建筑業(yè)“營改增”后的稅負變化及應對策略研究

【摘要】“營改增”制度的實施對建筑業(yè)的稅負產生重要影響，對建筑企業(yè)整體的管理能力提出了更高的要求，使建筑企業(yè)面臨著更大的機遇和挑戰(zhàn)。基于此，文章將首先深入地闡述“營改增”后建筑業(yè)的稅負變化，然后提出幾點科學的應對策略，希望可以為相關領域的研究提供一些有益的參考。

【關鍵詞】建筑業(yè)；營改增；稅負變化；應對策略

目前，建筑業(yè)已經發(fā)展成為我國重要的支柱產業(yè)之一，是我國稅收的主要來源，將其納入“營改增”范圍是我國深化稅制改革的重要舉措和必然趨勢。所謂的“營改增”簡單來說就是指將以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，而增值稅顧名思義就是指對產品或者服務的增值部分進行納稅，這樣有利于解決納稅企業(yè)重復納稅的問題，從長期來看，“營改增”的實施有利于社會整體企業(yè)稅負的減輕，但是短期內，也就是“營改增”實施的初期，納稅企業(yè)的稅負可能會出現(xiàn)增長的趨勢，在這一階段，如果企業(yè)沒有做好相關的管理工作和納稅籌劃工作，則有可能導致企業(yè)被市場淘汰，在這種情況下，如何更好地應對“營改增”實施對稅負帶來的不良影響，已經成為建筑企業(yè)面臨的重要問題。鑒于此，本文對這一課題的研究具有重要的現(xiàn)實意義。

一、“營改增”實施的意義

隨著市場經濟的快速發(fā)展和市場經濟體制改革的不斷深化，我國原有稅務體系存在的弊端更加明顯，特別是營業(yè)稅和增值稅并存造成的重復征稅問題。因此，實施“營改增”政策勢在必行。對于建筑業(yè)來說，嚴格執(zhí)行“營改增”政策可以有效的解決行業(yè)內存在的重復征稅問題，并不斷完善增值稅的抵扣鏈條，減少行業(yè)內存在的稅負不公，有效釋放企業(yè)的活力。從長期來看有利于降低企業(yè)的稅負成本，提高建筑企業(yè)的國際競爭力，并不斷促進建筑產業(yè)的轉型和升級。

二、建筑業(yè)“營改增”后的稅負變化分析

（一）“營改增”的實施對建筑業(yè)自身稅負產生的重要影響

“營改增”政策規(guī)定，對建筑企業(yè)征收增值稅（稅率為11%），從理論上來說，這一規(guī)定可以有效地解決建筑企業(yè)存在的重復征稅問題，將其中一部分稅負轉嫁給下游企業(yè)和消費者，從而實現(xiàn)減輕企業(yè)自身稅負的目標。但是，在實際的工作中，短期內要想實現(xiàn)這一目標比較困難，這主要是因為建筑企業(yè)存在大量的混合銷售和兼營的問題。我國建筑企業(yè)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，建筑企業(yè)在提供勞務的同時，如果還銷售自產的貨物，那么應稅勞務需要繳納營業(yè)稅，而銷售的自產貨物則繳納增值稅，另外其他的混合銷售行為需要全額征收營業(yè)稅，這一規(guī)定就導致建筑企業(yè)在銷售外購建筑材料時，不僅需要繳納增值稅，而且在繳納增值稅之后還需要進入全額征收營業(yè)稅當中，從而導致企業(yè)的應繳稅款增多，而在實施“營改增”之后，如果建筑企業(yè)在購買原材料時可以得到增值稅的專用發(fā)票，那么其中的進項稅額就可以抵扣掉，從而就可以有效地減輕企業(yè)的稅務負擔，這里就可以看出，建筑企業(yè)稅負多少和是否可以取得增值稅專用發(fā)票息息相關。

另外，之所以說在實施“營改增”政策的短期之內，建筑業(yè)難以實現(xiàn)降低稅負的目標，甚至出現(xiàn)增長的情況，還主要是因為以下三個方面的原因：一是由于建筑施工企業(yè)和當?shù)氐囊恍┬⌒偷钠髽I(yè)合作購買一些建筑原材料，這就難以得到專用發(fā)票，因此無法進行進項稅的抵扣。二是由于建筑施工企業(yè)的工作人員當中有很大一部分為臨時用工人員，沒有簽訂正式的勞動合同，這一部分勞務人員的工資也無法得到抵扣。另外，勞務公司處于自身利益的考量，也不愿提供11%的增值稅，這時候建筑企業(yè)也無法獲得進項稅抵扣。三是由于“營改增”實施的時間較短，在具體執(zhí)行的過程中存在不嚴謹?shù)那闆r，這就導致建筑企業(yè)無法順利的獲得增值稅進項稅。

