企業稅收籌劃的風險問題研究

摘 要：隨著社會主義經濟的不斷發展，稅收籌劃越來越引起企業的廣泛重視，很多企業都將稅收籌劃視為降低企業稅負的重要手段。但是，企業在進行稅收籌劃的同時，也伴隨著相應的風險，這些來自外部和內部的風險，可能會影響企業稅收籌劃方案的實行，甚至可能造成企業經濟上的損失。在這種情況下，企業若想通過稅收籌劃獲得經濟利益，就必須重視稅收籌劃風險，并采取相應的措施予以應對，只有這樣才能真正實現為企業節稅的目的。

關鍵詞：稅收籌劃 稅收收益 稅收籌劃風險 風險控制

隨著我國社會主義市場經濟的逐步發展，企業的市場主體地位也越來越明顯。怎樣利用稅收籌劃來減輕企業稅收負擔，增加股東財富以及實現企業價值最大化，已經成為現代企業面臨的一項重要課題。然而，稅收籌劃作為獲得稅后收益最大化的工具，除了在給企業帶來正面的稅收收益的同時，也面臨著一定的風險。這些風險是不容企業所忽視的。如果企業無視這些風險，盲目的進行稅收籌劃，可能會事與愿違。本想通過稅收籌劃為企業帶來經濟利益，卻因忽視風險而導致更大的損失。

一、稅收籌劃風險的定義

在定義稅收籌劃之前，首先應該明確“風險”的定義。風險就是生產目的與勞動成果之間的不確定性，一方面是收益的不確定，另一方面則是成本或代價的不確定性。企業的稅收籌劃工作是在不違反國家法律的前提下，通過合法與合理的手段，利用企業的生產經營活動，達到為企業節稅的目的。由于稅收籌劃工作是一種事前行為，企業無法預知，這樣就會形成企業的一種稅收籌劃風險。此外，企業的管理者在進行稅務籌劃時，為了追求稅收負擔最小化，可能會忽視一些重要的不確定因素，對稅收籌劃風險缺少應有的估計，這也形成了稅收籌劃風險。稅收籌劃風險作為風險中的一種，同樣也具有必然性。既然無法避免，那么企業就要正視各種稅收籌劃風險，并及時采取措施防范風險。

二、稅收籌劃風險的分類及成因分析

1.外部風險。我們將企業存在的稅收籌劃風險分為外部風險和內部風險。首先是外部風險，在此基礎上又將外部風險進一步細分，可以分為政策風險和執行風險。這兩種風險都是企業在進行稅收籌劃時所要面臨的，這些風險的存在具有客觀性和不確定性，企業要對此給予高度重視，降低其發生的可能性。

1.1政策風險。企業進行稅收籌劃時的一個重要特點就是合法，因此企業稅收籌劃方案的合理性與稅收政策密切相關。但是現實中，由于法律尚存在一些灰色地帶，因而也就有不少喜歡玩小聰明的企業，這些企業經常會在灰色地帶鉆法律的漏洞，當這些情況出現時，就會伴隨著稅法政策的調整與修改，因此，企業的稅收籌劃方案也就具有了時效性，可能一段時間內合法，新的政策出臺后就變得違法了。此外，政策風險還表現在征納雙方對政策的理解上。由于雙方角色性質的差異，在對稅收政策的解讀上會存在不一致現象，這種不一致就可能會導致企業籌劃方案的不合法，就會受到稅務機關的處罰，給企業造成一定損失，這也是政策風險的一種表現。

1.2執行風險。企業的籌劃人員依據其自身對稅收政策的相關認知，完成企業的稅收籌劃方案，但是一個方案最終是否有效，還是必須得到稅務機關的認可，現實中，稅務機關人員對籌劃方案保留定奪權，這一點對企業來說就難以掌握，若是稅務機關與企業的認定不一致，就會產生籌劃風險。全國各地的稅務機關工作人員素質不同，在對稅法政策的理解上就必然存在差異，因此企業籌劃的執行風險就在于。可能籌劃人員認為籌劃方案合法，合理，可行，但執法機關卻認為方案行不通。這種風險要求企業在制定方案之前，要做好與稅務機關的溝通工作，也就能保證降低此類風險發生的可能性。

2.內部風險。企業稅務籌劃的內部風險可以分為籌劃基礎風險，籌劃人員風險以及籌劃方案落實風險。相對于企業面臨的外部風險來講，企業對內部風險具有可操作性，在一定程度上可以大幅度降低甚至保證內部零風險。

