企業內控缺陷識別影響因素的因子分析

李文鶼 李濤

摘要：在分析企業內控缺陷識別重要性的基礎上，探討企業內控缺陷識別的影響因素，并運用因子分析法對影響因素進行系統分析，得出了影響企業內部控制缺陷識別的組織管理因子、管理層因子、組織能力因子、組織文化因子等四個重要因子，為企業內控缺陷識別管理策略的制定提供參考依據。

關鍵詞：內控缺陷識別；影響因素；因子分析

一、引言

根據國家頒布的《企業內部控制基本規范》，企業內控的目標被確定為：合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告信息的真實可靠，以提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。對于企業內控來說，其目標的實現和有效性程度判定的關鍵在于，是否存在缺陷、有哪些缺陷。我國將內控缺陷定義為企業內控系統在設計和運行環節存在漏洞、弱點或錯誤。因此，對內控缺陷識別的關鍵是從源頭及早發現問題，對其可能導致的目標偏離進行識別認定。

目前，對內控缺陷的認識和研究多集中在對其認定與披露方面。楊有紅、李宇立（2011）從基礎層面研究了內控缺陷的識別、認定與報告，并提出了內部控制缺陷與內部控制局限性的區別。丁友剛、王永超（2013）從不同維度考察了上市公司內控缺陷認定定量標準與定性標準的制定情況。龍鳳嬌（2012）基于內部控制指引對內控缺陷的認定方法和認定流程圖作出了進一步探討。廖高玲（2013）通過探析解決內控缺陷認定困難的方法，提出了內部控制缺陷的認定框架。戴漾泓、唐洋（2012）采用不同的方法對內控缺陷的認定進行了研究，并對內控缺陷的披露問題作了一定的探討。但這都沒有解決內控缺陷的實質性問題，即如何有效識別內控缺陷，哪些關鍵性因素會在識別過程中產生影響等。

伴隨企業經營環境復雜程度的加深，在內控缺陷識別管理中，存在各種不確定性因素導致識別效果甚微，這不利于內控制度對企業健康運行作用的發揮。理清影響內控缺陷識別的關鍵因素，使識別過程在科學有序的狀態下進行，能減少內控管理的不確定性影響。文章在前人對內控缺陷進行大量研究的基礎上，探討內控缺陷識別的影響因素，并通過因子分析法探尋到關鍵性影響因子，為內控缺陷識別的管控提供有價值的參考。

二、內控缺陷識別影響因素體系

企業內控在外部環境與內部環境雙重壓力下，受到多層面因素影響。因此，對于內控缺陷識別的影響因素應統籌考慮。通過對內控缺陷識別的理論研究，并對組織管理、內控管理領域相關學者和企管人員進行深度訪談與實際問卷調研的方式，筆者設計選取并建立了內控缺陷識別的影響因素體系。

（一）組織管理因素

組織管理涉及企業發展的各個方面，綜合影響企業內控識別活動。主要體現在：1.組織制度。組織制度作為企業組織的行為規范，在制度上明確權責與協調分工。合理的制度是保證內控缺陷有序識別的關鍵。2.組織結構。組織結構是在管理工作中對職、責、權進行分工協作的動態結構體系，是整個管理系統的框架。Teece等指出，組織的分權化，使其更易發現技術與市場方面的新變化。3.溝通與反饋協調。在信息獲取的基礎上，若因企業權屬關系不清而導致系統內部信息分享失敗，則溝通與反饋協調機制失效，這在很大程度上影響組織的良性運轉。4.信息的獲取與傳遞。信息的及時性是企業識別決策的重要影響因素，特別在部門或管理者之間，由于傳遞過程中的信息不對稱性，會給識別管理活動造成干擾，并最終影響決策質量。曹如中認為信息獲取能力不同導致的信息不一致，會使管理者難以做出正確判斷決策，而影響管理效率。5.領導風格。在企業組織的管理中，科學的決策關系到企業持續經營，而領導決策的風格又影響著科學性管理決策。

（二）組織文化因素

企業文化反映企業的價值追求與工作態度，好的企業文化建設積極引導管理者構建完善的內控管理制度。影響因素有：1.價值觀念。價值觀對人類自身行為起著重要的定向與調節作用，直接影響和決定一個人的理想信念與追求方向的性質。王斌等認為由價值觀產生的文化認知與標準，保證了企業能找到其需要的知識，并將知識進行累積。2.社會責任感。社會責任報告直觀反映出具有高度責任感的企業往往具有更健全的內控管理制度。高度的社會責任感會使管理者認為內控缺陷的識別活動在其職能權利與義務范圍之內，使他們從管理視角審視識別管理的完善度。3.氛圍與學習意愿。在對內控缺陷識別的學習記憶機制中，健康的企業學習氛圍與積極地學習意愿無形中影響著識別管理的效果，特別是高層管理者的個人意愿，決定著他們能否掌握最有效的知識能力來管理內控活動。

