基于會(huì)計(jì)政策選擇的企業(yè)納稅籌劃研究

陳怡

摘 要：隨著時(shí)代的進(jìn)步，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)也逐漸呈現(xiàn)復(fù)雜化趨勢(shì)，會(huì)計(jì)政策的位置也顯得尤其重要，所以，會(huì)計(jì)政策理所當(dāng)然的成為了企業(yè)的不二選擇。對(duì)此，本文專門(mén)針對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行了詳細(xì)的研究，先論述了會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃的概念及特點(diǎn)，然后對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇中納稅籌劃理論進(jìn)行了分析，最后找出了企業(yè)納稅籌劃中所存在的問(wèn)題，并且提出了有效的納稅設(shè)計(jì)方案。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策 選擇 企業(yè)納稅籌劃

一、會(huì)計(jì)政策選擇的概念及特點(diǎn)

人們對(duì)于會(huì)計(jì)政策選擇并不是非常的了解，會(huì)計(jì)政策選擇指的就是企業(yè)按照實(shí)際情況來(lái)對(duì)自身所需要使用的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇，而且還應(yīng)當(dāng)在遵守法律要求的前提之下，從而制定出一項(xiàng)與公司章程完全符合的會(huì)計(jì)規(guī)章制度。會(huì)計(jì)政策選擇分為宏觀會(huì)計(jì)與微觀會(huì)計(jì)倆種政策選擇，在這其中，宏觀會(huì)計(jì)政策選擇是通過(guò)對(duì)國(guó)家或者是政府進(jìn)行全面考慮與分析之后，再?gòu)漠?dāng)中選擇合適的實(shí)施方案。然而微觀會(huì)計(jì)政策選擇所指的是企業(yè)把自身的實(shí)際情況與公司目前的經(jīng)營(yíng)情況結(jié)合起來(lái)，然后從企業(yè)角度出發(fā)，最終制定出一項(xiàng)適合企業(yè)章程的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所包括具體的會(huì)計(jì)原則，它是根據(jù)會(huì)計(jì)政策和與其相關(guān)的具體會(huì)計(jì)處理方法。一般情況下來(lái)講，企業(yè)會(huì)計(jì)政策都是按照企業(yè)自身的實(shí)際情況而進(jìn)行選擇的，在這當(dāng)中企業(yè)會(huì)計(jì)政策完全本企業(yè)實(shí)踐的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互符合。所以說(shuō)，會(huì)計(jì)政策具有強(qiáng)制性和多層次性以及利益性等特點(diǎn)。

二、納稅籌劃的概念及意義

經(jīng)濟(jì)學(xué)家與運(yùn)營(yíng)商對(duì)于納稅籌劃的認(rèn)識(shí)是有所區(qū)別的，其中經(jīng)濟(jì)學(xué)家在稅收計(jì)劃當(dāng)中所定義的條款就是稅收法律在遵守法律的基礎(chǔ)之上，然后根據(jù)稅法當(dāng)中所進(jìn)行規(guī)定的允許與禁止的一些項(xiàng)目，必須遵循國(guó)際稅收協(xié)定，最終使得企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)能夠得以實(shí)現(xiàn)。納稅籌劃的意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一方面，納稅籌劃在很大程度上能夠幫助納稅人實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。從納稅人角度來(lái)進(jìn)行考慮的話，如果把企業(yè)納稅籌劃的納稅人所需要繳納的稅款大大的降低，這對(duì)于納稅人能夠使得自身的利益達(dá)到最大化起到了非常重要的作用。另一方面，納稅籌劃能夠幫助企業(yè)納稅人更好地對(duì)稅收法律法規(guī)進(jìn)行掌握與實(shí)施。這樣才可以讓納稅人更多的稅收必須對(duì)國(guó)家稅收的法律和法規(guī)的削減目標(biāo)進(jìn)行關(guān)注，從而能夠在最快時(shí)間之內(nèi)獲得最新的稅收政策。

