對高校內部控制制度制定與執行的探討

郜婷婷

摘要：《內控規范》在我國高校已全面實施，根據相關調研結果顯示，內部控制執行情況不容樂觀。內部控制是高校業務管理中重要的制度安排，制度的生命力和權威性都需要通過有效執行來實現。本文通過高校內部控制現狀存在的問題，分析內部控制制度在制定和執行中需要做出的改進。

關鍵詞：高等院校；內部控制；制度

中圖分類號：G647；F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）013-0000-01

引言

財政部發布的《行政事業單位內部控制基本規范（試行）》（以下簡稱《規范》），為高校內部控制建設提供了一個明確清晰的指導，但是我國行政事業單位的內部控制調研報告總體執行情況仍不容樂觀。高校應針對內部控制現狀中存在的問題，在內部控制制度制定及執行的過程中，完善相關對策，提升內部控制效果，實現內部控制目標。

一、高校內部控制中存在的問題

（一）領導內部控制意識不強

“校長負責制”是我國高校目前奉行的行政管理機制，高校領導一般側重于教學與科研，而對內部控制管理及建設的重要性還未有足夠的認清。而在目前，高校內部控制建設和管理的責任化歸為財務部門或者審計部門，校領導未能承擔起內控管理第一責任人的職責，使得高校內控建設長期一直以來只能停留在表面工作，未形成一種管理體系。

（二）內部控制制度不健全

高校內部控制活動主要包括預算管理內部控制、資產管理內部控制、基建項目管理內部控制、教學管理內部控制等內容。目前各高校普遍存在的一個顯著問題：各項控制活動缺乏科學有效的管理制度，以及各項控制活動各自為政，缺乏統一信息共享，不能形成一個整體。

（三）信息系統薄弱

高校內部控制在信息化建設方面還未成熟，絕大多數高校，只是簡單的通過財務上會計系統進行項目、科目及預算控制，并且往往都是事后預算控制，無事前控制，部門之間存在信息溝通缺乏，一方面存在重復勞動現場，另一方面也使得兩部門之間的信息出現偏差。

（四）監督與評價不及時

在目前高校的管理體制中，賦予紀委監察處和審計處兩個部門擁有內部控制監督和評價的職責。其中紀委監察處的職責主要是致力于高校的黨風廉政建設方面，審計處主要關注于財務資料及國有資產管理等內部控制活動方面。在這種分立的監督治理結構中，缺乏專門的內部控制管理機構，沒有把高校內部控制監督統一成一個完整的體系，也沒有形成一個有效的內部控制建設及管理的評價體系。

二、加強高校內部控制制度制定的對策

（一）改善內部控制環境，提高內控管理意識

1.設立內部控制管理委員會

高校治理結構的基本目標是通過建立有效的決策及監督機制，降低高校的管理風險，這與內部控制管理的目標是一致的。高校通過單獨設立一個內部控制管理委員會，根據各高校的具體情況，設計適合自身運行的內部控制體系，并配套設計相適宜的監督及評價制度。該內部控制管理委員會直接對法人校長負責，并定期編制內部控制評價報告。法人校長能及時關注內控建設及運行情況。同時評價報告也可上報教育廳、財政廳等主管部門，進一步實現高校主管部門對高校內控執行情況的監督管理。

2.提高領導內控管理意識

學校領導應轉變傳統的管理理念，校長應承擔起內控管理第一責任人的職責，組織和推進內控管理的建設和實施，嚴格遵守內控各項制度要求，牢固樹立風險和內控意識，自覺將權利放進制度的籠子。

3.加強內部控制思想宣傳

內部控制的建設是一個漫長而艱巨的過程。它的實施應建立在對內部控制規范正確理解的基礎之上。內部控制的建立及運行涉及到高校內部的每一個成員，需要每一位老師的參與與配合。高校應通過正確宣傳來普及內部控制知識，形成“人人學內控，處處講內控”的良好氛圍。

（二）建立健全內控制度

1.理清各高校自身業務流程

內部控制制度只有嵌入到高校各業務流程中去才能充分發揮其作用。業務流程是指根據高校具體的業務特點，以業務流程圖為基本表現形式，財務為控制核心向外輻射并深入到各業務模塊。各高校應按照《規范》要求，對各項內控活動進行分析歸納，梳理基本流程，明確控制目標，合理確定領導審批權限，最終形成各業務模塊完整規范的業務操作手冊。

2.建立制度制衡機制

完善的高校內部控制管理制度是內部控制體系建設的核心。各高校在以《規范》為指引、梳理現有管理制度、修訂和完善相關制度進行過程中，其中：各業務活動重大事項集體決策機制；同一業務活動在多個職能部門及二級學院間形成相互協調監督機制及部門內不相容崗位相互分離及輪崗制度，是高校應該重點關注的。

3.體現風險管理理論

伴隨高校新校區的建設及“產、學、研”一體化的發展，高校的債務風險，以及產業實體經濟破產而帶來的投資風險不容忽視，難以全部消除。高校可以通過建立控制機制將風險降至可接受范圍內。高校通過建立一套有效的風險防御體系，設置可接受風險范圍，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險投資、風險報告等手段全面防范和控制風險。

4.明確關鍵控制點

在設計業務流程的同時，應找轉關鍵控制點。關鍵風險控制點往往存在于對內部控制管理產生重大影響的因素以及容易產生監控盲點的流程環節中。通過制定有效的內控制度實現對這些關鍵控制點的監控和管理，堅決執行“三重一大”的議事規則，從制度上有效地防止舞弊的發生。

三、加強高校內部控制制度執行的對策

（一）加強信息系統建設

內控規范的有效實施，亟需信息系統的支撐。信息系統支撐內控規范的實施包括兩個方面：一是固化流程。比如在系統中通過項目和科目按照預算設置控制金額，如預算超額或不對應科目，系統自動就報錯，不允許報銷；二是信息威懾。比如招投標部門和資產部門信息系統相連接，保證審批和采購的資產相符合。

（二）建立內控監督與評價機制

評價與監督是高校內部控制得以有效實施的重要保障機制。在內部控制的運行過程中，及時查找和發現內部控制管理存在的問題，并提出改進建議并督促落實整改，是內控管理流程不可缺少的一部分。在具體的工作中，我們應首先增強內部審計部門的獨立性，其次應對內控的合理、完整、有效性進行測試評價，重點檢查業務流程中的薄弱點和失控點，然后根據檢查結果及時提出預防措施。從而整體提高學校的風險管理水平。

四、結論

內部控制管理是促進我國教育事業健康發展的重要管理方法，高校應抓住改革機遇期，結合學校自身特點，理清各項業務流程，盡快形成內部控制體系建設的思路與方法，有步驟、有計劃地推進內部控制制度的制定與執行，反向促進高校社會實體目標的實現。