論會(huì)計(jì)信息失真的成因及對(duì)策

【摘要】會(huì)計(jì)的重要性與社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度存在緊密相連的關(guān)系。實(shí)際上，在現(xiàn)代信息時(shí)代，會(huì)計(jì)的重要性在很大程度上就是會(huì)計(jì)信息的重要性，也就是會(huì)計(jì)信息所傳遞的價(jià)值體現(xiàn)出來的。不管從企業(yè)自身角度分析還是從外部客觀存在因素分析，會(huì)計(jì)信息都有著不可替代的作用。然而，近些年，會(huì)計(jì)信息的真?zhèn)涡詤s越來越值得去懷疑。因此，文章重點(diǎn)探討了會(huì)計(jì)信息失真的原因，并進(jìn)一步給出相應(yīng)的解決方案。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息失真；會(huì)計(jì)賬簿；成本會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)信息是指企業(yè)會(huì)計(jì)人員按照國家法律規(guī)定向需要使用信息的人員提供的反映企業(yè)經(jīng)營狀況的資料。它是會(huì)計(jì)人員通過設(shè)置資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類等賬戶，登記借貸相等的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，填寫和檢查憑證，登記會(huì)計(jì)簿，進(jìn)行成本計(jì)算、費(fèi)用分?jǐn)偂⒇?cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等系列工作加工后得出的信息。具體而言，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員通過對(duì)原始數(shù)據(jù)加工處理后，生成的對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理人員、外部投資人員以及外部監(jiān)管人員有用的信息，是會(huì)計(jì)單位通過資產(chǎn)負(fù)債表、權(quán)益表等報(bào)表向投資者、債權(quán)人或者其他信息使用者提供的真實(shí)的、有效的信息。它包括反映企業(yè)某一段時(shí)間內(nèi)財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況的信息，如資產(chǎn)負(fù)債表；反映企業(yè)某月到某月這個(gè)時(shí)間內(nèi)經(jīng)營成果的信息，如利潤表；反映企業(yè)年末所有者權(quán)益變動(dòng)情況的信息，如所有者權(quán)益變動(dòng)表。

會(huì)計(jì)信息失真可以劃分為三種情況：一是由于會(huì)計(jì)人員錯(cuò)誤操作導(dǎo)致；二是由于會(huì)計(jì)法律不具體化、不責(zé)任化導(dǎo)致；三是由于專業(yè)知識(shí)落后、素質(zhì)低、能力不足導(dǎo)致。

一、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式

（一）會(huì)計(jì)賬簿提供的信息失真

賬簿是出納人員以原始憑證為依據(jù)，序時(shí)、連續(xù)、有效地記錄和反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)全過程的會(huì)計(jì)簿。會(huì)計(jì)賬簿不僅可以反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益和經(jīng)營成果，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的經(jīng)營行為起到很好的監(jiān)督作用。會(huì)計(jì)賬簿信息不真實(shí)，主要是企業(yè)會(huì)計(jì)人員違反國家有關(guān)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，在各種會(huì)計(jì)憑證上違法修改、涂抹、添加數(shù)字或者登記沒有原始憑據(jù)的記賬憑證，更甚者有的會(huì)計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部私自設(shè)立內(nèi)部獨(dú)有的會(huì)計(jì)賬簿，在內(nèi)部會(huì)計(jì)賬簿上登記不符合會(huì)計(jì)法規(guī)定事項(xiàng)的內(nèi)容，并對(duì)對(duì)外提供的賬簿進(jìn)行技術(shù)性的處理，以此掩蓋單位實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)情況，導(dǎo)致企業(yè)被審計(jì)部門檢查的會(huì)計(jì)賬簿與本企業(yè)實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息不符合。

（二）成本會(huì)計(jì)核算信息失真

企業(yè)成本的計(jì)算過程應(yīng)遵守國家財(cái)政部，國務(wù)院制定的法律規(guī)定以及結(jié)合企業(yè)自身的存貨管理辦法進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算。然而企業(yè)為了達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，操縱凈利潤的目的，企業(yè)沒有做出任何的說明，隨意更改存貨的計(jì)價(jià)方法，并未在報(bào)表附注中申明。在市場(chǎng)上存貨的價(jià)格連續(xù)上升時(shí)，將企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法私自調(diào)整為先進(jìn)先出法，使存貨期末單位成本增加，降低存貨當(dāng)期的單位銷售成本，從而使本企業(yè)的銷售收入以及庫存存貨的價(jià)值大幅度增加，增多企業(yè)當(dāng)期的營業(yè)利潤。另外，企業(yè)費(fèi)用和資本的確定方法失當(dāng)，企業(yè)將研究支出中的費(fèi)用予以資本化，不僅減少了企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用，進(jìn)而減少了分?jǐn)偟矫總€(gè)銷售商品當(dāng)中的單位成本，甚至有會(huì)計(jì)人員利用遞延企業(yè)本期應(yīng)該承擔(dān)的費(fèi)用的方法，把應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用轉(zhuǎn)到下一期的成本費(fèi)用里面，減少當(dāng)期費(fèi)用分?jǐn)偟矫總€(gè)商品的單位成本，達(dá)到增加企業(yè)本期的銷售收入，進(jìn)一步增加企業(yè)的營業(yè)利潤、凈利潤的目的。