2.1籌劃基礎風險。稅收籌劃基礎風險具體是指企業管理人員對稅收籌劃的認識程度，企業會計系統完善程度，企業財務管理水平以及企業以往納稅狀況等基礎條件。企業管理者對稅收籌劃的認識程度與認可程度直接影響企業稅收籌劃的進行。若企業的領導只是錯誤的將稅收籌劃認定為不擇手段的少繳稅，這勢必會加大企業內部籌劃風險。企業的會計核算完善度與財務管理水平是保證籌劃方案合理的要件。會計信息質量的高低，財務管理水平的高低，影響企業籌劃風險的高低。企業以往的依法納稅記錄也是內部籌劃風險的重要一環。

2.2籌劃人員風險。所謂的籌劃人員風險，就是指因籌劃人員的專業素質低而給企業帶來的風險。為企業進行稅收籌劃，僅僅熟知稅收法律遠遠不夠。開展稅收籌劃，籌劃人員要精通財務會計，稅法政策，企業財務管理，公司管理等專業知識，但是只具有這些知識還不夠，除此之外，還要具有全局觀，發展觀和綜合判斷分析能力。由此可見，籌劃人員專業素質的高低也決定了企業內部籌劃風險的高低。但這一風險的可控性也較大。

2.3籌劃方案落實風險。科學合理的籌劃方案需要可靠的實施來實現。籌劃方案的實施工作不容小視，它需要企業各部分的相互配合，各部門的人員保持高度的責任感，倘若科學的方案卻因實施過程中的半途而廢，任意變更實施條件等而作廢，那么企業損失的也必然會因此而增多。

三、稅收籌劃風險控制

風險固然存在，而且風險總是與收益相伴隨。企業要想獲得稅收收益，就必須承擔相應的風險。我們不能徹底消滅風險，但我們可以建立科學的風險控制體系，將風險發生的可能性降到最低。

1.樹立科學的風險觀。這是風險控制的第一步也是首要的一步，這有賴于企業高層建立起科學的風險觀。企業高層不僅是企業生產經營活動的管理者，同時也是企業文化與理念的風向標。企業的高層要樹立起正確的風險觀，不能盲目的認為稅收籌劃就是不擇手段的少繳稅，在意識到籌劃能帶來收益的同時，也要觀測到與之并存的各種風險。意識到風險之后才能更好的防范風險，這看似雖是簡單的一步，卻是十分重要的一環，倘若只看到收益，而全然不識不顧風險，那該企業在做稅收籌劃時，眼光必然是片面的，沒有看到全局的，這使得企業最后面臨更大的損失，甚至超出稅收收益，帶來額外損失，這種結果想必是任何企業都不愿看到的，因此，在進行稅收籌劃的同時，企業就需要建立起風險觀，認識到風險與收益并存。

2.正確識別籌劃時的各種風險。稅收籌劃風險是通過收集企業的各種涉及稅收的信息，數據，圍繞著企業的稅收籌劃目標，運用數理統計，建立各種風險識別體系，來鑒定企業也有的或潛在的各類風險。在上文提到企業的內外部風險，因此企業在識別風險的時候，也可按照內外部風險這種類別進行鑒定。正確識別各種風險，是企業進行稅收籌劃的重要一步，只有正確識別了風險，才能采取相應的措施予以應對。因此企業須對這一步驟引起重視，有效防范風險。

3.建立可靠的風險度量體系。在正確識別風險的基礎上，對籌劃風險發生的可能性和產生的后果進行量化分析，是稅收籌劃的另一重要環節。風險的特征之一是可度量性，而稅收籌劃風險作為風險的一種，同樣具有可度量的特性。企業利用概率論與數理統計的知識來測算風險發生的可能性以及相應的損失額度。企業在對籌劃方案進行量化的基礎上選擇籌劃方案，勢必能減低風險，減少損失，選擇最優方案。

4.制定合理的稅收籌劃風險控制方案。我們知道風險控制的方法主要有四種，即：風險回避，損失控制，風險轉移和風險保留。同樣的，對于稅收籌劃風險來講，同樣有四種控制方法，即：回避稅收籌劃風險，控制稅收籌劃風險的損失，轉移稅收籌劃風險和保留稅收籌劃風險。在制定稅收籌劃風險控制方案時，企業可根據其所處行業的特點，來選擇有利于企業發展的風險控制方案。

參考文獻：

[1]蓋地，稅務會計與稅務籌劃[M]，北京：中國人民大學出版社，2010（05）.

[2]蓋地，張曉，企業稅務風險管理：風險識別與防控[J]，財務與會計，2009.

[3]陳百榮，談稅收籌劃風險的防范[J]，商業會計，2008（22）.

[4]陳會軍，稅收籌劃法律風險管理研究[D]，浙江：浙江財經學院，2011.

作者簡介：鄧芳露（1991-），女，湖北恩施人，土家族，碩士，湖北經濟學院會計學院MPACC專業2015級碩士研究生，研究方向：金融審計。