總之，從長期來看，“營改增”的實施有利于企業(yè)稅負的減少，促進企業(yè)轉型和升級。但是從短期來看，建筑業(yè)也可能會經歷稅負增加的考驗。

（二）“營改增”的實施對建筑業(yè)上下游產業(yè)稅負的影響

由于建筑業(yè)涉及到的中間環(huán)節(jié)較多，整個產業(yè)鏈的波及范圍非常廣，因此“營改增”的實施不僅對建筑企業(yè)自身造成影響，對于上下游產業(yè)的稅負也產生重要的影響。如果在“營改增”實施之后，稅負降低，就對促進整個產業(yè)結構的調整和升級發(fā)揮積極的作用，反之則會限制產業(yè)規(guī)模的進一步擴大，不利于社會經濟的發(fā)展。通過上文的分析可知，雖然在短期內企業(yè)的稅負有可能增加，但是從長期看對建筑業(yè)的發(fā)展是十分有利的，有利于提高建筑業(yè)發(fā)展的質量，促進國民經濟的增長。

三、針對建筑業(yè)“營改增”后稅負變化的應對策略分析

（一）加強稅務籌劃工作，選擇合格的供應商，提高進項抵扣的金額

在“營改增”政策實施之后，建筑企業(yè)的稅務籌劃空間得到了極大的擴展，加強稅務籌劃工作是降低稅務成本的重要手段。因此，建筑企業(yè)一定要加強稅務籌劃工作，在開展工作的各個階段都需要認真的考慮價格和稅金之間的關系。另外，由于實施“營改增”政策之后，企業(yè)稅負的多少和發(fā)票取得的情況密切相關，因此建筑企業(yè)需要選擇一般納稅企業(yè)作為供應商，以獲得專用增值稅發(fā)票，加大對進項稅額的抵扣力度，對于不符合規(guī)定的供應商或淘汰或進行協(xié)商。對于一些小規(guī)模納稅人可以當做備用選擇，而不要當做最優(yōu)選擇，這主要是因為小規(guī)模納稅人自身不能開具專用發(fā)票，雖然可以通過相關的稅務部門代開增值稅專用發(fā)票，但是數(shù)額較小。

（二）加強企業(yè)的財務管理，改變現(xiàn)有的管理模式，提高財務管理的水平

對于建筑企業(yè)來說，實施“營改增”政策之后，原有的財務管理模式就難以適應新的變化，這就要求建筑企業(yè)加強財務管理，改變現(xiàn)有的管理模式。首先，建筑企業(yè)一定要加強對發(fā)票的管理。增值稅專用發(fā)票和企業(yè)稅負多少具有密切的關系，加強發(fā)票管理可以有效減輕企業(yè)稅負，建筑企業(yè)一定要有效開具增值稅的專用發(fā)票，并保證發(fā)票數(shù)額合理，保證所有的進項稅額都可以有效地進行抵扣，以實現(xiàn)減輕稅負的目標。其次，由于在實施“營改增”政策之后，相關會計核算工作的復雜度大大提高，這就需要建筑企業(yè)不斷提高財務管理人員的綜合素質，保證會計核算的科學性、合理性。

（三）強化稅負應對策略

首先，在購買大宗建筑原材料時，需要嚴格按照招投標流程進行，然后在綜合評價供應商規(guī)模、產品質量以及報價等多方面影響因素的基礎上來選擇最佳的供應商，簽訂相關的合同，并在合同中關于增值稅專用發(fā)票的開具進行明確的規(guī)定，以保證建筑企業(yè)可以獲得有效的發(fā)票，進行進項稅抵扣。其次，建筑企業(yè)在選擇勞務企業(yè)時，要盡量選擇具有勞務資質的大型企業(yè)，保證其可以開具有效的勞務增值稅專用發(fā)票，以提高勞務進項稅額的抵扣額。最后，在招投標的過程中，建筑企業(yè)可以在考量增值稅的基礎上適當增加招投標的報價，在和中標企業(yè)簽訂協(xié)議時需要規(guī)定具體的上浮比例，以減少企業(yè)的稅負，提高企業(yè)的經濟效益。同時，建筑企業(yè)需要進一步加強對合同的管理，在合同中明確規(guī)定“營改增”之后的增值稅由施工單位計算并繳納，建設單位沒有權利進行代扣代繳，并且在合同中還需要明確規(guī)定甲方提供的原材料需要供應商直接向施工單位開具，以保證甲方提供原材料可以進行有效的抵扣，同時還需要保證所有的專用發(fā)票都清晰明確，并做好保管工作。另外，建筑企業(yè)還可以要求業(yè)主開具水、電等能源增值稅專用發(fā)票，如果業(yè)主為小規(guī)模納稅人，也要向當?shù)囟悇詹块T進行申請，開具增值稅專用發(fā)票。

四、結語

總之，“營改增”的實施使建筑企業(yè)面臨著更大的挑戰(zhàn)，同時也面臨著巨大的機遇，建筑企業(yè)應該正確看待“營改增”，并積極采取相應的措施主動去適應“營改增”實施帶來的變化，提高企業(yè)整體的管理水平，做好納稅籌劃工作，只有這樣才能減少應交稅負，降低企業(yè)的稅務成本，提高企業(yè)的經濟效益。

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作者簡介：劉麗珍（1979-），女，湖南邵陽人，財務總部副總經理，會計中級，研究方向：企業(yè)財務管理和內部控制。