三、會(huì)計(jì)政策選擇的企業(yè)納稅籌劃分析

1.企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行選擇的過(guò)程當(dāng)中對(duì)于納稅籌劃的影響。不管在哪個(gè)企業(yè)當(dāng)中的固定資產(chǎn)在多數(shù)情況下都是屬于資本性支出。在這當(dāng)中企業(yè)所進(jìn)行購(gòu)買的固定資產(chǎn)基本上都是按照折舊的期限然后定期進(jìn)行折舊的。由于所進(jìn)行折舊的期限之間是存在差別的，那么折舊的金額理所當(dāng)然也就不一樣了。固定資金進(jìn)行折舊是能夠在繳納所得稅之前來(lái)給予扣除，這不僅是企業(yè)成本中必不可少的一部分，當(dāng)然還是在企業(yè)費(fèi)用中不能或缺的重點(diǎn)內(nèi)容。通常情況下來(lái)講，對(duì)于加速折舊方法進(jìn)行使用，也就是總?cè)藬?shù)和計(jì)提折舊或者雙倍余額遞減法，每年的所得稅稅率在折舊期間是不能夠進(jìn)行改變的，加速對(duì)于折舊方法的選擇，這是由于增加的早期折舊前收益。推到后期的實(shí)施，作為遞延所得稅部分，其中稅收能夠延期支付，這樣才能夠使得企業(yè)獲得延期納稅的好處。所以說(shuō)，企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行選擇的過(guò)程當(dāng)中，必須要對(duì)會(huì)計(jì)與稅收分析的不同規(guī)定進(jìn)行全面考慮與分析，從而才可以對(duì)稅收進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目給納稅籌劃帶來(lái)的影響。具體體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一點(diǎn)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)的納稅調(diào)增。根據(jù)企業(yè)當(dāng)中所制定的一系列規(guī)章制度，如果一旦發(fā)現(xiàn)有資產(chǎn)減值苗頭出現(xiàn)，在這個(gè)時(shí)候就需要對(duì)資產(chǎn)減值損失進(jìn)行測(cè)試，假如已經(jīng)肯定發(fā)生了資產(chǎn)減值，那么企業(yè)就應(yīng)當(dāng)先計(jì)提資產(chǎn)減值損失，其次再把它們計(jì)入到企業(yè)本月當(dāng)中的損失與收益當(dāng)中去。可是在這其中假如把以往的歷史成本然后作為計(jì)稅依據(jù)的時(shí)候，那么是不完全能夠調(diào)整計(jì)稅依據(jù)的，從其他領(lǐng)域來(lái)講的話，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值必須是要進(jìn)行納稅調(diào)增的。第二點(diǎn)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)的納稅調(diào)減。在企業(yè)回歸到了資產(chǎn)減值損失的過(guò)程當(dāng)中，對(duì)其價(jià)值進(jìn)行了恢復(fù)，而且還應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。如果在對(duì)資產(chǎn)減值損失進(jìn)行處理的時(shí)候，必須要在相應(yīng)的部分進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。對(duì)已經(jīng)對(duì)損失的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確定了或者是資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，這倆種情況都能夠在很大程度上增加企業(yè)的利潤(rùn)總額，在進(jìn)行資產(chǎn)減值損失的過(guò)程當(dāng)中，必須要對(duì)原來(lái)的資產(chǎn)減值損失沖減。

3.收益費(fèi)用與成本費(fèi)用確認(rèn)方法選擇的納稅籌劃。如果企業(yè)在進(jìn)行繳納所得稅的過(guò)程當(dāng)中可以對(duì)繳納遞延所得稅進(jìn)行推遲，那么當(dāng)對(duì)企業(yè)本身收益確認(rèn)了之后，這樣就可以使得企業(yè)當(dāng)月的現(xiàn)金流出量在一定程度上減少，從而使得企業(yè)資金的利用率得到了顯著提高。除此之外，根據(jù)我國(guó)所規(guī)定的一系列會(huì)計(jì)規(guī)則，企業(yè)的銷售收入必須要符合四個(gè)以上的要求才可以進(jìn)行確認(rèn)，所以說(shuō)，企業(yè)可支配收入確認(rèn)準(zhǔn)則具有遞延納稅時(shí)間。舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，企業(yè)在年終銷售的時(shí)候，付款交貨結(jié)算能夠延遲交付時(shí)間，然后可以把收入確認(rèn)推遲到明年，從這當(dāng)中可以得到延期納稅的經(jīng)濟(jì)效益。除了以上這些之外，中小企業(yè)的銷售結(jié)算方式是非常靈活的，銷售結(jié)算收入確認(rèn)在不同的時(shí)間以及不同的納稅期限也是有所區(qū)別的。為了讓稅基縮小，然后使得所得稅減小，這樣稅的好處是能夠進(jìn)一步得以實(shí)現(xiàn)的。