（三）會(huì)計(jì)信息披露失真

會(huì)計(jì)信息披露失真寓意企業(yè)經(jīng)過審計(jì)員審計(jì)的公開披露的會(huì)計(jì)信息存在不符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況、財(cái)產(chǎn)狀況。被審計(jì)單位故意隱瞞某些嚴(yán)重錯(cuò)誤或者利用控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表。一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于知識(shí)水平、技能以及審計(jì)這個(gè)職業(yè)存在的固有缺陷，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能查出所有財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤或不真實(shí)、不符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況的情況；另一方面是審計(jì)員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤問題或者財(cái)務(wù)報(bào)表明顯是動(dòng)過手腳的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻不嚴(yán)厲指出，而是違背審計(jì)員應(yīng)有的職業(yè)道德、原則，出示了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

（四）計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息失真

近幾年，隨著計(jì)算機(jī)的普及及運(yùn)用，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算和管理系統(tǒng)已經(jīng)在許多企業(yè)、事業(yè)單位使用，漸漸改變了傳統(tǒng)的核算與監(jiān)督方式。會(huì)計(jì)手工賬基本上被計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)所替代，計(jì)算機(jī)的使用代替了人們的手工勞動(dòng)和腦力勞動(dòng)。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息失真是在會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督下，企業(yè)會(huì)計(jì)人員通過刪減、漏記、篡改、添加錯(cuò)誤地使用會(huì)計(jì)分錄，偽造輸出數(shù)據(jù)改動(dòng)計(jì)算機(jī)正常運(yùn)行程序，引入計(jì)算機(jī)病毒，改動(dòng)計(jì)算機(jī)正常走時(shí)，篡改計(jì)算機(jī)運(yùn)行程序等方式，使計(jì)算機(jī)運(yùn)行程序發(fā)生錯(cuò)誤，從而調(diào)整企業(yè)當(dāng)期的真實(shí)數(shù)據(jù)，改寫數(shù)據(jù)，從中進(jìn)行貪污盜或者虛增企業(yè)營業(yè)收入，減少銷售成本，進(jìn)而制造出虛假的盈利或者虧損；有的會(huì)計(jì)人員通過內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷訪問企業(yè)機(jī)密文件，利用內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，竊取企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息被他人獲知，降低企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、會(huì)計(jì)信息失真的成因

（一）財(cái)務(wù)造假懲罰度不夠，責(zé)任落實(shí)存在死角

偽造、編造會(huì)計(jì)資料，編造虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，達(dá)到犯罪界限以及以上的，依法追究刑事責(zé)任，未達(dá)到犯罪的，只是對(duì)企業(yè)進(jìn)行通報(bào)，并處以一定數(shù)額的罰款。企業(yè)違反國家法律規(guī)定的，從中所獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)違法受到的罰款。當(dāng)企業(yè)從中獲得的收益大于成本時(shí)，企業(yè)不僅不會(huì)停止做違反法律、行政法規(guī)的事情，反而會(huì)更加樂于違背國家的規(guī)定。另外，雖然我國會(huì)計(jì)法、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等對(duì)財(cái)務(wù)造假有明確的懲處規(guī)定，但由于我國對(duì)財(cái)務(wù)造假特性認(rèn)識(shí)存在一定的偏差，在我們實(shí)際工作任務(wù)執(zhí)行中，會(huì)計(jì)法律很難準(zhǔn)確地界定和落實(shí)財(cái)務(wù)造假責(zé)任，特別是很難鑒別和落實(shí)財(cái)務(wù)造假的具體責(zé)任人，最終由于我國的國情和實(shí)際發(fā)展情況，財(cái)務(wù)造假的責(zé)任往往被企業(yè)最底層的會(huì)計(jì)人員所承擔(dān)，而企業(yè)實(shí)際負(fù)責(zé)人卻并沒有承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。這與我國會(huì)計(jì)法規(guī)定的，企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)本企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性負(fù)有全部責(zé)任相違背。

