強化探索與實踐，構(gòu)建財政審計運行新模式

張強

摘要：財政審計是政府審計的一種重要形式，其主要目的是在《憲法》和《審計法》指導下審計監(jiān)督政府公共財政收支的真實性、合法性和效益性。作為財政審計主體的審計機關(guān)應主動適應社會政治、經(jīng)濟和文化的發(fā)展，強化探索與實踐，在改革和創(chuàng)新中構(gòu)建財政審計運行新模式。以期及時披露和查處公共財政收支中存在的不真實、不合法、不規(guī)范問題，努力當好公共財政“衛(wèi)士”，切實發(fā)揮審計在規(guī)范財政收支、預防違規(guī)違紀等方面的“免疫”功能。

關(guān)鍵詞：財政審計；運行新模式；探索與實踐；必要性；構(gòu)建策略

國務(wù)院《關(guān)于加強審計工作的意見》和中辦、國辦《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》的發(fā)布，給審計事業(yè)創(chuàng)造了前所未有的發(fā)展機遇。作為財政審計主體的審計機關(guān)應充分履行《中華人民共和國審計法》賦予的財政審計監(jiān)督職責，強化探索與實踐，著力構(gòu)建適應社會政治、經(jīng)濟和文化新常態(tài)的財政審計運行新模式。以全方位、寬領(lǐng)域、多維度的審計監(jiān)督體系增強審計監(jiān)督效能，更好地維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設(shè)和國民經(jīng)濟的和諧健康發(fā)展。

一、構(gòu)建財政審計運行新模式的必要性

財政審計是國家審計的永恒主題和基本職責，是促進社會經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、維護公共財政安全的重要舉措。隨著公共財政體系的不斷完善和財政體制改革的不斷深入，社會政治、經(jīng)濟和文化發(fā)展進入新常態(tài)，審計機關(guān)在政府公共財政審計上面臨著前所未有的機遇與挑戰(zhàn)，原有的財政審計模式已不能適應新的形勢和要求，一些突出問題成為阻礙審計事業(yè)進一步發(fā)展的瓶頸。首先，財政審計覆蓋范圍不全。如預算執(zhí)行的審計，主要關(guān)注一般預算、政府基金預算、中央轉(zhuǎn)移支付資金和地方財政收支的審計，而對政府性非稅收入、地方政府債務(wù)、社會保障預算、國有資本經(jīng)營預算等重視不足，使得部分財政資金處于審計“盲區(qū)”。其次，財政審計目標定位不準。盡管財政部門已較成熟地運用財政杠桿和宏觀政策“聚財、理財、用財”，但審計部門的財政審計還停留在就事論事層面，偏重于對具體單位和具體項目的審計，沒能從更高的角度認識資金、數(shù)字所反映的體制、機制和制度方面的深層次問題，闡述對問題產(chǎn)生原因的整體性、針對性分析。第三，財政審計組織形式分散。在“各管一塊”的審計職責劃分體制下，財政資源分屬于審計機關(guān)內(nèi)部不同職能科室審計，財政審計的項目計劃、工作實施由各專業(yè)科室分別完成，審計人力資源得不到有效整合，“各走各路、各自為戰(zhàn)”的審計局面嚴重影響了審計信息的交換，消弱了財政審計的效能發(fā)揮。第四，財政審計技術(shù)手段落后。主要體現(xiàn)在審計人員習慣于用傳統(tǒng)方法進行審計監(jiān)督，信息化手段的應用不足，財政聯(lián)網(wǎng)審計、被審計單位數(shù)據(jù)庫和審計數(shù)據(jù)庫建設(shè)滯后。面對上述問題，審計工作者應充分認識構(gòu)建財政審計運行新模式的必要性，堅持“揭示問題、促進改革、規(guī)范管理、維護安全、提高效益”的審計工作原則，強化探索與實踐，總結(jié)和完善財政審計運行新模式的構(gòu)建策略。切實強化財政審計在財政管理、預算執(zhí)行、資金流向、財政支出結(jié)構(gòu)和資金使用效益等方面的監(jiān)督保障作用，促進廉潔政府、責任政府、效能政府的建設(shè)。

二、財政審計運行新模式的構(gòu)建策略

改革與創(chuàng)新是構(gòu)建財政審計運行新模式的核心要素。只有在財政審計的內(nèi)容、目標、組織方式、資源配置、信息利用等方面潛心研究和總結(jié)，才能探索出與社會政治、經(jīng)濟和文化新常態(tài)相適應的財政審計運行新模式構(gòu)建策略，進而統(tǒng)籌整合審計資源，充分發(fā)揮審計的公共財政監(jiān)督職能，有效提升財政審計整體質(zhì)量和水平。

（一）完善審計計劃，實現(xiàn)財政審計的全覆蓋

制定完善的財政審計計劃，是避免財政資金游離于審計監(jiān)督之外、實現(xiàn)財政審計全覆蓋的基礎(chǔ)和保障。審計機關(guān)和審計工作者要進一步提高對審計計劃重要性的認識，緊緊圍繞財政這一中心，結(jié)合黨委、政府、人大、政協(xié)及社會各界廣泛關(guān)注的重點、熱點、難點問題，制定周密的財政審計計劃。要通過廣播、電視、報紙、網(wǎng)絡(luò)等媒體，公示財政審計計劃，發(fā)揮廣大人民群眾的集體智慧，多環(huán)節(jié)、多渠道征集對財政審計計劃的意見和建議，在此基礎(chǔ)上完善財政審計計劃，科學安排審計項目。通過完善審計計劃，使審計范圍實現(xiàn)全覆蓋，既涉及政府財政預算、投資、撥付、管理和使用環(huán)節(jié)的審計，也包含對普九化債專項資金、淘汰落后產(chǎn)能專項資金、社會保障資金、保障性住房專項資金等專項資金的審計。不僅對重點國有企業(yè)的稅收征繳情況進行審計，也對以往審計中忽視的民營企業(yè)、個體經(jīng)營戶進行審計。這樣就了消除財政審計的死角，使審計視野不斷向全部政府性收支擴展，有力地推動預算執(zhí)行和財政收支管理的規(guī)范化、制度化和科學化。

