強化探索與實踐，構建財政審計運行新模式

張強

摘要：財政審計是政府審計的一種重要形式，其主要目的是在《憲法》和《審計法》指導下審計監督政府公共財政收支的真實性、合法性和效益性。作為財政審計主體的審計機關應主動適應社會政治、經濟和文化的發展，強化探索與實踐，在改革和創新中構建財政審計運行新模式。以期及時披露和查處公共財政收支中存在的不真實、不合法、不規范問題，努力當好公共財政“衛士”，切實發揮審計在規范財政收支、預防違規違紀等方面的“免疫”功能。

關鍵詞：財政審計；運行新模式；探索與實踐；必要性；構建策略

國務院《關于加強審計工作的意見》和中辦、國辦《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》的發布，給審計事業創造了前所未有的發展機遇。作為財政審計主體的審計機關應充分履行《中華人民共和國審計法》賦予的財政審計監督職責，強化探索與實踐，著力構建適應社會政治、經濟和文化新常態的財政審計運行新模式。以全方位、寬領域、多維度的審計監督體系增強審計監督效能，更好地維護國家財政經濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設和國民經濟的和諧健康發展。

一、構建財政審計運行新模式的必要性

財政審計是國家審計的永恒主題和基本職責，是促進社會經濟發展方式轉變、維護公共財政安全的重要舉措。隨著公共財政體系的不斷完善和財政體制改革的不斷深入，社會政治、經濟和文化發展進入新常態，審計機關在政府公共財政審計上面臨著前所未有的機遇與挑戰，原有的財政審計模式已不能適應新的形勢和要求，一些突出問題成為阻礙審計事業進一步發展的瓶頸。首先，財政審計覆蓋范圍不全。如預算執行的審計，主要關注一般預算、政府基金預算、中央轉移支付資金和地方財政收支的審計，而對政府性非稅收入、地方政府債務、社會保障預算、國有資本經營預算等重視不足，使得部分財政資金處于審計“盲區”。其次，財政審計目標定位不準。盡管財政部門已較成熟地運用財政杠桿和宏觀政策“聚財、理財、用財”，但審計部門的財政審計還停留在就事論事層面，偏重于對具體單位和具體項目的審計，沒能從更高的角度認識資金、數字所反映的體制、機制和制度方面的深層次問題，闡述對問題產生原因的整體性、針對性分析。第三，財政審計組織形式分散。在“各管一塊”的審計職責劃分體制下，財政資源分屬于審計機關內部不同職能科室審計，財政審計的項目計劃、工作實施由各專業科室分別完成，審計人力資源得不到有效整合，“各走各路、各自為戰”的審計局面嚴重影響了審計信息的交換，消弱了財政審計的效能發揮。第四，財政審計技術手段落后。主要體現在審計人員習慣于用傳統方法進行審計監督，信息化手段的應用不足，財政聯網審計、被審計單位數據庫和審計數據庫建設滯后。面對上述問題，審計工作者應充分認識構建財政審計運行新模式的必要性，堅持“揭示問題、促進改革、規范管理、維護安全、提高效益”的審計工作原則，強化探索與實踐，總結和完善財政審計運行新模式的構建策略。切實強化財政審計在財政管理、預算執行、資金流向、財政支出結構和資金使用效益等方面的監督保障作用，促進廉潔政府、責任政府、效能政府的建設。

二、財政審計運行新模式的構建策略

改革與創新是構建財政審計運行新模式的核心要素。只有在財政審計的內容、目標、組織方式、資源配置、信息利用等方面潛心研究和總結，才能探索出與社會政治、經濟和文化新常態相適應的財政審計運行新模式構建策略，進而統籌整合審計資源，充分發揮審計的公共財政監督職能，有效提升財政審計整體質量和水平。

（一）完善審計計劃，實現財政審計的全覆蓋

制定完善的財政審計計劃，是避免財政資金游離于審計監督之外、實現財政審計全覆蓋的基礎和保障。審計機關和審計工作者要進一步提高對審計計劃重要性的認識，緊緊圍繞財政這一中心，結合黨委、政府、人大、政協及社會各界廣泛關注的重點、熱點、難點問題，制定周密的財政審計計劃。要通過廣播、電視、報紙、網絡等媒體，公示財政審計計劃，發揮廣大人民群眾的集體智慧，多環節、多渠道征集對財政審計計劃的意見和建議，在此基礎上完善財政審計計劃，科學安排審計項目。通過完善審計計劃，使審計范圍實現全覆蓋，既涉及政府財政預算、投資、撥付、管理和使用環節的審計，也包含對普九化債專項資金、淘汰落后產能專項資金、社會保障資金、保障性住房專項資金等專項資金的審計。不僅對重點國有企業的稅收征繳情況進行審計，也對以往審計中忽視的民營企業、個體經營戶進行審計。這樣就了消除財政審計的死角，使審計視野不斷向全部政府性收支擴展，有力地推動預算執行和財政收支管理的規范化、制度化和科學化。