（三）組織能力因素

對企業內控識別管理而言，具備一定的組織能力是必須的，這樣才能有效識別內控缺陷。影響識別管理活動的組織能力有：1.知識存量。知識是人類認識事物的結果，是對客觀現實的真實反映；知識是驗證個人信息接近于“真實”的人際動態過程。內控識別中運用的知識不是單獨知識體系的運用，而是綜合應運的結果。2.知識獲取能力。在了解知識存量的重要性后，如何獲取內控缺陷信息和新的知識，需要具備相應的能力，只有獲取了應該掌握的內控管理知識，才能在內控識別過程中避免盲目。3.知識利用能力。管理者獲取的知識存量越多，識別理論與實踐操作結合運用的越成熟，其成功識別內控缺陷的機率越大，知識的利用能力是保證這一點的關鍵。4.經驗。經驗是組織或個體在長期生產經營活動中積累的對其完成活動結果的總結，經驗對重復性進行的活動有指導意義，并能夠更有成效的觸及目標核心，并提高準確性。

（四）管理層因素

內控管理活動由企業管理者領導，當對產生的內控缺陷進行識別管理時，管理層的效用尤為重要。管理層的整體水平決定識別管理過程的質量。其主要因素包括：1.管理人員學歷程度。具有高層次教育的管理者在管理過程中有更強的知識接受能力，企業管理者的整體素質也關乎企業應對風險的能力和對企業文化氛圍的營造。2.管理層學習能力。當企業內控需要識別新的缺陷時，管理者快速的學習能力可及時應對突發狀況，解決現時問題。3.管理創新意識。管理創新意識反映管理層的持續管理能力，創新是應對變化的利器。前瞻性的創新意識可以使管理層從非常規途徑發現管理盲點，較早識別尚未完全暴露的內控問題，為調整內控管理決策提供時間支持。4.管理人員風險態度。相對于偏好風險的管理者，保守型的管理者反應較為遲緩，但對損失比較敏感，他們時刻關注管理活動中出現的問題，以求將缺陷及早解決，不對企業運行留下任何隱患。

綜合以上對各類影響因素的分析，將各類影響因素提取歸并，得到組織管理、組織文化、組織能力、管理層四大方面共16個企業內控缺陷識別的影響因素，如表1所示。

三、樣本選取與研究設計

（一）數據收集

本文設計的企業調查問卷，要求被調查者就問卷中影響因素的重要性程度進行評價。問卷采用李克特5分量表計分法，用分值表示調查者評價的影響因素的重要程度，即“5”表示對內控缺陷識別的影響作用“很重要”，“4”、“3”、“2”表示對內控缺陷識別的影響作用依次降低，“1”表示“很不重要”。調查對象主要由三部分組成：一部分是內部控制管理方面的專家學者，一部分是企業的中高層管理者，另一部分是會計師事務所負責內控審計的相關人員。本文共發放調查問卷186份，至問卷回收截止日期，共收回有效問卷117份，有效問卷回收率為62.90%。本次調查樣本具有可行的代表性，可以保證調查的有效性。

（二）研究方法

本文主要采用因子分析法（Factor Analysis）對相應的數據進行統計分析。因子分析法是通過研究多個變量之間的內部依存關系，用少數幾個抽象變量即因子來反映眾多的觀測變量所代表的主要信息，并解釋這些觀測變量之間的相互依存關系。用SPSS19.0統計軟件對調查數據進行統計處理，運用因子分析和方差最大化正交旋轉法，選取特征值大于1的因子，目的是使這些因子能夠在最大程度上體現出內控缺陷識別影響因素。

（三）數據處理

運用SPSS19.0統計軟件對內控缺陷識別的16個主要影響因素進行KMO測度和Bartlett球形檢驗。一般認為，KMO測度值越接近1，越適合做因子分析，KMO測度值過小則不適合做因子分析。另外，Bartlett球形檢驗的統計值顯著性概率應小于0.01。企業內控缺陷識別影響因素的KMO測度和Bartlett球形檢驗結果，見表2。

根據內控缺陷識別影響因素的KMO測度和Bartlett球形檢驗的結果顯示，KMO測度值為0.839，接近于1；Bartlett球形檢驗卡方統計值的顯著性概率為0.000，小于0.01，符合統計檢驗標準，說明數據具有相關性，認為適合做因子分析。

四、實證分析

（一）因子提取

企業內控缺陷識別影響因素因子分析的數學模型：因子分析假設每一個原始變量都可以表示成不可觀測的公共因子的線性組合和一個特殊因子之和。設有P 個原始變量X1，X2， …，Xn，則因子分析的模型可表示為：