（二）國家法律制度不健全、不完善

我國在20世紀(jì)90年代頒布了《會(huì)計(jì)法》，并在后來的幾年內(nèi)進(jìn)行了相應(yīng)的修訂。其中特別強(qiáng)調(diào)了作為企業(yè)的負(fù)責(zé)人，應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，并通過此法律的修改，特別強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該挑起自己身上的擔(dān)子，履行自己的職責(zé)。我國會(huì)計(jì)發(fā)展基礎(chǔ)薄弱、底子薄，相關(guān)的會(huì)計(jì)法律制度并沒有囊括到所有的會(huì)計(jì)違法行為，我國大部分會(huì)計(jì)法律法規(guī)的出臺(tái)都是屬于事后預(yù)防，并沒有做到事前預(yù)防、事前籌謀。國家法律制度的不健全、不具體、不完善，導(dǎo)致許多違法的會(huì)計(jì)人員鉆了法律的空子，并順利地逃脫了法律的制裁。

（三）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)牽制監(jiān)督體制薄弱

企業(yè)缺乏一套嚴(yán)格的牽制體系，會(huì)計(jì)人員的責(zé)任分工不明確，從事出納的會(huì)計(jì)人員同時(shí)也兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管、會(huì)計(jì)債權(quán)債務(wù)等相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作，使會(huì)計(jì)做賬人員同時(shí)可以接觸到企業(yè)的資金，并可以隨時(shí)調(diào)整企業(yè)的賬目。同時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營者也扮演著企業(yè)所有者、企業(yè)董事、監(jiān)事的角色，使企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)、監(jiān)督權(quán)沒有明確的分離，企業(yè)的決策權(quán)與經(jīng)辦權(quán)沒有很好分離，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部體制松散，出現(xiàn)一個(gè)人的決策權(quán)，私意行為很難被發(fā)現(xiàn)。

（四）審計(jì)工作的自身局限與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)差

被審查單位的會(huì)計(jì)資料存在嚴(yán)重失誤或者不完整的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻沒有查看出來，這樣的失誤往往會(huì)給社會(huì)公共、部分投資者、債權(quán)人造成嚴(yán)重的損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還有可能因此使自身的聲譽(yù)受損。當(dāng)然，審計(jì)這個(gè)行業(yè)有它自身的缺陷與固有弊端，不能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師把被審計(jì)單位所有存在的問題都審查出來，是人都會(huì)有缺點(diǎn)，但也不是意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有了任何應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，如果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身原因?qū)е碌倪^錯(cuò)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

三、會(huì)計(jì)信息失真治理對(duì)策

（一）全面進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管，加重違法違規(guī)的懲罰程度

公正、客觀缺失的一個(gè)直接導(dǎo)火線就是企業(yè)從違法中所受到的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于企業(yè)從違法中所獲得的收益。我國法律的制定，應(yīng)著力加強(qiáng)對(duì)違反違規(guī)的處罰力度，使違法違規(guī)的企業(yè)從中受到的處罰成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過從違法中所獲得的收益，特別是企業(yè)修改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)這些違規(guī)行為，應(yīng)加大力度的處罰，一次性讓企業(yè)受到警示，同時(shí)也應(yīng)該及時(shí)修正我國的會(huì)計(jì)法律，使會(huì)計(jì)法律與時(shí)代相符合，就如現(xiàn)在是計(jì)算機(jī)普及時(shí)代，大部分企業(yè)已經(jīng)使用計(jì)算機(jī)代替手工，然而計(jì)算機(jī)違法違規(guī)的問題也層出不窮，此時(shí)我國會(huì)計(jì)法律制度也應(yīng)適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，制定出新的，適合時(shí)代的法律制度，法律也應(yīng)該提前預(yù)測(cè)，預(yù)先制定出還未發(fā)生過的違法違規(guī)的處理辦法。

（二）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍培訓(xùn)，提高審計(jì)人員自我學(xué)習(xí)意識(shí)

審計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)的業(yè)務(wù)素質(zhì)會(huì)嚴(yán)重影響到披露的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，因此，財(cái)政部應(yīng)更加重視對(duì)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，提升審計(jì)人員理論素養(yǎng)。

1.要強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，讓審計(jì)人員心中時(shí)刻想著作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該要多一些原則，對(duì)自己的客戶對(duì)象負(fù)責(zé)的精神，不能私自污蔑自己的同行，攻擊自己的同行，承擔(dān)起注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該承擔(dān)的內(nèi)容。并使注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己通過努力學(xué)習(xí)，實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)一步提高自己的專業(yè)能力和操作規(guī)范。同時(shí)，財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的審核與淘汰制度，制定新的會(huì)計(jì)法律，重新調(diào)整審計(jì)人員的懲罰處置辦法，制定更加嚴(yán)格、苛刻的法律制度，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中違反法律規(guī)定的內(nèi)容的，吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證書，并徹底取消注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試資格。