（二）把握審計重點，明晰財政審計的既定目標

財政審計的重點也是當前財政改革的熱點、難點。審計機關和審計工作者要通過明確財政改革的發展方向把握財政審計重點，進而明晰財政審計的既定目標。為此，財政審計應突破單純的查賬、就收支審收支，以發現資金違規問題為目的的簡單、狹隘的審計內容，關注財稅政策體系的完善、財政體制的改革、財政支出結構的優化以及稅費改革和依法理財，將公共財政項目與資金的決策、分配、使用和績效等環節全部納入審計范疇。不僅要審計資金收支是否按照預算執行、預算執行是否實現了既定目標、財政資金的使用和管理是否符合國家的政策法規，也要審計財政資金使用是否符合經濟性原則、是否有利于經濟結構調整以及推動科技創新和技術進步，更要從體制、制度層面和管理層面分析財政審計中發現的問題，揭示違法違規問題所反映的體制障礙 制度缺陷和管理漏洞，從專業的角度提出整改意見，有效發揮財政審計的建設性作用。

（三）優化審計資源，促進財政審計的部門協作

政府性資金量大面廣，涉及單位既有行政機關事業單位，又有私營企業和個體經營戶，以往的各部門“單打獨斗、各自為戰”的財政審計格局顯然難以適應新的經濟形勢。審計機關應結合構建大財政審計的審計理論研究新成果，整合優化審計資源，促進財政審計的部門協作。成立由主要領導負責的財政審計協調指揮中心，統一規劃安排方案擬定、業務處置、工作協調、信息傳遞和審計綜合等財政審計工作。根據財政審計工作的新特點，打破科室分工，實行審計部門之間、審計人員之間的混合編組，合理搭配，改變按行業歸口安排審計項目的傳統做法，注重人力資源、信息資源、技術資源的共享，充分發揮不同類型審計人員的業務專長，營造主體清晰、團結互助、共同進步的財政審計環境。加強與政府和企業內部審計機構的協調配合，充分發揮內部審計機構熟悉本單位、本行業工作特質的優勢，通過對內部審計的監管和質量評估，科學利用內部審計結果，減少與內部審計工作的交叉重復，提高審計資源的配置效率。

（四）更新審計手段，推動財政審計的信息化

隨著現代信息技術的發展和應用，計算機網絡已融入財政審計的各個環節，給審計手段的更新創造了有利條件。審計機關和審計工作者應抓住這一歷史機遇，變革傳統審計手段，有效履行國家審計在信息化條件下的審計監督職責。第一，要認真貫徹《國務院辦公廳關于利用計算機信息系統開展審計工作的有關問題的通知》，加強對審計人員的計算機審計教育培訓，使審計人員熟練掌握計算機應用技術、數據處理技術和網絡多媒體知識，培養復合型審計人才。第二，以“金審工程”為依托，創設財政審計數據平臺，利用ETL工具將分散在財政、稅務、社保、金庫、銀行等部門單位的海量財務業務數據進行有效整合，建立起相對完善、規范的綜合性財政審計數據庫。并通過標準數據接口與計劃信息系統、支付信息系統、稅務征管信息系統、非稅征管信息系統實現有效的數據交換和共享，為財政審計數據挖掘提供堅實的數據基礎。第三，規范計算機審計程序，依據相關法律法規制定具體、詳細、周密的計算機審計準則、標準與規范，充分利用數據分析載體和信息傳遞載體，加大數據分析力度，有效規避計算機審計風險。

強化探索與實踐，構建財政審計運行新模式一項復雜的系統工程，審計機關和審計工作者要樹立全新的財政審計觀，以審計創新為動力，以保障國家財政政策貫徹實施為目標，不斷提升財政審計工作的層次、質量和水平，推進財政審計監督工作向更高層次的長足發展。

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（作者單位：遼寧省凌源市審計局）