Xi=αi1F1+αi2F2+……+αiqFq+εi，i=1，2，…，p. 這里q為公共因子的個數，待確定。且在本文模型中，P =16。

根據上述模型，本文采用主成分分析法提取因子，并對原始因子載荷系數采用最大方差正交旋轉交換。因子提取的最終個數以特征值大于1作為判別標準，特征值計算結果，如表3所示。

采用SPSS19.0對16個指標的數據信息進行因子分析，表3即為因子提取和因子旋轉的結果。根據分析結果，前4個因子的特征根均大于1，對總方差的累計貢獻為75.687%，說明前4個公因子能包含全部調查信息的75.687%。因此，將16個主要影響因素劃分為4類。可以選擇前4個公因子計算因子載荷矩陣，并對因子載荷進行方差最大化旋轉，得到旋轉后的因子載荷矩陣，如表4所示。

（二）信度檢驗

在信度檢驗中，通常使用Cronbachs coefficient α系數。Cronbachs coefficient α系數取值0到1之間，其值越大，信度越高，表明這一組構面內題項的內部一致性越高，變量之間的正相關程度越高。一般認為Cronbachs coefficient α的值大于0.6是有效的。表5為利用軟件SPSS19.0對企業內控缺陷識別影響因素的信度檢驗結果。4個因子的Cronbachs coefficient α值分別為0.921，0.884，0.850，0.824，說明該問卷內在信度較高，認為該因子分析結果是可接受的。

（三）結果分析

根據表4的分析結果，矩陣中每類因子所包括的因素都有較接近的特征。結合企業內控缺陷識別影響因素的具體內容，對具有相近特征因素的因子分別劃分為以下四類。

因子1的主要構成要素有：X1、X3、X2、X5、X4五項因素，從組織管理角度反映了對企業內部控制缺陷識別的影響程度，因此將其命名為“組織管理因子”。該因子的方差貢獻率為24.634%，可以認為是影響因素中的關鍵因子。

因子2的主要構成要素有：X14、X15、X13、X16四項因素，它們從管理層角度表明人的因素對企業內部控制缺陷識別的作用程度，因此將其命名為“管理層因子”。該因子的方差貢獻率為19.513%，同理，它亦是眾多識別管理影響因素中的關鍵因子。

因子3的主要構成要素有：X11、X9、X10、X12四項因素，該四項因素從組織能力角度表明了對企業內部控制缺陷識別的影響程度，因此將其命名為“組織能力因子”。該因子的方差貢獻率為17.445%，同理，認為是影響因素中的關鍵因子。

因子4的主要構成要素有：X8、X6、X7三項因素，其從組織文化角度反映了對企業內部控制缺陷識別的作用程度，因此將其命名為“組織文化因子”。該因子的方差貢獻率為14.094%，同理，認為是影響因素中的關鍵因子。

五、結論及建議

通過因子分析可以表明，影響企業內控缺陷識別的因子主要是組織管理因子、管理層因子、組織能力因子和組織文化因子。它們從不同角度詮釋了不同因素對內控缺陷識別的不同作用，這些因素都是企業內控缺陷識別的關鍵影響因素，是企業健全內控機制，增強管理效率的重要前提。

依據上述分析結論，按照四個影響因子的重要性程度，針對影響因素中的關鍵因子，提出了企業內控缺陷識別管理策略建議。

重視管理系統建設。制度與環境始終是企業組織管理的生存土壤。及時調整管理策略應對組織環境尤為必要，專業制定規范化制度是組織管理有序實施的關鍵。在系統管理思想中，信息的獲取與傳遞需要溝通與反饋機制的支撐，企業組織管理應重視系統管理鏈條的構建。

提升管理層綜合素質。受過較高教育程度培養的管理人員往往能夠更全面且更深入地理解企業內控管理知識，并有較強的學習能力。綜合素養的提升可以帶動管理水平的提高，使企業管理層處于知識運用的最佳節點，合理對待企業經營面臨的問題，正確識別內部控制出現的缺陷，以解決內控管理的癥結所在。

完善知識技能及培育機制。知識決定著對內控管理的理解深度，支配著管理者對企業內控的管理能力。知識技能的培育機制包含各個方面：一要著重考慮管理知識的創新能力；二要全面學習管理與工作經驗，經驗不可替代且不可或缺，學習與實踐必須并重；三要培養人員對企業內控層面動機的認識理解，目標一致才能發揮共同作用力。

提高各級人員企業文化意識。在良好價值觀念熏陶之下才能激勵人員參與管理建設，關注管理缺陷。不論是管理人員或是基層人員，在良好企業文化所形成的積極學習氛圍中，自覺的學習意愿可以有效提升人員涵養，汲取專業知識，反向促進企業文化成長。

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（作者單位：江蘇大學管理學院）