完善我國會計監督模式的策略研究

王培　張濟建

摘要：隨著社會經濟的不斷發展，會計監督的重要性地位日益突出，對于推動企業的發展，社會的進步有著重要的作用。但我國當前的會計監督體系還不完善，仍存在配套的監督制度不健全、法律不健全、制度執行不到位、基礎監督組織制度建設不完善等諸多問題。文章從分析現有的會計監督模式入手，分析當前會計監督模式所存在的問題，圍繞企業監督、政府監督、社會監督三個方面進行研究，從政策制定、人才培養、監督主體延伸等方面提出了具體的解決方案。

關鍵詞：會計監督體系；存在問題；完善策略

會計監督是指在會計工作中，通過記錄、分析、計算、檢查對企業、機關、事業單位或其他經濟組織的財政收支及其他有關經濟活動進行的監督。會計監督體系則是指由若干具有履行會計監督職能的組織機構相互聯系、相互依賴、相互制約而構成的一個有機整體。形成健全的會計監督體系，對于推動我國經濟的發展，維持良好的市場秩序具有重要意義。會計監督體系的發展和完善是一個長期的過程，隨著社會改革的不斷深入，我國當前的會計監督模式中存在的弊病日漸顯現，因此深入探討解決問題的方法大有必要。

一、會計監督職能的意義及我國當前會計監督模式

（一）會計監督職能的意義

會計監督是會計的基本職能之一，是我國經濟監督體系一項重要的組成部分。合理有效的會計監督有以下重要意義：

1. 規范市場經濟秩序

市場上的每一個經營者都是市場經濟的重要組成部分，而保證各個組織會計信息的真實有效、會計行為的合理合法對于推動組織健康良性的發展有著重要的作用。而市場的各個組成部分的有序運行則保證了整個市場秩序的合理有序。

2. 保護國家利益和投資者的權益

保證會計信息的真實性，一方面不讓企業虛增虛減收入，從而誤導投資者盲目投資造成不必要的損失。另一方面，國家的稅收與企業的財務信息息息相關，因此，會計監督也是保證國家財政收入的必然要求。

3. 服務宏觀調控，促進財政管理改革

宏觀調控的有效實施離不開市場的有效反饋，而市場是否能夠帶來有效的反饋則取決于市場的健康情況，市場中的每一個個體的健康情況正是通過真實有效的會計信息加以衡量的。而加強會計監督，完善會計監督模式是保證會計信息有效性的重要方式。

（二）我國當前“三位一體”的會計監督模式

我國當前會計監督模式主要由企業內部監督，政府監督和社會監督三大部分組成，形成了三位一體的會計監督模式。

1. 企業內部監督

企業內部監督是我國會計監督模式的基礎，也是企業內控的重要組成部分。企業的內部監督的實現主要依靠：一是企業內部的制度的規范，二是企業相關人員的職業素質，三是監督具體實施過程中責任的落實情況。高素質的會計從業人員以及相關的工作人員對在技術層面保證企業的良性運行有著至關重要的作用，高素質的工作人員在具備有高水平的職業技能的同時應當具備有高層次的職業道德。

2. 政府監督

政府作為職能單位，一方面對組織內部有一整套的內部監督系統，以保證行政單位內部合理有效的運行，另一方面，政府也作為企業外部監督的重要組成部分。政府不僅負責相關的會計法律法規的建立，和具體的維護工作，還通過稅收，審計等各職能部門對企業的會計行為進行監督和制約，給企業的會計行為樹立了一把明確的尺子。

3. 社會監督

來自社會的第三方監督主要是來自會計師事務所的監督。國家明確要求相關的企業每年均需要出具經注冊會計師簽字的企業年報。通過會計師事務所等中介服務機構來審計企業會計報表數據的完整性和真實性。第三方監督一方面彌補了企業內部監督可能存在舞弊風險的不足，另一方面，減輕了政府工作的工作負擔，提高了整個會計監督體系的監督效率。