四、企業(yè)納稅籌劃所存在的問(wèn)題及有效的方案設(shè)計(jì)

企業(yè)納稅籌劃所存在的問(wèn)題：第一，納稅籌劃相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)的次數(shù)與機(jī)會(huì)相對(duì)來(lái)說(shuō)是非常少的，相關(guān)人員除了偶爾進(jìn)行實(shí)際操作之外，對(duì)于那些稅法內(nèi)容與稅收籌劃等方面的培訓(xùn)更是少之又少，這樣就使得相關(guān)人員對(duì)于納稅籌劃不能夠進(jìn)行全方位了解，從而在很大程度上對(duì)他們進(jìn)行開(kāi)展工作與減少納稅金額的目的產(chǎn)生了影響。第二，由于勞務(wù)費(fèi)支出和銷售的提成都沒(méi)有根據(jù)稅法所規(guī)定的要求來(lái)對(duì)其進(jìn)行實(shí)稅前扣除，這樣就使得所得稅的扣除范圍沒(méi)有辦法再進(jìn)行縮小了。第三，把產(chǎn)品維修勞務(wù)的收入和銷售價(jià)格倆者合并在了一起，然后對(duì)應(yīng)納所得稅進(jìn)行計(jì)算，這樣會(huì)在很大程度上提高應(yīng)納稅所得稅額。第四，納稅籌劃相關(guān)工作人員在稅收政策方面仍然停留在以往階段，對(duì)于現(xiàn)在的稅收政策卻沒(méi)有進(jìn)行吸收以及掌握，從而對(duì)于開(kāi)展納稅工作造成了不利。除此之外，這些相關(guān)人員沒(méi)有樹(shù)立正確的納稅觀念，當(dāng)然與稅務(wù)部門(mén)之間也沒(méi)有進(jìn)行很好的溝通，這樣不僅會(huì)帶來(lái)一些不符合法律法規(guī)的納稅籌劃收入之外，還在很大程度上使得企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性提高了。企業(yè)納稅籌劃有效的方案設(shè)計(jì)：第一，對(duì)于銷售提成和勞務(wù)費(fèi)支出問(wèn)題。首先在銷售提成方面應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售費(fèi)用和工資以及員工獎(jiǎng)金等等來(lái)對(duì)賬目進(jìn)行明細(xì)化，從而增加稅前的扣除范圍。由于新稅法規(guī)定能夠據(jù)實(shí)全部在稅前扣除，所以對(duì)于工人們的勞務(wù)費(fèi)用需要利用合理的工資項(xiàng)目進(jìn)行核算，而且還能夠增加扣除范圍。第二，企業(yè)需要對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員的稅收質(zhì)量進(jìn)行全面培養(yǎng)與提高。要想提高會(huì)計(jì)人員的稅收質(zhì)量，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)合理的組織工作人員進(jìn)行培訓(xùn)與參觀等，讓工作人員能夠在最短時(shí)間之內(nèi)掌握相應(yīng)的知識(shí)，并且還可以從中正確認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的目的。第三，還應(yīng)當(dāng)和稅務(wù)部門(mén)經(jīng)常進(jìn)行溝通。企業(yè)稅收籌劃必須要具備正確的納稅觀念，這就要求稅收籌劃稅務(wù)部門(mén)能夠充分展示出合理性與整體利益，并且要積極的對(duì)他們的建議進(jìn)行采納，從而才可以在最大程度上避免不規(guī)范動(dòng)作所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)選擇納稅籌劃正處于不斷發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，大多數(shù)企業(yè)對(duì)于納稅籌劃都不是非常的了解。企業(yè)在對(duì)納稅方案進(jìn)行選擇的時(shí)候，必須要充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高整體稅收籌劃的概念，然后再選擇出最合適自己的方案，從而使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能夠得以實(shí)現(xiàn)。

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