研究[J].內部控制，2012（08）.

[2] 范靜.建筑施工企業加強內部審計與內部控制研究[J].企業研究，2012（07）.

[3] 劉艷.建筑施工企業內部控制問題研究[J].商業經濟，2013（09）.

[4] 杜雪梅.施工企業加強內部審計工作探討[J].交通財會，2012（10）.

[5] 董群霞.完善建筑施工企業內部審計與內部控制研究[J].會計師，2012（02）.

【作者簡介】

張 艷（1987-）女，漢族，山西忻州人，碩士，西安職業技術學院建筑工程系，助教研究方向：技術經濟及管理.

王成平（1980-）男，漢族，陜西安康人，碩士，西安職業技術學院建筑工程系講師，研究方向：工程造價.

謝旭奎（1986-）女，漢族，湖南婁底人，本科學歷，湖南致力工程科技有限公司工程師，研究方向：土木工程施工與管理.

張 歷（1990-）男，漢族，山西忻州人，本科學歷，任職于山西建筑工程（集團）總公司北京分公司，研究方向：施工與管理.