（二）把握審計重點，明晰財政審計的既定目標

財政審計的重點也是當前財政改革的熱點、難點。審計機關(guān)和審計工作者要通過明確財政改革的發(fā)展方向把握財政審計重點，進而明晰財政審計的既定目標。為此，財政審計應突破單純的查賬、就收支審收支，以發(fā)現(xiàn)資金違規(guī)問題為目的的簡單、狹隘的審計內(nèi)容，關(guān)注財稅政策體系的完善、財政體制的改革、財政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及稅費改革和依法理財，將公共財政項目與資金的決策、分配、使用和績效等環(huán)節(jié)全部納入審計范疇。不僅要審計資金收支是否按照預算執(zhí)行、預算執(zhí)行是否實現(xiàn)了既定目標、財政資金的使用和管理是否符合國家的政策法規(guī)，也要審計財政資金使用是否符合經(jīng)濟性原則、是否有利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整以及推動科技創(chuàng)新和技術(shù)進步，更要從體制、制度層面和管理層面分析財政審計中發(fā)現(xiàn)的問題，揭示違法違規(guī)問題所反映的體制障礙 制度缺陷和管理漏洞，從專業(yè)的角度提出整改意見，有效發(fā)揮財政審計的建設(shè)性作用。

（三）優(yōu)化審計資源，促進財政審計的部門協(xié)作

政府性資金量大面廣，涉及單位既有行政機關(guān)事業(yè)單位，又有私營企業(yè)和個體經(jīng)營戶，以往的各部門“單打獨斗、各自為戰(zhàn)”的財政審計格局顯然難以適應新的經(jīng)濟形勢。審計機關(guān)應結(jié)合構(gòu)建大財政審計的審計理論研究新成果，整合優(yōu)化審計資源，促進財政審計的部門協(xié)作。成立由主要領(lǐng)導負責的財政審計協(xié)調(diào)指揮中心，統(tǒng)一規(guī)劃安排方案擬定、業(yè)務(wù)處置、工作協(xié)調(diào)、信息傳遞和審計綜合等財政審計工作。根據(jù)財政審計工作的新特點，打破科室分工，實行審計部門之間、審計人員之間的混合編組，合理搭配，改變按行業(yè)歸口安排審計項目的傳統(tǒng)做法，注重人力資源、信息資源、技術(shù)資源的共享，充分發(fā)揮不同類型審計人員的業(yè)務(wù)專長，營造主體清晰、團結(jié)互助、共同進步的財政審計環(huán)境。加強與政府和企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)熟悉本單位、本行業(yè)工作特質(zhì)的優(yōu)勢，通過對內(nèi)部審計的監(jiān)管和質(zhì)量評估，科學利用內(nèi)部審計結(jié)果，減少與內(nèi)部審計工作的交叉重復，提高審計資源的配置效率。

（四）更新審計手段，推動財政審計的信息化

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展和應用，計算機網(wǎng)絡(luò)已融入財政審計的各個環(huán)節(jié)，給審計手段的更新創(chuàng)造了有利條件。審計機關(guān)和審計工作者應抓住這一歷史機遇，變革傳統(tǒng)審計手段，有效履行國家審計在信息化條件下的審計監(jiān)督職責。第一，要認真貫徹《國務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作的有關(guān)問題的通知》，加強對審計人員的計算機審計教育培訓，使審計人員熟練掌握計算機應用技術(shù)、數(shù)據(jù)處理技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)多媒體知識，培養(yǎng)復合型審計人才。第二，以“金審工程”為依托，創(chuàng)設(shè)財政審計數(shù)據(jù)平臺，利用ETL工具將分散在財政、稅務(wù)、社保、金庫、銀行等部門單位的海量財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行有效整合，建立起相對完善、規(guī)范的綜合性財政審計數(shù)據(jù)庫。并通過標準數(shù)據(jù)接口與計劃信息系統(tǒng)、支付信息系統(tǒng)、稅務(wù)征管信息系統(tǒng)、非稅征管信息系統(tǒng)實現(xiàn)有效的數(shù)據(jù)交換和共享，為財政審計數(shù)據(jù)挖掘提供堅實的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。第三，規(guī)范計算機審計程序，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)制定具體、詳細、周密的計算機審計準則、標準與規(guī)范，充分利用數(shù)據(jù)分析載體和信息傳遞載體，加大數(shù)據(jù)分析力度，有效規(guī)避計算機審計風險。

強化探索與實踐，構(gòu)建財政審計運行新模式一項復雜的系統(tǒng)工程，審計機關(guān)和審計工作者要樹立全新的財政審計觀，以審計創(chuàng)新為動力，以保障國家財政政策貫徹實施為目標，不斷提升財政審計工作的層次、質(zhì)量和水平，推進財政審計監(jiān)督工作向更高層次的長足發(fā)展。

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（作者單位：遼寧省凌源市審計局）