2.注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育問題，時(shí)代在進(jìn)步，很多審計(jì)事項(xiàng)也在不斷發(fā)生變化，會(huì)計(jì)這個(gè)職位從手工記賬逐漸被計(jì)算機(jī)記賬所代替，審計(jì)內(nèi)容也逐漸從審計(jì)會(huì)計(jì)賬簿、手工資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表轉(zhuǎn)變?yōu)樵谟?jì)算機(jī)軟件上審核這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。然而，計(jì)算機(jī)軟件造假、修改數(shù)據(jù)、篡改數(shù)據(jù)的事件也層出不窮。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)跟進(jìn)時(shí)代的步伐，掌握更先進(jìn)、更科學(xué)的審計(jì)方法，使企業(yè)財(cái)務(wù)造假無處遁行。

4.審計(jì)人員應(yīng)注重與被審計(jì)單位人員的交流溝通，很多審計(jì)問題光憑審計(jì)人員使用審閱法、核對(duì)法、分析法等是找不出被審計(jì)單位存在的所有問題的。審計(jì)人員應(yīng)多與被審計(jì)單位人員交流、溝通，從他們的語言中得出更多關(guān)于被審計(jì)單位的信息，這樣才更有利于審計(jì)工作的開展，同時(shí)也能使審計(jì)報(bào)告結(jié)果更加具有權(quán)威性、真實(shí)性。

（三）建立可行的企業(yè)內(nèi)部牽制監(jiān)管機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)體現(xiàn)崗位相互牽制的情況，如會(huì)計(jì)出納人員與會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格分開，特別是涉及企業(yè)重大決定事項(xiàng)時(shí)，不能由一個(gè)人決定，授權(quán)者和執(zhí)行者應(yīng)嚴(yán)格分離，當(dāng)涉及企業(yè)董事的重大事項(xiàng)，應(yīng)開股東大會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的討論，由少數(shù)服從多數(shù)的原則確定最后的決定方案。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)制定一套嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督體系，為了保證內(nèi)部監(jiān)督的有效運(yùn)行，內(nèi)部監(jiān)督人員的構(gòu)成應(yīng)獨(dú)立于內(nèi)部牽制人員，一般而言，企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人手不足時(shí)，企業(yè)可以單獨(dú)成立相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，并且內(nèi)部機(jī)構(gòu)的構(gòu)成人員應(yīng)具有相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任監(jiān)督事項(xiàng)的能力，以此來保證內(nèi)部監(jiān)督工作的有效運(yùn)行。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)人員的實(shí)際操作能力

會(huì)計(jì)這項(xiàng)工作的操作實(shí)際不是一成不變的，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)法律的變更，會(huì)計(jì)的實(shí)際處理辦法也經(jīng)常性地發(fā)生著重要的變化。存貨計(jì)價(jià)方法的確定，其他各種會(huì)計(jì)方法的正確使用。不同的會(huì)計(jì)處理辦法，最后編制出來的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、期末的凈利潤、稅額都差之甚遠(yuǎn)。企業(yè)應(yīng)不斷更新會(huì)計(jì)人員的知識(shí)系統(tǒng)，使會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)處理辦法與國家制定的法律法規(guī)相符合，同時(shí)，財(cái)政部門也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)取得會(huì)計(jì)證的人員的繼續(xù)教育制度，把繼續(xù)教育制度的時(shí)間、次數(shù)都增加，使還未工作的會(huì)計(jì)人員的知識(shí)體系和當(dāng)前企業(yè)、國家需要的會(huì)計(jì)處理辦法相符合。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員操作能力的培訓(xùn)，計(jì)算機(jī)的普及讓手工記賬逐漸被計(jì)算機(jī)記賬所替代，但是我國仍然有一部分會(huì)計(jì)人員在計(jì)算機(jī)軟件上的操作能力不強(qiáng)，這和時(shí)代的發(fā)展是不相符合的，同時(shí)學(xué)校也應(yīng)制訂出更科學(xué)的課程表，讓學(xué)生大多數(shù)上課時(shí)間都去學(xué)習(xí)，運(yùn)用不同的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，讓學(xué)生的理論與實(shí)際更好地結(jié)合起來，培養(yǎng)成企業(yè)所需要的會(huì)計(jì)人員。

參考文獻(xiàn)

[1]孟凡利.會(huì)計(jì)信息論[J].經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2004，（47）.

[2]王會(huì)金.社會(huì)審計(jì)[J].中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)，2002，（13）.

[3]樊靜.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)[J].高等教育，1999，（89）.

[4]張俊民，韓傳模.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)監(jiān)管熱點(diǎn)問題述評(píng)[J].經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2004，（30）.

作者簡(jiǎn)介：蔣延華（1994-），女，重慶人，本科在讀學(xué)生，研究方向：會(huì)計(jì)信息。