作業成本法在醫院項目成本測算中運用

文/吳迎春 王洪霞

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作業成本法在醫院項目成本測算中運用

文/吳迎春 王洪霞

摘要：探討在醫院的成本核算中采用作業成本法，對醫療項目進和精細成本核算方式。文章介紹了作業成本法，作業成本法的運用，時間驅動作業成本法及運用。通過實例的方式說明了，作業成本法在醫療項目測算中的運用，建立資源庫，確定作業中心，明確作業動因，分攤作業成本，測算出醫療項目成本，分析了降低成本的方向。

關鍵詞：醫療項目成本； 作業成本法；時間驅動作業成本法；手術室；剖宮產

隨著國家醫療改革的深入和醫療保險制度的推行，成本核算重要性日益凸現，掌握自身經營狀況，降低成本費用，尋求新的增長點，需要精細化準確的成本核算方式。作業成本法的運用能更精準的核算醫院診療項目，對醫院診療項目的定價提出有力證據，同時對醫院運營管理提供詳實的信息。

一、作業成本法的概述

作業成本法主要通過“作業”的形式，對間接費用進行系統的歸集，并詳細的確認和計算相應的資源動因，而后將其資源費用在作業中歸集、體現，并確認和計量作為動因。作業成本法的計算，在直接成本的核算方法上與傳統成本核算方法上沒有不同之處，其特點主要體現在間接費用的核算上，其本質就是要確定分配間接費用的合理基礎。

作業成本法的計算分配原理：1.作業消耗資源，產品消耗作業；2.生產導致作業的發生，作業導致成本的發生。

二、作業成本法在醫療項目成本測算中的具體運用

醫療項目的成本一直是醫院成本核算中的難題，作業成本法的運用對醫療項目成本的計算，提供了新的方法。現以剖宮產手術成本項目的核算為例。

（一）建立資源成本庫

據《醫院會計制度》的要求，醫院醫療支出項目有十多項，通過對財務人員、手術室人員、物資管理部門的走訪、調查，本著合理性、重要性、差異性原則，通過對成本項目內容的分析、合并，最終對設立出人員成本、固定資產折舊、衛生材料、日常業務費、維修費、其它費用共六大資源成本。

（二）確定作業，建立手術室作業中心并確定作業動因

作業成本核算要深入到手術室工作中去，在具體工作中，要結合手術室內部管理制度的要求，還要對科室工作人員進行走訪，特別是在和工作人員走訪中，要重點了解幾個問題：工作內容、消耗材料、耗費時間、工作人數等。通過以上方法，確定某醫院手術室的作業流程，分為接送作業、臺上作業、準備作業、管理作業。接送作業和準備作業的作業動因是總手術臺次，管理作業的分配是通過手術室人數進行分配。

（三）分配資源消耗，形成作業中心成本

在分配所消耗資源時，能確定為某一作業所消耗資源，則直接確認為該項作業成本。若是多項作業共同耗費資源，就需要合適的資源動因將其分配到各作業中去。具體分析各作業中心成本。（見表一、表二、表三）

通過與手術室工作人員的走訪，調查，測算，對剖宮產手術直接成本進行了歸集，既臺上作業成本庫的歸集。

作業成本法原則：作業消耗資源，產品消耗作業。在對人員成本的計算中，將作業時間確定為作業動因，估算出總作業時間，來估算單位時間費用率，估計作業單位時間數，計算成本發生因素的單位費用，來測算人員成本在某項作業的人員成本，也既是時間驅動作業成本法。

某醫院手術室管理作業成本庫 （表一）

某醫院手術室接送作業成本庫（表二）

根據時間驅動作業成本法，對人員成本進行測算。手術室共有護士33人，根據職工薪金收入、科室排班表及節假期安排，共有25名護士參與日常工作，測算如下：

某醫院手術室準備作業成本庫（表三）

單臺次剖宮產術臺上作業成本測算結果（單位：元）（表四）

各作業成本分攤到單臺次剖宮產術的手術成本（單位：元）（表五）

物業管理費用的發生與作業面積想關，按作業面積分配，11間*80平方米*150元/平方米=132000元。

單臺次物業管理費用為：132000÷ 13848=9.5元

設備維修費分為，如是常規手術設備維修按總手術臺次分攤，專用手術設備按照使用該設備的手術的手術臺次分攤。單臺次常規手術設備維修費為25000元÷13848次=1.8元（見表四）

（四）據作業動因，分攤次要作業成本

根據各項作業的作業動因，分攤各項作業成本的依據。（見表五）

需要說明的是，以上核算就手術室產生的成本費用進行核算，沒有含有手術醫生及麻醉醫生的人力成本。管理手術作業成本分攤的作業動因是手術室職工人數，所以管理作業成本作為間接成本分攤到各作業成本的人力成本中（見表三）。在接送作業成本和準備作業成本中共有8 名工人參與到作業在，因這8名工人是由第三方物管公司管理，則不參與到管理作業成本的分攤。

通過對表四、表五的分析，可以看出剖宮產術的成本中，材料成本的比重達到了61.88%，要降低剖宮產術成本，主要還是從降低材料成本入手。

采用作業成本法對醫療項目進行測算，對成本的分攤可以更細化、更具體化、成本核算更精確；對作業流程的分析，從根源上找到成本形成的原因，更加有利于加強成本核算，減少不必要的內耗，精簡作業鏈，從而降低成本。

理論全年作業時間：

25人*12月*22.5天*8小*60分= 3240000分鐘

假定有效工作時間效率為80%，則測算有效工作時間為：

3240000*80%=2592000分鐘

手術臺上作業人員成本：

首先分攤管理作業成本：54473532人÷32人*30人=510689元

全年手術作業成本3044828元+管理作業分攤成本510689元=3555517元

有效作業時間：2592000分鐘

單位作業時間價值：3555517÷ 2592000=1.37元/分

剖宮產手術需要手術護士2人，而平均手術時間90分種，則一臺剖宮產手術直接人員成本為：

2人*90分鐘*1.37元/分=246.6元

折舊費用的測算，常規手術設備折舊為1，305，984元，按總手術臺次分攤；專用手術設備折舊費，按照使用該設備的手術的手術臺次分攤。

總手術臺次為13848臺次，則單臺次手術折舊費用為1305984/13848=94.3元。房屋折舊費為11間*80平方米*115元/平方米=101200元，單臺手術房屋折舊費為101200÷13848=7.3元。

固定資產折舊費為94.3元+7.3元=101.6元

衛生材料按剖宮產手術直接統計，平均為1010元。

水電費根據有效作業時間，分攤計算得出為8元。

參考文獻：

［1］財政部會計資格評價中心.高級會計實務［M］.經濟科學出版社，2013.

［2］桑生娟，陸萍，蔣文偉.作業成本在醫院成本核算中應用［J］.財會通訊，2010，（11）：125-126.

［3］章程.作業成本法在醫療服務項目成本測算中的應用及作業成本管理研究［D］.碩士學位論文.

［4］傅美芳，費峰，馮正等.內部轉移價格在醫院部門成本分配中的應用［J］.衛生經濟研究，2010（12）：45-46.

（作者單位：都江堰市人民醫院）