一些特殊的企業還接受來自其他方面的會計監督。例如在證券交易所上市的公司還需要接受來自證交所和證監會的監督以保證企業充分及時的披露會計信息。

二、我國的會計監督模式存在問題及原因分析

（一）從企業角度

企業會計監督過程中出現的問題主要來自于“人”、“硬件”、“軟件”這三個方面，具體而言：

一是會計人才和管理人才的培養存在缺失。在個別的企業，由于企業的家族性質往往使得企業的“財政大權”掌握自家人手里，而不是懂企業會計管理的人手中，因此常常出現想管卻不會管的情況。同時一些企業的領導者缺乏全局意識和遠瞻性不注重會計人才的職業道德的培養，甚至為了企業自身的利益滋長會計造假的不良風氣，主觀的忽視企業會計監督體系的構建。

二是企業的硬件配備。在當前信息技術不斷發展的大環境下，企業配備與管理軟件相適應的硬件顯得尤為重要。但由于企業客觀的經濟原因使得相應的硬件設備無法及時的更新，這也是導致某些企業會計監督無法做到位的原因之一。研究數據表明，我國的會計電算化軟件的普及率還不到20%，而配置信息化的管理系統的企業的比例則更低。

三是企業的“軟件”跟不上時代的步伐。這里的軟件是指會計監督管理的制度與理念。有些企業的管理模式過于保守，在硬件更新的同時并沒有制定與之相適應的制度保證會計監督的及時有效。

（二）從政府角度

政府會計監督中存在的問題主要有以下幾個方面。

一是政府系統內部自身的監督存在著舞弊的風險。一方面政府的監督職能存在著交叉，這就使得責任的落實得不明確；另一方面，財務監督的制度過于寬泛，使得部分的工作人員無法依循工作章程來進行具體的工作。

二是政府作為市場上會計監督中外部的主體，相關會計政策的制定者，其責任發揮的還不夠到位。雖然我國的會計相關的法律法規在逐年得到完善，但我們不可否認的是，會計相關的法律法規仍不夠健全，不夠具體。例如有些法條規定相關部門有權對具體的違法行為進行懲處，卻沒有明確指出哪些單位為相關部門。法律的執法主體不明確，監管手段的不明確等造成了稅務，財政，審計部門在具體的實行對企業的財務檢查時靈活性不夠，容易給企業造假留有空隙，因此也成為了企業會計信息造假得以成功的一項重要原因。

（三）從第三方角度

我國的會計監督系統的第三方監督主要來自于會計師事務所的監督。會計師事務所主要通過對企業進行年報審計來實現對企業會計信息的監督。而會計師事務所的監督所存在的問題主要有以下幾個方面：

一是我國的會計師事務所數量繁多，層次不一，這造成了許多小的會計師事務所為了留住顧客而不得不幫助企業隱瞞企業存在的會計信息造假的現象，甚至于幫助企業一起進行會計信息造假。

二是審計過程中工作量大，審計人員的能力差距大，造成的審計過程中重視速度而不重視質量的現象一直存在。這也最終導致了審計結果的有效性大打折扣。

三是存在個別的審計人員的職業道德素質不高，為了個人的私利和企業的財務人員聯合造假。雖然這樣的情況只是有一小部分，但其對整個注冊會計師行業對企業進行有效的監督也造成了一定的影響。

三、完善我國會計監督模式的幾點建議

（一）完善政策的制定

會計監督具有點多面廣的特點，這就要求會計監督政策的制定要不斷的與時俱進，要不斷的細化。

企業內部在制定相關的會計監督策略時，應當做到：

一是要聚備有長遠的眼光，有前瞻性。在具體的會計監督相關的規章制定時，應當考慮到未來幾年的會計政策的發展方向，這樣才使能企業的會計監督政策在一定的時間段內不過時，還可以為企業降低制度制定的時間成本和人力成本。

二是要結合企業自身的特點。例如對于小規模的企業，由于財務監督方面的人手較少，政策制定就要盡可能的小而美，一方面盡可能的發揮每個人的作用，另一方面要注意權責的相分離和相限制。大規模的企業在會計監督策略制定時則需要強調綜合性和全局性，將會計監督整合到企業的工作流程中去，在強化會計監督的基礎上要強化對會計監督本身的再監督。

（二）提高會計人才培養質量

會計監督的關鍵在于制度，還在于人，提高企業、政府、會計師事務所的相關從業人員的職業技能，道德素養對于會計監督體系的良好運行大有裨益。提高會計從業人員的質量可以從以下幾個方面入手：

首先，完善會計行業的準入制度，注冊會計師行業的準入制度。國家的財政部門應當完善后續教育政策，同時財政部門還可以定期的開展調查，調查新出臺政策的普及情況。注冊會計師資格的考試考慮到了理論和實踐兩個方面，可以通過完善注冊會計師職業道德信用檔案，促使注冊會計師不斷提高職業道德水平。亦可以考慮設置一個相對低門檻的行業培訓準入制度，以保證第三方審計工作的基礎的工作質量。

其次，完善組織內部會計人才的考核機制，制造合理的人才競爭氛圍。一方面，企業從最初從外部引進會計相關人才時應當從德能兩個方面來評價會計人才。另一方面在會計人才的后續培養階段，完善相關的競聘制度，定期的對員工進行德能兩方面的評分并通過物質和精神等多種方式予以獎勵。

最后，企業應當給員工創造良好的培訓條件。有條件的大型企業可以定期的組織講師開展職業技能課程普及新出臺的政策，新出現的技能。小型的企業則可以對員工在職業技能方面的學習予以一定的補貼，并將其制度化以鼓勵員工積極的學習。

（三）延伸監督主體

1. 打造四位一體的會計監督模式

近年來有專家提出打造“四位一體”的會計監督模式，主張將公眾監督納入到會計監督體系中來。公眾監督的面廣，信息來源更加充分，可以為會計監督提供更多的及時有效的信息。而要更好的發揮公眾監督的作用就必須做到以下幾點：

一是要拓寬公眾監督的渠道。一方面要加強信息公開，可以在政府的財政，稅務，審計管理部門網站設置專門的投訴渠道，并公示處理結果。

二是要完善公眾監督的制度。為了使公眾監督發揮效用，避免惡意舉報加重相關部門的工作負擔，擾亂監督秩序，制定相應的公眾監督制度大有必要。制度的制定要做到有序引導，懲戒明確。

三是要配備公眾監督的秩序管理部門。要更好的維護公眾監督的秩序，必須要明確行政主體。只有明確主體才能做到管理有序，才能做到執法必嚴，違法必究。

2. 樹立大監督的全局概念

大監督的提出是為了促進財政監督的科學化。在會計監督中貫徹大監督的理念，需要我們在實現會計監督發展的探索中必須時刻用全局性的眼光看問題。這就需要我們：首先，在會計監督中關注財政資金的使用。其次，在會計監督中關注財政收入的完整。最后，在會計監督中關注金融風險。

雖然我國的會計監督體系還有諸多的不完善，但是發展永遠是一個逐步上升的過程，只有實現量的積累才能最終實現質的飛越，為了會計監督更好的服務于我們社會的發展，需要我們社會各界共同的努力，不斷的提高我們企業發展的質量，提高我們政府監督的效能，拓寬我們群眾監督的渠道，強化我們社會監督的再監督過程，只有這樣會計監督才會更加蓬勃的發展。

參考文獻：

[1]袁曉文.新會計準則下會計監督體系的改革與創新[J].科技創新導報，2011（04）.

[2]楊秀文.企業內部會計監督制度研究[J].財經界，2013（06）.

[3]唐洋，王秋林，陳慧敏.企業內部控制環境對內部會計監督的影響研究[J].中國注冊會計師，2013（06）.

[4]王姝麗.企業外部會計監督現狀的思考[J].商情，2014（06）.

[5]Kose John，Lemma W.Senbet，Corporate governance and board effectivenese.Joural of Banking&Finance，1998（22）.

（作者單位：江蘇大學）